金燕瓊

摘要：減本增效是每個(gè)企業(yè)運(yùn)營(yíng)發(fā)展的重要目標(biāo)。目標(biāo)成本管理法貫穿于產(chǎn)品的整個(gè)過(guò)程，對(duì)于成本控制的實(shí)施具有非常強(qiáng)的指導(dǎo)作用。目標(biāo)成本管理法就是企業(yè)在預(yù)算的基礎(chǔ)上，根據(jù)企業(yè)設(shè)定的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，通過(guò)成本的預(yù)測(cè)、決策，實(shí)現(xiàn)目標(biāo)成本控制在各個(gè)環(huán)節(jié)各個(gè)職能部門(mén)的分解和評(píng)價(jià)，在減少企業(yè)開(kāi)發(fā)成本支出的同時(shí)，對(duì)維護(hù)企業(yè)利益有著重要意義。文章闡述了目標(biāo)成本的基本內(nèi)容、如何確定目標(biāo)成本、如何進(jìn)行目標(biāo)成本的控制、目標(biāo)售價(jià)的確定、目標(biāo)利潤(rùn)的設(shè)定多個(gè)方面，對(duì)目標(biāo)成本管理方法在企業(yè)新產(chǎn)品開(kāi)發(fā)中的應(yīng)用要點(diǎn)進(jìn)行解析，并以此為依據(jù)，探討目標(biāo)成本管理方法在企業(yè)新產(chǎn)品開(kāi)發(fā)中的應(yīng)用。

關(guān)鍵詞：金融危機(jī);目標(biāo)成本管理方法;新產(chǎn)品開(kāi)發(fā)

企業(yè)是國(guó)家經(jīng)濟(jì)體的單元，企業(yè)需要改革創(chuàng)新，開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品，創(chuàng)新的目的是驅(qū)動(dòng)企業(yè)的發(fā)展，實(shí)現(xiàn)企業(yè)持續(xù)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的戰(zhàn)略目標(biāo)。企業(yè)創(chuàng)新的階段分為產(chǎn)品研發(fā)以及研發(fā)成功轉(zhuǎn)化為成果后投產(chǎn)。如何控制這兩個(gè)環(huán)節(jié)的成本，是企業(yè)戰(zhàn)略控制的非常重要的組成部分。產(chǎn)品75%以上的成本在研發(fā)階段就已經(jīng)可以確定，這其中的費(fèi)用及成本的控制決定了企業(yè)新產(chǎn)品的市場(chǎng)。本文主要研究目標(biāo)成本法在新產(chǎn)品研發(fā)及開(kāi)發(fā)的過(guò)程中的如何應(yīng)用的問(wèn)題。

一、目標(biāo)成本的基本概述

目標(biāo)成本，是指企業(yè)在確定了產(chǎn)品售價(jià)，設(shè)定了目標(biāo)利潤(rùn)之后，在產(chǎn)品設(shè)計(jì)之前事先確定的“目標(biāo)成本”，且所確定的目標(biāo)成本的控制過(guò)程要貫穿并且有效實(shí)施于產(chǎn)品的設(shè)計(jì)研發(fā)、工程及工藝規(guī)劃，銷(xiāo)售管理等環(huán)節(jié)之中，成為產(chǎn)品設(shè)計(jì)、工程優(yōu)化、銷(xiāo)售管理等環(huán)節(jié)的約束條件，也就是說(shuō)企業(yè)是圍繞目標(biāo)成本的實(shí)現(xiàn)在展開(kāi)產(chǎn)品成本設(shè)計(jì)。因?yàn)楫a(chǎn)品的75%的成本在研究開(kāi)發(fā)環(huán)節(jié)已經(jīng)確定，所以目標(biāo)成本法把降低成本的重點(diǎn)放在企業(yè)產(chǎn)品的研究、開(kāi)發(fā)、規(guī)劃與設(shè)計(jì)階段。即目標(biāo)成本法就是已知目標(biāo)的售價(jià)，已知企業(yè)要實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)，倒擠出目標(biāo)成本。目標(biāo)成本是在產(chǎn)品研發(fā)設(shè)計(jì)之前就知道了成本的約束，按照目標(biāo)成本去約束產(chǎn)品的研發(fā)、設(shè)計(jì)、生產(chǎn)、銷(xiāo)售、售后服務(wù)的各個(gè)環(huán)節(jié)，對(duì)各個(gè)職能部門(mén)實(shí)施成本控制。研發(fā)、設(shè)計(jì)環(huán)節(jié)的節(jié)約是最大的節(jié)約，研發(fā)設(shè)計(jì)環(huán)節(jié)的浪費(fèi)是最大的浪費(fèi)，企業(yè)在產(chǎn)品的研發(fā)設(shè)計(jì)的規(guī)劃階段就應(yīng)該規(guī)劃好成本。

