晉嘉睿 西安交通大學(xué)管理學(xué)院

一、我國現(xiàn)行的增值稅稅制

增值稅是以商品、勞務(wù)在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額作為計稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。從計稅原理上說，增值稅是對流通環(huán)節(jié)新增價值征收的一種稅。實行價外稅，也就是由消費者負擔，有增值才征稅、沒增值不征稅。

在實際當中，每個環(huán)節(jié)商品和勞務(wù)的新增價值是很難準確計算的。因此，我國也采用國際上的普遍采用的增值稅抵扣的方法。即根據(jù)銷售商品或勞務(wù)的銷售額和規(guī)定的稅率計算出銷項稅，然后扣除購買該商品或勞務(wù)時所支付的進項稅，其差額就是增值的應(yīng)納稅額。

目前增值稅是我國征稅最多的一個稅種，下表統(tǒng)計的是2015年至2019年我國主要稅種征收的稅額和增值稅的占比，從表中可以看出增值稅的占比最低2015年也高達25%，特別是2018年營改增之后，增稅的占比高達將近40%，由此看出增值稅在我國稅收征收中的重要位置。

年份 2015 2016 2017 2018 2019增值稅 31109.47 40712.08 56378.18 61530.77 62346.22百分比% 25.0 31.2 39.1 39.3 39.5

二、現(xiàn)行增值稅稅制的弊端

在現(xiàn)實的稅收征管中，由于存在信息不對稱性，稅務(wù)部門在實際征收過程中難以準確地獲取納稅人在申報期內(nèi)取得的全部應(yīng)稅收入，企業(yè)往往可能利用這一點低報實際收入來取得更大收益，而對此稅務(wù)部門要花費大量的精力從企業(yè)內(nèi)外部獲取相關(guān)信息進行稅務(wù)稽查，增加了征收成本的同時也降低了征稅效率。

(一)增值稅的征納的弊端

1.增值稅稅源流失嚴重

營改增后，增值稅是我國第一大稅，在我國財政收入中占比最高，征管相對也是最嚴格的一個稅種。但是增值稅的稅源流失依然很嚴重，主要體現(xiàn)在銷售不開發(fā)票少開發(fā)票，瞞報收入。稅收流失一直是困擾世界各國的一大難題，嚴重的稅收流失將會影響財政收入、政府的經(jīng)濟決策、社會資源的合理配置等。更重要的是企業(yè)瞞報收入導(dǎo)致的偷稅、漏稅會嚴重影響企業(yè)之間公平的競爭，破壞市場的公平競爭秩序。

2.增值稅的監(jiān)管和稽查是事后的監(jiān)督和糾正

目前我國增值稅實行的是“以票控稅”，而且是本期申報上期的財務(wù)數(shù)據(jù)，企業(yè)根據(jù)自己當期的銷項票和進項票自行申報，稅務(wù)機關(guān)經(jīng)過比對數(shù)據(jù)，大數(shù)據(jù)分析從而發(fā)現(xiàn)是否存在異常問題。查賬一般也是本年稽查去年的賬，很明顯發(fā)現(xiàn)問題的時間嚴重滯后。這就給企業(yè)造成很多僥幸心理，認為偷漏稅不一定會發(fā)現(xiàn)，即便發(fā)現(xiàn)了再補交也可以，偷稅漏稅的成本很低。最好做到事中控制。

(二)增值稅“以票控稅”的弊端

目前我國增值稅稅制采用“以票控稅”，實施憑票扣稅法，通過增值稅發(fā)票抵扣鏈條的有序運行來實施增值稅征收管理?！耙云笨囟悺钡暮诵氖恰颁N售必開票、扣稅必有票、計稅必靠票、審計必查票”。在“以票控稅”征管方式下，增值稅發(fā)票從普通的商事憑證演變?yōu)椤翱囟悺惫ぞ摺?/p>

