殷婕 雷銀生

立足企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略，成本管理的目標不再局限于利潤最大化這一目標。基于成本管理的深度和廣度，成本管理的內涵與外延被賦予了新的內容。本文認為，A企業(yè)的成本管理已從傳統成本管理轉型為精益成本管理，成本管理模式已發(fā)展為價值鏈成本管理模式。為了更全面的實現其功能，需將精益成本管理滲透到各個崗位與環(huán)節(jié)，形成更合規(guī)有序的企業(yè)成本管理模式，從而實現企業(yè)價值最大化。

一、引言

當今企業(yè)要在生存的同時保證長期有效的經營能力，在瞬息萬變的市場環(huán)境中，企業(yè)要想確立競爭優(yōu)勢，勢必要立足“客戶滿意”，建立“為客戶創(chuàng)造價值”的目標觀，保持健康持續(xù)發(fā)展。因此，成本管理目標必須定位在“客戶滿意”這一基點上，它已遠遠超越了傳統的以利潤或資產等價值量為唯一準繩的目標觀，形成長期有效的經營能力。

從本質上來說，企業(yè)之間的競爭實際上是企業(yè)價值鏈鏈之間的競爭。 企業(yè)需摒棄傳統成本管理下，以利潤或者資產等價值量為唯一準繩，將產品和服務的競爭擴展到整個價值鏈之間的較量。價值鏈必須有效的利用以及合理的安排各個環(huán)節(jié)的資源，例如：供應商、制造工廠、分銷商、客戶等各個環(huán)節(jié)。只有當企業(yè)各個價值鏈成本不斷優(yōu)化，低于相互競爭的其他價值鏈成本，企業(yè)才能在全球浪潮中脫穎而出。

二、精益成本管理的相關概念

（一）精益生產

精益生產的本質實際是對企業(yè)整個價值鏈的精簡優(yōu)化，旨在杜絕一切生產過程中的浪費行為。成本的內涵即是以支出為中心進行成本梳理，以達到精益成本管理的目標。

相較于傳統意義上的生產成本，精益成本管理的切入點應當以作業(yè)動因為基礎，運用作業(yè)成本管理的手段，實現敏捷制造的目標，提高速度和滿意度。作業(yè)成本管理實現了整個價值鏈信息系統的實時性、準確性和集成性，將價值鏈中的各方信息加以匯集，以價值鏈作為精益成本管理同企業(yè)成本、支出、利潤管控之間的鏈接紐帶，將提供的數據作為企業(yè)成本控制的加持，實現精益生產的價值。

（二）精益管理

精益管理由精益生產演化而來，其本質是將精益生產與管理結合起來，集成精益采購、精益生產、精益設計、精益物流、精益服務等理論，以價值流為核心，以迎合顧客需求為目標，面向企業(yè)整個價值鏈，督促企業(yè)嚴格根據市場需求開展生產活動。與精益生產不同，精益管理更注重管理的過程，主動地發(fā)現生產中存在的增值缺陷，尋求減少浪費、節(jié)約成本、提高使用效率的方法。

立足根本，精益成本管理思想的精髓是追求最小價值鏈成本。企業(yè)只有提高價值鏈的效率，降低價值鏈的成本才能更全面的滿足客戶特殊化、多樣化的需求，從而獲取最大程度上的收益。其中，無價值節(jié)點的消除和資金利用率低的作業(yè)模塊應當適當的消除，以最大程度的控制企業(yè)成本，是企業(yè)的競爭實力不斷增強。

三、A企業(yè)成本管理的現狀問題

（一）作業(yè)成本管理效率低下

在當前的精益成本管理模式下，A制造企業(yè)的成本管理采取以預算管理為入手點進行管制，分別進行了年度預算、季度滾動預算和月度滾動預算。傳統成本管理制度遺留下的缺陷導致企業(yè)預算編制作業(yè)無法連續(xù)且有效的開展，作業(yè)成本管理效率低下對企業(yè)的長期穩(wěn)定發(fā)展造成了較大的不利影響。