二、目標(biāo)成本管理方法在企業(yè)新產(chǎn)品開(kāi)發(fā)中的應(yīng)用要點(diǎn)

（一）目標(biāo)成本確定的條件和步驟

針對(duì)大部分企業(yè)來(lái)說(shuō)，目標(biāo)成本確定需要有比較成熟的買(mǎi)方市場(chǎng)，獲得充分的市場(chǎng)信息并對(duì)市場(chǎng)信息進(jìn)行成熟的分析。根據(jù)市場(chǎng)信息的分析再對(duì)目標(biāo)產(chǎn)品的研究開(kāi)發(fā)設(shè)計(jì)、性能、質(zhì)量、價(jià)值等多樣化的明顯特征進(jìn)行可行性研究分析，也就是根據(jù)企業(yè)產(chǎn)品策略和長(zhǎng)期規(guī)劃進(jìn)行設(shè)定。這些計(jì)劃具體表明了市場(chǎng)、客戶(hù)以及企業(yè)需要開(kāi)發(fā)的產(chǎn)品。對(duì)于具體市場(chǎng)和消費(fèi)群體，通過(guò)對(duì)其進(jìn)行可行性實(shí)驗(yàn)，然后根據(jù)實(shí)驗(yàn)結(jié)果來(lái)確定最終的目標(biāo)成本。通過(guò)市場(chǎng)調(diào)查，能夠?qū)σ恍┛蛻?hù)需求有一定的認(rèn)識(shí)，在調(diào)查過(guò)程中，需要對(duì)客戶(hù)訴求進(jìn)行全面分析，并且給企業(yè)新產(chǎn)品開(kāi)發(fā)與市場(chǎng)定位提供數(shù)據(jù)參考。在對(duì)消費(fèi)者調(diào)查過(guò)程中，需要對(duì)消費(fèi)者要求充分的了解。其中消費(fèi)者需求包含了來(lái)自消費(fèi)者對(duì)產(chǎn)品所有的信息，只有不斷采集和整合消費(fèi)者信息，才能實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品設(shè)計(jì)改進(jìn)，直到生產(chǎn)出滿(mǎn)足消費(fèi)者需求的產(chǎn)品。經(jīng)過(guò)對(duì)外部市場(chǎng)環(huán)境的調(diào)查研究分析認(rèn)為研究開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品具有競(jìng)爭(zhēng)意義，能夠獲得市場(chǎng)份額，能夠有一定的利潤(rùn)空間就可以進(jìn)行目標(biāo)成本的制定。這個(gè)制定包括市場(chǎng)的售價(jià)，目標(biāo)的利潤(rùn)，根據(jù)售價(jià)和利潤(rùn)，倒擠出目標(biāo)成本，這就是目標(biāo)成本的確定。

（二）目標(biāo)售價(jià)確定

產(chǎn)品價(jià)格往往會(huì)受到市場(chǎng)環(huán)境變化的影響，并不是由管理部門(mén)直接控制。從市場(chǎng)價(jià)格角度來(lái)說(shuō)，自身具有動(dòng)態(tài)性特點(diǎn)，目標(biāo)成本過(guò)程是不能設(shè)定價(jià)格，但是其能塑造價(jià)格。目標(biāo)成本建立階段需要根據(jù)產(chǎn)品價(jià)格和所要求的利潤(rùn)來(lái)決定產(chǎn)品可允許目標(biāo)成本，在此環(huán)節(jié)中，產(chǎn)品設(shè)計(jì)和長(zhǎng)遠(yuǎn)利益計(jì)劃將會(huì)給產(chǎn)品價(jià)格和所要求的目標(biāo)利潤(rùn)帶來(lái)直接影響。其中，價(jià)格和所要求目標(biāo)利潤(rùn)之間的差額，也就是可允許的目標(biāo)成本，要想實(shí)現(xiàn)可允許目標(biāo)成本的設(shè)定，需要結(jié)合市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境變化進(jìn)行。在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境中，企業(yè)根據(jù)產(chǎn)品質(zhì)量、售后服務(wù)、產(chǎn)品投放時(shí)間等來(lái)確定最終目標(biāo)銷(xiāo)售價(jià)格。