1.銷售方在交易過程中不開發(fā)票

購銷雙方發(fā)生實質(zhì)性的交易但是銷售方?jīng)]有開具發(fā)票，其原因無非有兩個：其一銷售方誘導(dǎo)，銷售方往往誘導(dǎo)購買方如果不開發(fā)票可以給與不同程度的價格優(yōu)惠，同時給購買方開具收據(jù)，尤其是面對消費個人的時候，因為消費者個人索取發(fā)票的意義不大，在不影響售后服務(wù)的前提下，消費者更愿意接受不開票而享受價格優(yōu)惠。在“以票控稅”的前提下，銷售方銷售貨物不開票稅務(wù)機關(guān)在不稽查不盤庫的前提下就認為沒有銷售業(yè)務(wù)的發(fā)生。銷售方承諾的優(yōu)惠力度往往在5%—10%之間，但是實際偷逃的稅款有增值稅的差額、城建稅、印花稅、教育費附加和所得稅，稅款要比優(yōu)惠的幅度還要高出很多，給國家造成很大的稅款流失。

2.隨意變更篡改發(fā)票的商品名稱、商品數(shù)量、商品單價甚至票面金額

發(fā)票要據(jù)實開具，不能隨意變更發(fā)票的項目，目前我國的增值稅率有：13%、9%、6%、3%、0五檔稅率，銷售方往往為了迎合購買方的報銷和入賬的需求，任意變更發(fā)票上的開具商品項目，甚至不同稅率的商品項目也任意切換。

3.虛開發(fā)票甚至是倒賣發(fā)票

有些納稅單位為了達到偷逃稅收的目的，在開具發(fā)票時采取“大頭小尾”的手法，即發(fā)票聯(lián)金額大而存根聯(lián)金額小，購貨人為了牟取暴利而向單位多報銷，銷貨單位為了拉業(yè)務(wù)，在開具發(fā)票時采取“小頭大尾”或者上假下真的手法，即存根聯(lián)真實地反映商品交易的真實情況，而發(fā)票聯(lián)根據(jù)購貨人的需要虛開，更有甚者倒賣發(fā)票，當月開具大量發(fā)票用于出售，在對方入賬完畢的情況下，月底大量作廢，以達到自己不交稅的目的，這些也是“以票控稅”，信息不對稱，不透明造成的弊端。

4.不按稅法規(guī)定的時間開票，任意推遲或提前開具增值稅發(fā)票

增值說納稅義務(wù)發(fā)生的時間及發(fā)票開具的時間在稅法上都有嚴格的限定，一般的認定原則是“發(fā)生應(yīng)稅銷售行為的，為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天”。但是在實際業(yè)務(wù)中，納稅人由于各種各樣的目的沒有按照規(guī)定時間開具發(fā)票，出于避稅的考慮，季度銷售額小于三十萬享受稅收優(yōu)惠，故意把這個季度實現(xiàn)的銷售收入推遲到下個季度開票，這些都嚴重違反增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間的規(guī)定，但是在“以票控稅”的稅制下，稅務(wù)局只以開票的時間作為收取稅款的唯一標準，給國家稅款的收取造成了一定的損失。

5.增值稅進項票不按規(guī)定時間勾選認證

增值稅應(yīng)納稅額等于當期銷項稅減去當期進項稅，它高度依賴企業(yè)自己來正確計算應(yīng)付增值稅的金額，并將其提交給稅務(wù)機關(guān)。我國的增值稅制度是要求增值稅進項發(fā)票必須經(jīng)過勾選認證后才能抵扣當月的銷項稅額，所以每月應(yīng)繳稅額還取決于企業(yè)當期勾選認證多少發(fā)票。但是有些企業(yè)在拿到進項票后并沒有及時認證，造成滯留票，形成了稅務(wù)風(fēng)險。

三、認識區(qū)塊鏈

(一)什么是區(qū)塊鏈

當前社會信息技術(shù)的不斷發(fā)展，大數(shù)據(jù)技術(shù)在稅收征管的應(yīng)用也日益廣泛，區(qū)塊鏈技術(shù)在此環(huán)境下孕育而生，那么什么是區(qū)塊鏈呢？從狹義上來說，區(qū)塊鏈就是一種分布式的數(shù)據(jù)庫和共享賬本，結(jié)構(gòu)上就是按時間順序?qū)?shù)據(jù)區(qū)塊相連的一條鏈條，鏈上的每個節(jié)點就是一個區(qū)塊，將每筆區(qū)塊交易數(shù)據(jù)打包在一起，形成匯總，再加上時間戳，就是一個區(qū)塊的唯一標識。從科技層面來看，區(qū)塊鏈涉及數(shù)學(xué)、密碼學(xué)、互聯(lián)網(wǎng)和計算機編程等很多科學(xué)技術(shù)問題。