（二）全面預算流于形式

A制造企業(yè)的成本管理以全面預算為抓手，進一步完善了以年度預算、季度滾動預算和月度滾動預算為主體的預算管理體系和橫向到邊、縱向到底的指標分解體系。但以預算為切入點所引領的企業(yè)管理方式A企業(yè)的重視程度欠佳，導致全面預算主要偏重于財務預算較多。對比多期預算可知，A企業(yè)的預算依舊大量參考同比期間和環(huán)比期間的實際發(fā)生成本，以已發(fā)生為基礎編制預算。為避免實際支出超出預算而被問責，僅僅適當上調了本期預算支出;為順利達到的企業(yè)年度目標將預算收入做小。由此，全面預算數值的科學性和合理性值得考證。此類全面預算流于形式，并未嚴格按照科學的指標和程序進行編制執(zhí)行，企業(yè)的精益成本管理仍有很大的提升空間。

（三）缺乏價值鏈整合

在一個完整的價值鏈中，企業(yè)的經濟活動應當具備產品設計、生產銷售以及售后服務等內容。對于A制造企業(yè)而言，其價值鏈面臨的巨大挑戰(zhàn)在于其高度的復雜性和冗長性。A企業(yè)對成本的控制依舊局限于完成公司各級下達的指標層面上，沒有將價值鏈條上各個節(jié)點相聯系，仍有只在乎獲取短期利潤之嫌。A企業(yè)僅局限于微觀層面上的精益成本管控，并沒有對價值鏈進行整合，制約了價值鏈相輔相成優(yōu)化企業(yè)成本的優(yōu)勢發(fā)揮。

（四）成本控制薄弱

A制造企業(yè)在生產經營過程中，對企業(yè)自身的成本管控力度一直不足，對于制造成本的管理常常不夠全面。其中，采購費用和產品供應環(huán)節(jié)的成本管理考慮的不夠充分。另外精益成本管理的管理模式A企業(yè)并沒有完全掌握與運用，A企業(yè)對精益成本管理的認知能力依舊停留在實現零庫存管理的層面上。成本控制的薄弱和不充分更容易造成材料成本和產品短缺現象，對于成本的精簡矯枉過正，反倒使得企業(yè)的收益降低。

（五）考核監(jiān)督力度小

任何管理模式的實施都應當有相對應的監(jiān)督體系進行監(jiān)督、考核。在A企業(yè)的生產經營活動中A企業(yè)的考核監(jiān)督工作力度較小，片面考核、形式化監(jiān)督的問題嚴重，使得A企業(yè)在沒有統籌兼顧全局利益和局部利益、客戶需求與經濟效益得困局之中無法有效推進精益成本管理模式。

（六）管理成本過高

在決議實施精益成本管理，推進該理念后，A制造企業(yè)成立了一個新的職能部門，增加了一批年輕的管理人員專項對企業(yè)的生產經營進行管理。管理費用占據了85%之高。A企業(yè)一直以來在管理上就存在管理復雜繁瑣，需要精簡的問題，再加上新管理部門的組建，無疑加劇了管理費用的支出。由于此項管理工作的推進引入的是專項青年人才而非內部競聘制度，這些管理人員后期無法轉崗至其他部門，從而加劇了A企業(yè)的管理成本壓力。

四、A企業(yè)精益成本管理的優(yōu)化

（一）優(yōu)化作業(yè)成本管理流程

A企業(yè)作為制造型的企業(yè)，應當進一步優(yōu)化企業(yè)的精益成本管理流程。在管理流程趨于規(guī)范的同時，A企業(yè)還關注每一項核心作業(yè)成本，完全摒棄傳統成本管理所帶來的阻礙，歸集中長期規(guī)劃計劃、年度投資計劃、達標投產及結算等核心作業(yè)成本。

A企業(yè)應將車間生產運行作為一項核心作業(yè)，將該核心業(yè)務依據系統流程的重要程度進行了詳細的最小單位流程的劃分。企業(yè)需要對材料、人工、管理等諸多成本費用進行逐一細化，將精細化精準化的生產理念落實到管理本身，嚴格管控每一項需要細化的指標。落到實處，A企業(yè)由技術部、生產部、倉儲部共同細化生產前期的準備工作內容，前移生產工序規(guī)劃和改進時間，在保證產品生產質量的前提下優(yōu)選簡潔的工序，為精益管理在企業(yè)成本管理中的落實奠定基礎

