成清韻 鐘 飚

近幾十年來，由氣候變化導(dǎo)致的極端事件增加、海平面上升、降水變化等一系列問題，已經(jīng)對生態(tài)系統(tǒng)造成了不可估量的損失，為了應(yīng)對這些已發(fā)生和預(yù)期將產(chǎn)生的不利影響，許多國家都投身了尋找適應(yīng)和減緩對策的探索與實(shí)踐之中。中國作為全球氣候變暖的主要受影響國家之一，不僅把應(yīng)對氣候變化作為實(shí)現(xiàn)自身可持續(xù)發(fā)展的必然要求，更是主動肩負(fù)積極應(yīng)對氣候變化，構(gòu)建人類命運(yùn)共同體的大國責(zé)任。

現(xiàn)階段，中國在應(yīng)對氣候變化的征程中不斷向前，力求形成各方面合力，根據(jù)《中國應(yīng)對氣候變化的政策與行動2019年度報告》顯示，中國已經(jīng)在應(yīng)對氣候變化的多層面實(shí)踐中取得了令世界矚目的成果，但遺憾的是，在審計(jì)方面，中國現(xiàn)今尚未建立起相關(guān)的氣候變化審計(jì)理論體系。

為了豐富氣候變化審計(jì)體系的理論研究，本文將以風(fēng)險導(dǎo)向的審計(jì)思想，研究氣候變化審計(jì)體系中的審計(jì)重點(diǎn)領(lǐng)域，以促進(jìn)這一體系的構(gòu)建。

1 導(dǎo)論

1.1 研究基礎(chǔ)

本文涉及到的風(fēng)險主要指氣候變化影響帶來的風(fēng)險，根據(jù)政府間氣候變化專門委員會(Intergovernmental Panel on Climate Change， IPCC)的定義，氣候變化中的風(fēng)險來源于脆弱性、暴露度以及危害三個因素之間的相互作用。其中，脆弱性是指易受不利影響的習(xí)性或傾向，內(nèi)含各種概念和要素，包括對危害的敏感性以及應(yīng)對和適應(yīng)能力的缺乏；暴露度是指人員、設(shè)施、系統(tǒng)、社會等處于可能受不利影響的位置或環(huán)境；危害則主要指與氣候變化相關(guān)的，可能造成損害和損失的物理事件、趨勢及其影響。

盡管風(fēng)險受到以上三方面影響，但是根據(jù)IPCC的研究，與氣候變化有關(guān)的危害的特性和程度本身都不能決定風(fēng)險的程度，因?yàn)闅夂蜃兓暮蠊Q于脆弱性，并且在對脆弱性的研究中涉及了暴露度的概念和對其影響的評價，所以，脆弱性在這三者中是最具代表性和最為關(guān)鍵的影響因素，在許多研究中也將脆弱性作為主要的風(fēng)險衡量因素。本文同樣將基于脆弱性視角，對中國的高風(fēng)險領(lǐng)域進(jìn)行研究，并將其確定為應(yīng)關(guān)注的審計(jì)重點(diǎn)領(lǐng)域。

1.2 研究意義

在理論方面，盡管近幾年對于資源環(huán)境審計(jì)、碳審計(jì)相關(guān)領(lǐng)域和各具體領(lǐng)域的脆弱性評價指標(biāo)體系構(gòu)建的研究在不斷深入，但是這些研究只能代表氣候變化中的一些獨(dú)立的方面，并不能夠成為其研究與發(fā)展的充分理論參考。因此，這不僅是一個嶄新的視角，也是站在更全面的體系構(gòu)建的高度上，豐富氣候變化審計(jì)的理論。

此外，應(yīng)對氣候變化的努力涉及各個學(xué)科，包括工程學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)、社會學(xué)等，在審計(jì)學(xué)科上的理論研究發(fā)展，也必將推動其它學(xué)科的共同發(fā)展。