(二)區(qū)塊鏈的特征

區(qū)塊鏈具有“去中心化、開放性、獨立性、安全性”等特征。我們以一個非常通俗的例子簡單說明區(qū)塊鏈的應(yīng)用和它的幾個特征。我們都知道每個企業(yè)都有財務(wù)部門，財務(wù)部門里面有一個或幾個財務(wù)人員，一些中小企業(yè)沒有會計人員但是也要有會計兼職人員。企業(yè)里的部門和人員的所有賬目都是由財務(wù)部門統(tǒng)一進行處理，采用區(qū)塊鏈技術(shù)之后，企業(yè)的每一個客戶、企業(yè)的每一個部門甚至企業(yè)的每一個員工都會形成自己的賬本，這樣信息的儲存就多點化，不再是只有財務(wù)部門記賬，形成了去中心化的特征。每一個客戶、部門、員工基于區(qū)塊鏈的一些規(guī)范和協(xié)議，獨立地形成自己的賬務(wù)信息，不受任何人的干預(yù)，賬務(wù)信息自我驗證、自我傳遞和管理，形成了記賬的獨立性。在區(qū)塊鏈賬本上的信息除了私有信息被加密無法查詢，其他的信息對鏈上的人都是開放的，任何人都可以通過接口進行查詢，信息都是公開、透明的，形成了開放性的特征。由于區(qū)塊鏈上的每一個節(jié)點都有自己單獨的賬本，而且是公開透明的，所以鏈上的每一個客戶、部門、人員想修改任何數(shù)據(jù)都是非常困難的，因為不僅要修改自己的數(shù)據(jù)還要修改鏈上所有的數(shù)據(jù)，而且每個區(qū)塊鏈信息的完成后都會形成一個時間戳。這樣的修改基本是不可能的，形成了區(qū)塊鏈安全性的特征。

四、區(qū)塊鏈技術(shù)的應(yīng)用對于增值稅稅制的創(chuàng)新

區(qū)塊鏈技術(shù)在稅收工作中的應(yīng)用，首先要做好事先的數(shù)據(jù)和制度的規(guī)劃和設(shè)計：按照“企業(yè)一區(qū)塊鏈一稅務(wù)部門”的信息流轉(zhuǎn)邏輯，信息的傳遞是雙向的，企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)通過區(qū)塊鏈傳遞給稅務(wù)部門，稅務(wù)部門審核的數(shù)據(jù)反向傳遞給企業(yè)，由此設(shè)計出區(qū)塊鏈在稅務(wù)信息提取的四個步驟：第一個步驟是企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)按照一定的標準轉(zhuǎn)化并記錄于區(qū)塊鏈上；第二個步驟是設(shè)定智能合約的條件；第三個步驟是相關(guān)部門根據(jù)自己權(quán)限分別提取有用信息；最后一個步驟是將提取的信息進行分析并形成報告。這四個步驟在區(qū)塊鏈上體現(xiàn)為：區(qū)塊層、合約層、接入層和數(shù)據(jù)層。

第四層、數(shù)據(jù)層 電子發(fā)票、納稅申報、稅額繳納、稅收優(yōu)惠、出口退稅、轉(zhuǎn)賬支付、風(fēng)險控制第三層、接入層 稅務(wù)、工商、企業(yè)、個人、銀行、海關(guān)、財政、房產(chǎn)局、土地局、第二層、合約層 合約接口、合約規(guī)則、合約語言、合約應(yīng)用第一層、區(qū)塊層 分布式儲存、分布式計算、交易驗證、加密、數(shù)字簽名、多鏈互認