（三）目標(biāo)利潤(rùn)設(shè)定

利潤(rùn)，是公司要求的報(bào)酬。一個(gè)合理的目標(biāo)利潤(rùn)的設(shè)置，是整個(gè)目標(biāo)成本管理中不可缺少的一部分。利潤(rùn)目標(biāo)的設(shè)定需要考慮必要報(bào)酬率以及公司所研發(fā)的新產(chǎn)品在市場(chǎng)供需關(guān)系中的供需平衡關(guān)系。要想實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)設(shè)定，需要以市場(chǎng)為導(dǎo)向，進(jìn)行市場(chǎng)調(diào)查，即事先從比較成熟的市場(chǎng)上搜集與產(chǎn)品相關(guān)的信息，從而估計(jì)出公司生產(chǎn)的這個(gè)新的產(chǎn)品的銷(xiāo)售價(jià)格和利潤(rùn)空間，確定產(chǎn)品必要的報(bào)酬率。新研發(fā)出來(lái)的產(chǎn)品組合來(lái)源于一個(gè)企業(yè)多年根據(jù)顧客的需求制定的產(chǎn)品計(jì)劃，通過(guò)考量顧客需求與企業(yè)所生產(chǎn)產(chǎn)品組合進(jìn)行對(duì)比，看看消費(fèi)者對(duì)產(chǎn)品有什么特殊的要求，公司設(shè)計(jì)生產(chǎn)出來(lái)的產(chǎn)品與消費(fèi)者的吻合度有多高。從產(chǎn)品組合與消費(fèi)者需求吻合度的組合確定一個(gè)所要求的目標(biāo)利潤(rùn)。另外，還應(yīng)將供需平衡關(guān)系運(yùn)用到目標(biāo)利潤(rùn)的設(shè)定中去，考慮到新產(chǎn)品通常是根據(jù)市場(chǎng)的需求設(shè)計(jì)出來(lái)的，如果新設(shè)計(jì)的這個(gè)產(chǎn)品在市場(chǎng)上有很大的需求缺口，可以把目標(biāo)利潤(rùn)定高一些，如果新設(shè)計(jì)的這個(gè)產(chǎn)品在市場(chǎng)上已經(jīng)沒(méi)有什么需求缺口，只是在產(chǎn)品性能、質(zhì)量等方面進(jìn)行的一些改良，推出這個(gè)新產(chǎn)品的目的是想要更好的占有市場(chǎng)份額，可以適當(dāng)?shù)卣{(diào)低目標(biāo)利潤(rùn)。

（四）目標(biāo)成本控制

目標(biāo)成本確定后，應(yīng)當(dāng)把成本的約束控制貫穿于研發(fā)、設(shè)計(jì)、生產(chǎn)、銷(xiāo)售、售后服務(wù)的整個(gè)過(guò)程。其中最重要的控制環(huán)節(jié)在研發(fā)設(shè)計(jì)階段，因?yàn)楫a(chǎn)品75%的成本在研發(fā)設(shè)計(jì)環(huán)節(jié)就已經(jīng)確定好了。并且這些環(huán)節(jié)都是產(chǎn)生在產(chǎn)品生產(chǎn)之前，一旦產(chǎn)品生產(chǎn)準(zhǔn)備工作結(jié)束，成本控制目標(biāo)將會(huì)轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品改進(jìn)等環(huán)節(jié)中。研發(fā)設(shè)計(jì)環(huán)節(jié)的目標(biāo)成本確定下來(lái)后，就應(yīng)該根據(jù)成本約束進(jìn)行技術(shù)成本計(jì)劃和工藝流程的設(shè)計(jì)，這個(gè)成本行為活動(dòng)，包含了產(chǎn)品概念、產(chǎn)品設(shè)計(jì)、產(chǎn)品開(kāi)發(fā)等內(nèi)容，都要受目標(biāo)成本的約束，通過(guò)不斷設(shè)計(jì)更新改造達(dá)到研究開(kāi)發(fā)設(shè)計(jì)，確定新產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程的目標(biāo)成本，達(dá)到控制成本的目標(biāo)。