在實(shí)踐方面，中國生態(tài)環(huán)保部于8月表示將把應(yīng)對氣候變化的目標(biāo)任務(wù)納入“十四五”規(guī)劃綱要和“十四五”生態(tài)環(huán)境保護(hù)規(guī)劃之中，這意味著中國要進(jìn)一步強(qiáng)化適應(yīng)氣候變化工作。

審計(jì)部門在這樣全國性的發(fā)展任務(wù)中，自然不可置身事外，因此，本文的研究希望能夠拋磚引玉，以理論的研究促進(jìn)審計(jì)實(shí)踐工作的順利展開。

2 關(guān)鍵脆弱性評估

脆弱性是一個動態(tài)的、耦合的概念，各個系統(tǒng)自身都有不同程度的受氣候變化不利影響的習(xí)性或趨勢，兩個或多個系統(tǒng)之間的交互作用關(guān)系也會對脆弱性的程度產(chǎn)生影響，但是基于成本效益的原則，只有會對風(fēng)險程度產(chǎn)生重要影響的脆弱性才應(yīng)被視為關(guān)鍵脆弱性并獲得重點(diǎn)關(guān)注，因此，首先必須要確定影響關(guān)鍵脆弱性評估的主要因素。

基于IPCC在第五次評估報告中的研究，本文認(rèn)為關(guān)鍵脆弱性的評估因素主要有：暴露度、適應(yīng)能力、重要性、脆弱條件的持續(xù)性和風(fēng)險后果的不可逆性。

3 脆弱性視角下的審計(jì)重點(diǎn)確認(rèn)

在對關(guān)鍵脆弱性的評估要素進(jìn)行分析后，在結(jié)合中國實(shí)際經(jīng)濟(jì)、社會、資源、環(huán)境條件的基礎(chǔ)之上，可以對中國氣候變化的高風(fēng)險領(lǐng)域進(jìn)行分析，并由此確定氣候變化審計(jì)的重點(diǎn)。

3.1 中國高風(fēng)險領(lǐng)域分析

3.1.1 海洋系統(tǒng)

此處探討的海洋系統(tǒng)包括沿海地區(qū)，近海系統(tǒng)和遠(yuǎn)海系統(tǒng)。海洋系統(tǒng)作為生態(tài)系統(tǒng)中重要的一環(huán)，本身具有極高的重要性，同時也通過多樣的形式與其它生態(tài)系統(tǒng)緊密相連，因此海洋的關(guān)鍵脆弱性也會對其它生態(tài)系統(tǒng)產(chǎn)生重要影響，形成相應(yīng)的高風(fēng)險。

首先對于近海和遠(yuǎn)海系統(tǒng)而言，氣候變化造成海水升溫、酸化的趨勢，已經(jīng)并將繼續(xù)影響海洋生態(tài)環(huán)境，在變化幅度超過特定物種忍受能力時，將會對物種的生存能力產(chǎn)生難以挽回的損害。此外，近海系統(tǒng)的漁業(yè)和遠(yuǎn)海系統(tǒng)中訓(xùn)練和存貯的如潛艇等的軍事設(shè)備也應(yīng)受到特別關(guān)注。

其次，沿海系統(tǒng)由于其地理特性，生態(tài)和環(huán)境相比內(nèi)陸有更高的暴露度，受到的影響也是持續(xù)的，其基礎(chǔ)設(shè)施、農(nóng)業(yè)發(fā)展、林業(yè)保護(hù)和人類經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展都有受不利影響的傾向，尤其是在中國沿海地區(qū)具有人口密集，經(jīng)濟(jì)高度發(fā)展的特征的背景之下，氣候變化帶來的不利后果可能更加廣泛，包括在出現(xiàn)極端氣候事件時，對民生和財(cái)產(chǎn)的巨大影響無疑屬于高風(fēng)險領(lǐng)域。

3.1.2 糧食系統(tǒng)