區(qū)塊鏈在增值稅稅制中的應(yīng)用是一個系統(tǒng)工程，需要在初始的工商登記、稅務(wù)注冊、銀行開戶、到中間的增值稅發(fā)票的申領(lǐng)、開票、抵扣，到最后申報、納稅，稽查，每一個環(huán)節(jié)都要滲透區(qū)塊鏈的技術(shù)，才能從根本上改變目前增值稅“以票控稅”的狀況。

(一)確保企業(yè)成立之初就要完整上鏈

假設(shè)某公司成立第一步要去工商部門進行注冊，工商部門在審核資料時候，一定要企業(yè)提供上鏈的一些原始資料，審核通過后才允許其注冊，然后由工商部門發(fā)起該企業(yè)的上鏈申請，依次經(jīng)過稅務(wù)、銀行、社保、稽查、審計等多個部門達成共識之后，再核發(fā)營業(yè)執(zhí)照。同時向該公司發(fā)放上鏈證書及相關(guān)資料，之后該公司在進行銀行開戶和稅務(wù)登記時候，銀行和稅務(wù)把公司相關(guān)節(jié)點和信息納入自己的區(qū)塊鏈里。這樣該公司接入企業(yè)信用鏈后，所有信息都被記錄在區(qū)塊上，該鏈上所有節(jié)點成員特別是工商、稅務(wù)部門都可以查詢企業(yè)注冊信息及其今后的相關(guān)交易，但是每個節(jié)點成員只能查詢相關(guān)信息，卻不能篡改相應(yīng)信息。

(二)建立以稅務(wù)機關(guān)為中心節(jié)點的區(qū)塊鏈

目前我國都是“以票控稅”的稅制，開票的起點是企業(yè)，企業(yè)開票后稅務(wù)機關(guān)進行審核，這種模式都是事后的檢查控制，引入?yún)^(qū)塊鏈后，發(fā)票的開具從企業(yè)移到了稅務(wù)，稅務(wù)設(shè)定發(fā)票開具的智能合約條件，合約的制定尤其要注意相關(guān)節(jié)點傳輸過來的資金流、運輸流、合同流是否一致，防止企業(yè)錯開、虛開發(fā)票。這樣企業(yè)的發(fā)票由稅務(wù)機關(guān)先審核，然后根據(jù)智能合約的條件自動開具增值稅發(fā)票，稅務(wù)端就成為開票的源點，有效地將發(fā)票的事后檢查變?yōu)榱耸孪鹊目刂?，大大降低了企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險。

(三)構(gòu)建以企業(yè)為次中心的區(qū)塊鏈

企業(yè)、稅務(wù)、工商、銀行、海關(guān)、財政、房產(chǎn)、土地、企業(yè)的上游客戶及其第三方，這些節(jié)點信息公開透明，區(qū)塊鏈系統(tǒng)可以自動記錄業(yè)務(wù)流程及與之對應(yīng)的“五流”(發(fā)票流、資金流、貨物流、合同流、商品流)，有效地杜絕虛假發(fā)票、陰陽合同、公戶私轉(zhuǎn)。借助于以企業(yè)為次節(jié)點的區(qū)塊鏈，通過有效識別該企業(yè)與上游客戶和下游客戶商品的購買與出售、伴隨買賣的有效合同，第三方物流公司的物流，銀行賬戶資金流，稅務(wù)端可以隨時監(jiān)控納稅人所有業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的完整性和真實性，形成五流一致的稅務(wù)監(jiān)管體系。

(四)利用區(qū)塊鏈技術(shù)實現(xiàn)公司的自動領(lǐng)票、開票

區(qū)塊鏈具有智能合約的特征，所謂智能合約是基于可信的不可篡改的數(shù)據(jù)，可以自動化的執(zhí)行一些預(yù)先定義好的規(guī)則和條款。當企業(yè)開完發(fā)票庫存的發(fā)票為0時，申領(lǐng)發(fā)票的智能合約自動履行，同時稅務(wù)機關(guān)設(shè)定好增值稅發(fā)票開具的智能合約條件，當開具發(fā)票的條件一旦具備就自動觸發(fā)了智能合約的執(zhí)行，自動開具增值稅發(fā)票。由于增值稅發(fā)票根據(jù)交易記錄自動開具，人為因素導(dǎo)致的增值稅發(fā)票錯開、少開、虛開等問題也將不復(fù)存在。

