寧夏大學(xué)新華學(xué)院 田玉柬 孫志芳 朱冉 古永花

為了確保電子發(fā)票的開具、存儲(chǔ)以及傳輸流程更加具有完整性，因而區(qū)塊鏈電子發(fā)票運(yùn)用了一定的技術(shù)，如區(qū)塊鏈的分布式賬本、共識(shí)機(jī)制、智能合約、密碼算法等，可以有效規(guī)避信息真假難辨和一票多報(bào)等問題。它通過緊密地把開票方、受票方和稅務(wù)部門這三方連接了起來，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)了電子發(fā)票系統(tǒng)的新生態(tài)的建設(shè)。

1 區(qū)塊鏈電子發(fā)票系統(tǒng)的發(fā)展現(xiàn)狀

由于區(qū)塊鏈電子發(fā)票管理系統(tǒng)在建設(shè)稅收的信用體系、共享稅金相關(guān)信息等多方面被適用的可能性較高，因此提出對(duì)稅制改編的新方案，對(duì)于中國(guó)的集團(tuán)來說，區(qū)塊鏈電子發(fā)票管理系統(tǒng)也正在一步步融入我們大家的生活中。2017年7月騰訊公司率先宣布推出了一款應(yīng)用名為企業(yè)電子銷售發(fā)票的移動(dòng)區(qū)塊鏈電子交易發(fā)票服務(wù)平臺(tái)；2018年的8月10日，香港中國(guó)移動(dòng)騰訊與深圳市土地稅務(wù)局共同在深圳市一起發(fā)行了我國(guó)國(guó)內(nèi)的首張移動(dòng)區(qū)塊鏈企業(yè)電子銷售發(fā)票；2018年11月，全球知名的零售服務(wù)企業(yè)中國(guó)沃爾瑪正式宣布推出了其在深圳的所有電子銷售發(fā)票；2018年12月，區(qū)塊鏈的所有電子銷售發(fā)票管理服務(wù)投放功能正式在支持微信在線支付的移動(dòng)商戶平臺(tái)進(jìn)行發(fā)票投放服務(wù)；2019年3月18日，對(duì)于騰訊旗下的一款區(qū)塊鏈服務(wù)產(chǎn)品，騰訊的滴滴乘車二維碼已經(jīng)正式上線了，其中已經(jīng)包括除了區(qū)塊鏈和所有電子銷售發(fā)票等服務(wù)功能；同年的5月30日，針對(duì)深圳的滴滴以及出租車，已經(jīng)將區(qū)塊鏈電子發(fā)票的功能正式上線并且運(yùn)用了；2019年8月，騰訊正式宣布推出"發(fā)票夾"企業(yè)應(yīng)用，騰訊以自己的移動(dòng)企業(yè)發(fā)票微信支付平臺(tái)應(yīng)用為主要技術(shù)開發(fā)基礎(chǔ)，推出了一款可以同時(shí)實(shí)現(xiàn)支持企業(yè)發(fā)票電子銷售發(fā)票業(yè)務(wù)電子化和支持移動(dòng)企業(yè)發(fā)票電子退款的“發(fā)票文件夾”企業(yè)應(yīng)用解決軟件。但是，在目前環(huán)境下，在實(shí)際應(yīng)用中還遇到一些難題，還需要進(jìn)一步探索和創(chuàng)新。

2 對(duì)于電子發(fā)票在區(qū)塊鏈技術(shù)中的應(yīng)用

公眾對(duì)區(qū)塊鏈電子發(fā)票的認(rèn)知完全改變的時(shí)候，是在2018年區(qū)塊鏈電子發(fā)票在深圳正式推廣應(yīng)用之后。區(qū)塊鏈技術(shù)在電子發(fā)票中的應(yīng)用主要是由區(qū)塊鏈的以下四大特點(diǎn)決定的。

2.1 區(qū)塊鏈的去中心化設(shè)計(jì)

對(duì)于中心機(jī)構(gòu)意外導(dǎo)致的數(shù)據(jù)丟失這種情況在分布式賬本中將不必?fù)?dān)心?！叭耸忠槐尽狈植际劫~本和存儲(chǔ)所有的稅務(wù)相關(guān)文件之前依靠組織的中心機(jī)構(gòu)是不同的，它擺脫了對(duì)中央組織的依賴。在其看來，去中心化的設(shè)計(jì)可以使“稅務(wù)機(jī)關(guān)”中心節(jié)點(diǎn)獲取信息受限制，但現(xiàn)實(shí)是相反的，電子發(fā)票信息到區(qū)塊鏈傳動(dòng)過程中，會(huì)把之前沒有獲得的大量交易信息顯露出來，并且會(huì)記錄在稅務(wù)機(jī)構(gòu)的賬本中。稅務(wù)機(jī)關(guān)的“人手一本”分布式記賬模式，大大改變了稅務(wù)機(jī)構(gòu)在信息掌握中的地位，占據(jù)了主導(dǎo)，獲得了更多的稅收數(shù)據(jù)，并進(jìn)一步提升和強(qiáng)化了市場(chǎng)監(jiān)管。