三、目標(biāo)成本管理方法在企業(yè)新產(chǎn)品開(kāi)發(fā)中的應(yīng)用

（一）產(chǎn)品開(kāi)發(fā)成本企劃

要進(jìn)行新產(chǎn)品的開(kāi)發(fā)，首先，需要科學(xué)制定產(chǎn)品企劃方案。通過(guò)收集成熟市場(chǎng)及客戶(hù)要求的信息，并通過(guò)對(duì)這些來(lái)自于成熟市場(chǎng)信息的分析，對(duì)新產(chǎn)品競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力進(jìn)行評(píng)估，提出產(chǎn)品的概念，確定目標(biāo)的價(jià)格。其次，需要對(duì)目標(biāo)成本目標(biāo)進(jìn)行細(xì)化。在目標(biāo)成本設(shè)定過(guò)程中，明確目標(biāo)價(jià)格，產(chǎn)品企劃過(guò)程中需要把市場(chǎng)導(dǎo)向作為依據(jù)，綜合思考客戶(hù)的需求，明確新產(chǎn)品市場(chǎng)可接受價(jià)格，也就是新產(chǎn)品目標(biāo)價(jià)格。在目標(biāo)利潤(rùn)率確定過(guò)程中，需要綜合思考經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略、利潤(rùn)規(guī)劃、現(xiàn)有產(chǎn)品利潤(rùn)率等三項(xiàng)因素。在目標(biāo)成本設(shè)定過(guò)程中，不但需要思考現(xiàn)有產(chǎn)品實(shí)際成本，同時(shí)還要顧慮目標(biāo)價(jià)格，通過(guò)扣除的方式，綜合參考分析。在對(duì)產(chǎn)品成本分解的過(guò)程中，為了能夠讓產(chǎn)品成本目標(biāo)快速實(shí)現(xiàn)，采用的分解方法可以為按生產(chǎn)環(huán)節(jié)分解和按職能部門(mén)分解。

（二）產(chǎn)品開(kāi)發(fā)成本控制

在產(chǎn)品開(kāi)發(fā)中，要做好產(chǎn)品開(kāi)發(fā)目標(biāo)控制工作。首先，需要重視提高產(chǎn)品質(zhì)量，減少產(chǎn)品成本支出，縮短產(chǎn)品開(kāi)發(fā)時(shí)間，利用節(jié)點(diǎn)管理等現(xiàn)代化措施，實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品質(zhì)量、生產(chǎn)成本、生產(chǎn)時(shí)間三項(xiàng)內(nèi)容的科學(xué)控制。其次，加強(qiáng)成本風(fēng)險(xiǎn)管理。在進(jìn)行新產(chǎn)品開(kāi)發(fā)目標(biāo)成本管理過(guò)程中，將會(huì)面臨各種風(fēng)險(xiǎn)因素，如市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)，技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)等。一旦出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)，必將會(huì)給目標(biāo)成本控制工作開(kāi)展帶來(lái)直接影響，阻礙目標(biāo)利潤(rùn)的實(shí)現(xiàn)。所以，在進(jìn)行目標(biāo)成本管理過(guò)程中，需要采取風(fēng)險(xiǎn)最大化要求，也就是在充分思考可能存在風(fēng)險(xiǎn)因素的情況下，科學(xué)設(shè)定成本風(fēng)險(xiǎn)最大值，從而保證產(chǎn)品利潤(rùn)的實(shí)現(xiàn)。最后，加強(qiáng)績(jī)效管理。在落實(shí)目標(biāo)成本管理績(jī)效管理工作過(guò)程中，需要采取完成指標(biāo)核心的評(píng)估方法。不管是新產(chǎn)品開(kāi)發(fā)部門(mén)，還是工作人員都要設(shè)有完成指標(biāo)，將目標(biāo)成本管理和經(jīng)濟(jì)責(zé)任制充分結(jié)合，設(shè)定系列量化指標(biāo)，如產(chǎn)品企劃準(zhǔn)確率、目標(biāo)成本設(shè)定、目標(biāo)成本完成率、利潤(rùn)管理達(dá)成率等。將目標(biāo)成本管理和職能部門(mén)職工自身利益充分連接，對(duì)部門(mén)及各人員業(yè)績(jī)進(jìn)行考核和評(píng)估，保證整個(gè)考核過(guò)程的公開(kāi)性和透明性，促進(jìn)目標(biāo)成本管理工作順利進(jìn)行。