雖然氣候變暖確實(shí)有利于部分原本氣溫偏寒不適宜糧食作物生長的地區(qū)提高糧食產(chǎn)量，但對大部分地區(qū)而言，糧食作物遭受的由氣候變化帶來的氣溫不斷上升、極端氣候事件頻發(fā)、干旱、降水過多等事件的不利影響更多，因此由于其自身作為民生之基的重要性和一旦發(fā)生供應(yīng)短缺危機(jī)后造成后果的嚴(yán)重性和廣泛性，應(yīng)當(dāng)被確認(rèn)為關(guān)鍵脆弱性和高風(fēng)險領(lǐng)域。

此外，除了短期的損害，全球氣溫上升及其所造成的水資源進(jìn)一步短缺和加劇干旱對糧食耐受性、生存能力和相應(yīng)的產(chǎn)量以及大氣中二氧化碳濃度升高對糧食的營養(yǎng)質(zhì)量還會造成的長遠(yuǎn)的不利影響，需要得到更多的關(guān)注。

3.1.3 城市系統(tǒng)

城市系統(tǒng)相較農(nóng)村系統(tǒng)，有人口、基礎(chǔ)設(shè)施、商業(yè)和有形資產(chǎn)高密度的特點(diǎn)，涉及到的關(guān)鍵脆弱性更多，相應(yīng)的高風(fēng)險領(lǐng)域也更多。

對于高密度的人口而言，關(guān)鍵脆弱性主要體現(xiàn)在氣候變化導(dǎo)致的缺水或者干旱可能影響城市的供水系統(tǒng)，導(dǎo)致城市居民缺乏淡水資源；加劇的城市熱島效應(yīng)導(dǎo)致的高溫對城市居民健康狀況的影響；處于高暴露度地帶的居民在面對極端氣候事件時生命安全受到極強(qiáng)威脅。

基礎(chǔ)設(shè)施、商業(yè)和有形資產(chǎn)的關(guān)鍵脆弱性較為一致，主要都表現(xiàn)在面對氣候變化引起的不利事件時，可能會遭受損毀甚至滅失，由此造成的巨大經(jīng)濟(jì)損失和未來高額重建投入，除此之外，城市系統(tǒng)的基礎(chǔ)設(shè)施包括供水、電力、運(yùn)輸、通訊、衛(wèi)生等與居民生活密切相關(guān)的設(shè)施，因此其受到損害引起的服務(wù)和功能喪失，間接的會對周邊居民的基本生活產(chǎn)生不利影響，具有特殊的風(fēng)險性。

3.1.4 健康和衛(wèi)生系統(tǒng)

根據(jù)IPCC的調(diào)查顯示，人口的健康對于氣候變化導(dǎo)致的天氣模式變化和其他方面改變具有高敏感性這一結(jié)論具有非常高的信度。

具體而言，氣候變化造成的溫度和降水變化會對人類健康造成直接的影響。此外，氣候變化導(dǎo)致的生態(tài)破壞，以及社會對于氣候變化做出的應(yīng)對，例如干旱等、海平面上升迫使人口離開原本的居所，甚至只能流離失所等都會人類的健康系統(tǒng)產(chǎn)生間接的不利影響，并且可能進(jìn)一步使公共衛(wèi)生系統(tǒng)在應(yīng)對時不堪重負(fù)。

因此，健康和衛(wèi)生系統(tǒng)的高風(fēng)險領(lǐng)域主要包括氣候變化直接或間接的造成的發(fā)病率和死亡率的上升和衛(wèi)生系統(tǒng)的崩潰風(fēng)險。

3.1.5 島嶼系統(tǒng)

中國島嶼總面積達(dá)72800多平方公里，約占陸地總面積的0.8%，在氣候變化的應(yīng)對中需要給予特別的關(guān)注。

島嶼的沿海地區(qū)占整體陸地面積比例高，在氣候變化造成的海平面上升危害中的暴露度和脆弱性高于內(nèi)陸地區(qū)。在海平面上的持續(xù)威脅之下，島嶼系統(tǒng)沿海地區(qū)的基礎(chǔ)設(shè)施、生態(tài)、農(nóng)林業(yè)等都可能受到不利影響，甚至對部分小島嶼而言，有徹底被淹沒的風(fēng)險，而這一后果是不可逆的，應(yīng)當(dāng)被識別為關(guān)鍵脆弱性，并進(jìn)一步確定為高風(fēng)險領(lǐng)域。