（二）推進基于價值鏈的成本管理

1.價值鏈整合管理

在A企業(yè)的生產經營過程中，價值鏈作為一個脈絡龐雜的生成經營網絡，涉及到了多項業(yè)務活動，集成了諸多價值增加活動。在精益成本管理模式下，A企業(yè)應當構建起自身、供應商、客戶的三方網絡，積極落實精益管理理念，逐步形成競爭實力雄厚的全方位網鏈結構。

2.招標采購配送管理

優(yōu)化企業(yè)產品成本的源頭優(yōu)勢則是招標采購配送管理的有效實施。面對企業(yè)源頭優(yōu)勢的上游供應商，A企業(yè)對其涉及到的成本發(fā)生的參與人員以及企業(yè)管理、工程技術等相關部門進行控制，立足企業(yè)全局，從源頭對采購成本、配送成本進行優(yōu)化。在招標采購的過程中，設置招投標小組統一進行供應商的選擇，從而降低采購成本，獲取大批量企業(yè)優(yōu)勢，避免出現“吃回扣”、“返點”等違規(guī)情況的發(fā)生，有效規(guī)避高成本問題的出現。在設計管理流程時將質量、價格、可靠性和服務統統考慮在內，獲取信息系統、財務管理、指標體系、后勤監(jiān)督、人力資源的支持，以人為本，提升執(zhí)行效率。

3.搭建現代化管控平臺。

為提升成本管理過程中自身對信息集成共享的執(zhí)行效率，A企業(yè)加強企業(yè)價值鏈和精益成本管理的相互作用，通過二者的融合助推企業(yè)價值的增值。在此過程中，企業(yè)可以以現代化管控平臺為基準點，依托協同工作系統在企業(yè)價值鏈和精益成本管理的相互融合過程中篩查漏洞，及時彌補缺口，以形成縱向一體化、政策與科目高度統一的企業(yè)管理模式為目標，保證成本精益化成本管理體系的不斷優(yōu)化。

（三）精益成本管理觀念意識逐漸增強

A企業(yè)不斷深化企業(yè)的精益化成本管理體系，讓企業(yè)每一個員工的意識從傳統的成本管理中逐漸過渡到精益成本管理上，將運用精益成本的思維慣性滲透進每一個員工的思想意識中，形成“精益生產，人人有責”的意識形態(tài)，從而提升員工的文化認同感。這樣一個潛移默化的思維培養(yǎng)過程是每一個員工增強了精益成本管理觀念意識，提高了員工的生產積極性和日常生產效率。對企業(yè)降低成本、提高經營效益和增強企業(yè)核心競爭力這三個方面具有現實意義。

（四）加強監(jiān)督考核

A企業(yè)應針對當前管理現狀，就各個作業(yè)節(jié)點的完工情況進行“量化+定性”的評估考核。評估考核可以設計多個模塊，例如，招標采購配送、生產經營、基礎建設、客戶服務等。關于監(jiān)督考核指標，其中招標采購配送考核相關指標可以建立為采購成本與預算相符度單位物料價格、物料及時交貨率、供應商信息完善度、物料采購流程合規(guī)性、物料采購質量達標率等;生產經營環(huán)節(jié)考核相關指標可以建立為人工工時耗用情況、設備運行效率、準時交付效率、生產者成本管控意識、工作環(huán)境情況等;基礎建設考核相關指標可以建立為建設設計流程有效性、目標成本達成率、客戶滿意度、相關方專業(yè)素養(yǎng)及創(chuàng)新素養(yǎng);客戶服務考核相關指標可以建立為單位服務成本、客戶滿意度、服務有效性與及時性、產銷率、投訴率、客戶忠誠度、市場反饋情況等。A企業(yè)基于自身產品的生產銷售周期對生產銷售進行分析，調整采購生產周期，獲得效益。

六、結語

在精益成本管理模式中，企業(yè)應全面優(yōu)化成本管理流程，推進基于價值鏈的成本管理，增強精益成本管理觀念意識，加強企業(yè)監(jiān)督考核，將精益成本管理的滲透到各個崗位、環(huán)節(jié)，形成更合規(guī)有序的企業(yè)成本管理模式，為企業(yè)實現價值最大化夯實基礎。

（作者單位：武漢輕工大學經濟與管理學院）