(五)運用區(qū)塊鏈技術(shù)進行增值稅的自動申報

由于企業(yè)、稅務(wù)、海關(guān)、財政在同一個鏈上，增值稅發(fā)票又是區(qū)塊鏈根據(jù)智能合約自動開出的，區(qū)塊鏈自動采集企業(yè)當期的銷項發(fā)票、進項發(fā)票、出口退稅和稅收優(yōu)惠等相關(guān)財務(wù)數(shù)據(jù)，進項稅轉(zhuǎn)出由人工補充，自動進行本期應(yīng)納增值稅額的計算、自動扣稅、自動結(jié)轉(zhuǎn)，有效地避免了人為的干預(yù)和操縱，增值稅延后開票、滯后抵扣自然消失，從而保證了企業(yè)申報財務(wù)數(shù)據(jù)的真實性和及時性。

(六)利用區(qū)塊鏈建立云賬本信息平臺

目前我國大中型企業(yè)大多采用記賬軟件做賬，一些小公司還是手工記賬，無論哪種記賬方式，所有的財務(wù)數(shù)據(jù)和單據(jù)都是在企業(yè)內(nèi)部流轉(zhuǎn)，由于各種各樣的原因：處于節(jié)稅避稅的考慮、會計人員自身的技術(shù)素質(zhì)、企業(yè)內(nèi)控的缺陷、公司領(lǐng)導(dǎo)的授意等等，在增值稅的申報、抵扣的環(huán)節(jié)以及形成的賬簿和報表，或多或少都會存在一定的水分，運用區(qū)塊鏈技術(shù)，將企業(yè)賬本推向云端網(wǎng)絡(luò)化，將每一個涉稅企業(yè)的賬本作為區(qū)塊鏈中的一個節(jié)點，由于區(qū)塊鏈中信息具有高度真實性和不可篡改性，而且可以全程追溯和監(jiān)管，可以有效地追蹤和辨別發(fā)票的來源、真?zhèn)?，避免假發(fā)票，解決發(fā)票的一票多報等現(xiàn)象，有效保證了企業(yè)做賬的真實可靠，降低了納稅風(fēng)險，提高了征收效率。

(七)區(qū)塊鏈在稅務(wù)稽查中的應(yīng)用

目前我國的企業(yè)大多都是機打發(fā)票和手工發(fā)票，電子發(fā)票的技術(shù)也在逐漸成熟并且慢慢地鋪開，電子發(fā)票的使用為區(qū)塊鏈智能合約的使用打下了很好的技術(shù)基礎(chǔ)，區(qū)塊鏈技術(shù)下，企業(yè)每一筆銷售業(yè)務(wù)或者購買業(yè)務(wù)發(fā)生后，區(qū)塊鏈自動提取企業(yè)的商品出庫或入庫的信息，同時把提取的到商品信息和運輸企業(yè)的物流信息以及銀行賬戶的收發(fā)款信息進行核對，如果無誤提交稅務(wù)端進行審核，之后自動采集增值稅發(fā)票票面所需的信息，生成對應(yīng)的電子發(fā)票，同時加蓋區(qū)塊鏈獨有的時間戳。這樣發(fā)票的虛開、錯開、漏開幾乎是不可能的，發(fā)票開具的時間也都保持了高度的真實性。由于區(qū)塊鏈具有公開透明、可追溯性、無法篡改的特性，每一筆業(yè)務(wù)都保持高度的真實性完整性，致使事后稅務(wù)稽查的成本降低到最小規(guī)模，同時也大大降低了企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險。

最后，區(qū)塊鏈公鏈的一些信息是公開透明的，稅務(wù)機關(guān)會把每個企業(yè)的納稅評價信用等級進行動態(tài)的評估和公示，鏈上的每個部門和企業(yè)都會清楚地看到自己和別家企業(yè)的信用等級，這樣起到了很好的公示作用。