（三）產(chǎn)品開(kāi)發(fā)目標(biāo)成本管理

要實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品開(kāi)發(fā)目標(biāo)成本的管理，首先，要對(duì)內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈進(jìn)行管理。企業(yè)應(yīng)成立跨部門(mén)團(tuán)隊(duì)的組織，共同實(shí)現(xiàn)成本的控制目標(biāo)，跨職能部門(mén)組織的形成，可以保證部門(mén)之間有分工有協(xié)調(diào)，能夠使部門(mén)和部門(mén)之間更好地協(xié)調(diào)成本控制的工作。通常來(lái)講，在企業(yè)方面，如果想干成一件重大的事情，必須要有多部門(mén)的配合才可以。產(chǎn)品開(kāi)發(fā)目標(biāo)成本的實(shí)現(xiàn)也是一樣的，在內(nèi)部職能部門(mén)組織之間應(yīng)該形成內(nèi)部的價(jià)值鏈管理及實(shí)現(xiàn)目標(biāo)成本的管理，在內(nèi)部?jī)r(jià)值活動(dòng)中，包含產(chǎn)品設(shè)計(jì)、產(chǎn)品開(kāi)發(fā)、產(chǎn)品銷(xiāo)售等內(nèi)容。無(wú)論哪個(gè)環(huán)節(jié)，都要加強(qiáng)產(chǎn)品開(kāi)發(fā)價(jià)值分析，實(shí)現(xiàn)優(yōu)化設(shè)計(jì)，從根源上減少生產(chǎn)成本支出。在成本控制管理過(guò)程中，可以采取作業(yè)成本管理方法，把作業(yè)區(qū)域劃分為增值區(qū)域和非增值區(qū)域，將不增值部分刪除，避免開(kāi)發(fā)成本隨意被增加。其次，加強(qiáng)目標(biāo)成本管理需要不斷完善信息系統(tǒng)的建設(shè)。為了保證目標(biāo)成本管理工作順利進(jìn)行，企業(yè)需建立競(jìng)爭(zhēng)企業(yè)數(shù)據(jù)庫(kù)、營(yíng)銷(xiāo)數(shù)據(jù)庫(kù)、成本數(shù)據(jù)庫(kù)等信息系統(tǒng)，用于協(xié)調(diào)各部門(mén)關(guān)系，促進(jìn)各部門(mén)交流，實(shí)現(xiàn)信息傳遞與共享，給后續(xù)成本目標(biāo)管理工作開(kāi)展提供數(shù)據(jù)支持。最后，實(shí)施預(yù)算管理。在前期成本規(guī)劃中，應(yīng)科學(xué)設(shè)定預(yù)算管理目標(biāo)。為了實(shí)現(xiàn)各費(fèi)用的科學(xué)管理，需要按照資金預(yù)算管理流程嚴(yán)格執(zhí)行，不可出現(xiàn)超預(yù)算的現(xiàn)象。

四、結(jié)語(yǔ)

總而言之，受到傳統(tǒng)成本管理理念的影響，大部分企業(yè)在進(jìn)行成本管理過(guò)程中，依然把管理重心放在生產(chǎn)環(huán)節(jié)中，對(duì)于新產(chǎn)品開(kāi)發(fā)階段的成本管理關(guān)注比較少。針對(duì)目標(biāo)成本管理來(lái)說(shuō)，其貫穿于產(chǎn)品整個(gè)生產(chǎn)周期，對(duì)于新產(chǎn)品開(kāi)發(fā)、投產(chǎn)、上市等所有環(huán)節(jié)資源消耗進(jìn)行預(yù)測(cè)和把控。因此，企業(yè)需要積極引進(jìn)目標(biāo)成本管理理念，加強(qiáng)成本管理體系建設(shè)，做好新產(chǎn)品開(kāi)發(fā)階段成本管理工作，從根源上減少企業(yè)成本投保，保證企業(yè)整體利益。

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【作者單位：漢邦環(huán)宇多糖生物科技（河源）有限公司】