3.2 審計(jì)重點(diǎn)領(lǐng)域的確定

氣候變化審計(jì)應(yīng)如同整體的審計(jì)一樣，實(shí)現(xiàn)全覆蓋的目標(biāo)，但盲目鋪開審計(jì)面并不符合成本效益的原則，也難以保證審計(jì)的經(jīng)濟(jì)性效率性和效果性，因此，必須要確定氣候變化審計(jì)的重點(diǎn)領(lǐng)域，才能有針對性的指導(dǎo)實(shí)務(wù)工作的有效開展。

本文的重點(diǎn)確立是以風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)為原則，審計(jì)風(fēng)險為基礎(chǔ)進(jìn)行審計(jì)工作，在充分分析中國氣候變化高風(fēng)險領(lǐng)域之后，根據(jù)上述的分析確定中國氣候變化審計(jì)的重點(diǎn)領(lǐng)域，即海洋系統(tǒng)、糧食系統(tǒng)、城市系統(tǒng)、健康與衛(wèi)生系統(tǒng)和島嶼系統(tǒng)的各高風(fēng)險領(lǐng)域，包括經(jīng)濟(jì)、社會、環(huán)境和資源四個層面，并針對這些領(lǐng)域展開充分的審計(jì)工作，從而為中國應(yīng)對氣候變化的全局工作奉獻(xiàn)出審計(jì)的力量。

此外，需要明確的是，本文所研究的僅為氣候變化審計(jì)關(guān)注的重點(diǎn)領(lǐng)域，即在進(jìn)行審計(jì)計(jì)劃時重點(diǎn)要將這些領(lǐng)域納入審計(jì)范圍，而非盲目展開審計(jì)工作。實(shí)際上，氣候變化審計(jì)并非只關(guān)注這些高風(fēng)險領(lǐng)域本身的特性，因?yàn)閷徲?jì)單獨(dú)的力量和作用并不足以防范和應(yīng)對這些風(fēng)險，因此審計(jì)應(yīng)當(dāng)要做的更多是立足于評價和監(jiān)督社會各層面對于這些高風(fēng)險領(lǐng)域應(yīng)對的方式方法的合理性、效率性、合規(guī)性等這些角度上的。

例如，無論是上述哪一個系統(tǒng)內(nèi)的高風(fēng)險領(lǐng)域，在面對高風(fēng)險時，社會，尤其是政府必然要做出相應(yīng)的應(yīng)對措施，而非簡單的承受風(fēng)險。風(fēng)險應(yīng)對措施包括適應(yīng)和緩解，這其中必然會涉及到財(cái)政資金的投入，比如災(zāi)難援助、保險投入、基礎(chǔ)設(shè)施維護(hù)，而且，政府本身也是大量基礎(chǔ)設(shè)施和有形資產(chǎn)的擁有者，這些造成的經(jīng)濟(jì)損失也會廣泛的影響到財(cái)政資金的收支，因此氣候變化審計(jì)，應(yīng)當(dāng)立足于重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域，對其中涉及的財(cái)政資金業(yè)務(wù)和收支展開全面的審計(jì)工作，以保證財(cái)政資金真正有效的落于實(shí)處。

其他氣候變化審計(jì)內(nèi)容也是如此，在重點(diǎn)關(guān)注的審計(jì)范圍之內(nèi)，展開氣候應(yīng)對政策的落實(shí)情況、氣候變化造成損失的經(jīng)濟(jì)評估方法合理性、現(xiàn)階段能夠獲得的有助于減緩氣候變化風(fēng)險的信息的獲取和使用狀況、應(yīng)對資金和方法的合規(guī)性和效率性、相關(guān)自然環(huán)境資源狀況等各方面的全面高效的審計(jì)工作，并且對于重點(diǎn)領(lǐng)域中的一些特殊部門，比如處于在遠(yuǎn)海中訓(xùn)練和存貯的潛水艇等軍事設(shè)備，要充分考慮其特殊性質(zhì)，展開專項(xiàng)的審計(jì)調(diào)查，確保審計(jì)工作在掌握全局的情況下抓住重點(diǎn)，高效的推進(jìn)。

4 研究結(jié)論與展望

4.1 研究內(nèi)容與結(jié)論

經(jīng)過研究與分析，本文確定了海洋系統(tǒng)、糧食系統(tǒng)、城市系統(tǒng)、健康與衛(wèi)生系統(tǒng)和島嶼系統(tǒng)各自的高風(fēng)險領(lǐng)域作為審計(jì)重點(diǎn)領(lǐng)域，并在重點(diǎn)領(lǐng)域的基礎(chǔ)上明確了本文確定的重點(diǎn)領(lǐng)域?yàn)閷徲?jì)范圍的規(guī)劃和實(shí)踐服務(wù)，在具體的審計(jì)業(yè)務(wù)中，應(yīng)當(dāng)在明確范圍的基礎(chǔ)上更近一步，圍繞重點(diǎn)領(lǐng)域的各層面，包括其自身的性質(zhì)，更要包括社會尤其是政府在這一領(lǐng)域?yàn)閼?yīng)對氣候變化做出的計(jì)劃、實(shí)施的舉措、實(shí)際的效率、得到的成果這些方面展開充分且高效的審計(jì)工作。

4.2 研究展望

應(yīng)對氣候變化的征途任重道遠(yuǎn)，中國想要在審計(jì)領(lǐng)域也落于實(shí)地，必須要對氣候變化審計(jì)的體系進(jìn)行充分的論證和研究，本文只從理論分析的角度上論證了審計(jì)中應(yīng)關(guān)注的重點(diǎn)領(lǐng)域并由此提出了對審計(jì)工作內(nèi)容的建議，這僅僅是體系構(gòu)建研究中的一個角度，并且是站在全國的視角上，分析不同系統(tǒng)中的關(guān)鍵風(fēng)險。想要具體的指導(dǎo)實(shí)踐，使各級審計(jì)部門和機(jī)構(gòu)更好的認(rèn)識到潛在風(fēng)險，未來可以在以下方面進(jìn)行更多的深入研究：

首先，可以借鑒美國審計(jì)署的做法，關(guān)注于構(gòu)建中國氣候變化審計(jì)領(lǐng)域的高風(fēng)險清單，即在多角度評估關(guān)鍵脆弱性的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步綜合評價政府關(guān)注度、相關(guān)部門應(yīng)對風(fēng)險能力、解決計(jì)劃的合理有效程度、實(shí)施過程中受監(jiān)督情況和實(shí)際的進(jìn)展反饋情況的不同滿足程度，從而幫助匯總、整理和排序各高風(fēng)險領(lǐng)域的重要性，也利于根據(jù)實(shí)際情況定期進(jìn)行更新，刪除得到良好治理并獲得良好成效的風(fēng)險領(lǐng)域，增加出現(xiàn)新信息或新情況需要給予新關(guān)注的領(lǐng)域。

其次，氣候變化產(chǎn)生的影響是廣泛的，綜合的，在實(shí)踐中如何劃分各地區(qū)或部門的審計(jì)責(zé)任，才能避免監(jiān)管空白和重復(fù)審計(jì)，保障氣候變化審計(jì)的效率和效果，需要理論和實(shí)務(wù)專家的共同研究探討。

總之，氣候變化審計(jì)的必要性不容忽視，但對中國的理論研究而言這還是一個嶄新的領(lǐng)域，需要在未來得到充分的重視和更全面的研究。