2.2 區(qū)塊鏈的“鏈條式”結(jié)構(gòu)與哈希函數(shù)加密

數(shù)據(jù)排列有序的保證，是因?yàn)榇嬖诘臅r(shí)間戳。為了可以隨時(shí)查詢數(shù)據(jù)，使其有更高的效率和過去的數(shù)據(jù)能被安全地保存，都是之前的發(fā)票數(shù)據(jù)通過訂單時(shí)間的主鏈。鏈中的電子發(fā)票賬單數(shù)據(jù)塊存儲(chǔ)高效利用大量的數(shù)據(jù)是可能的，通過運(yùn)用哈希函數(shù)的加密技術(shù)，保證電子發(fā)票稅收后相關(guān)的數(shù)據(jù)塊鏈，如果有人想改變之前一些與稅收相關(guān)的數(shù)據(jù)是極其困難的。

2.3 不同的區(qū)塊鏈應(yīng)用模式適應(yīng)了不同的信息交互場(chǎng)景

稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人的設(shè)置私有鏈。聯(lián)盟的鏈，通過稅務(wù)機(jī)關(guān)、海關(guān)、工商、銀行等部門的鏈相結(jié)合，稅務(wù)信息長(zhǎng)久以來的孤島的問題解決了。

3 區(qū)塊鏈電子發(fā)票管理系統(tǒng)的優(yōu)勢(shì)

3.1 追蹤溯源，真假可辨

發(fā)票管理存在“偽造”(發(fā)票本身造假)和“虛開”(發(fā)票背后的交易造假)。無法辨別發(fā)票真假這樣的問題在開發(fā)票時(shí)經(jīng)常會(huì)困擾我們，而且拿電子發(fā)票來說，打印難以識(shí)別真假重復(fù)，就導(dǎo)致財(cái)務(wù)監(jiān)管的難度增大，這樣也就為舞弊、偽造、弄假提供了可乘之機(jī)，但是對(duì)于區(qū)塊鏈電子發(fā)票來說，可以使這個(gè)問題解決得很好。由于區(qū)塊鏈具有防改動(dòng)、可溯源和防失真等特點(diǎn)，所以區(qū)塊鏈電子發(fā)票也就擁有了相應(yīng)的無法私自改動(dòng)、去中心化、分布式一致性、保護(hù)隱私等優(yōu)點(diǎn)。稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人設(shè)置私有鏈。聯(lián)盟的鏈，通過稅務(wù)機(jī)關(guān)、海關(guān)、工商、銀行等部門相結(jié)合，稅務(wù)信息孤島長(zhǎng)久以來的問題解決了。

3.2 簡(jiǎn)化流程，節(jié)約成本

在過去很長(zhǎng)的一段時(shí)間里，開具紙質(zhì)發(fā)票一直都需要排隊(duì)—等待時(shí)間確定發(fā)票是否有效，然后確定發(fā)票的真假，最后向公司交付發(fā)票。發(fā)票的真假還需要公司財(cái)務(wù)再根據(jù)一定的方法確定一遍。對(duì)于本文提出的區(qū)塊鏈電子發(fā)票，我們可以從申領(lǐng)發(fā)票到開票到報(bào)銷再到報(bào)稅的整個(gè)過程進(jìn)行打通，如此一來，我們結(jié)完賬了，可以在手機(jī)微信發(fā)票平臺(tái)開具發(fā)票，當(dāng)然，我們使用發(fā)票過程中的各項(xiàng)信息都與稅務(wù)局和企業(yè)的信息同步了。這也就是我們使用區(qū)塊鏈電子發(fā)票最初的作用，減少人力排隊(duì)開票的步驟之一；手寫抬頭的步驟省略了，貼發(fā)票的步驟省略了，線下交單的步驟省略了，發(fā)票憑空消失的情況也就不復(fù)存在了。一切流程都能夠在手機(jī)上解決。對(duì)開票費(fèi)時(shí)費(fèi)力的廣大用戶群眾來說，區(qū)塊鏈電子發(fā)票的使用和普及，讓無法報(bào)銷、報(bào)銷出錯(cuò)等問題都得到了解決；對(duì)企業(yè)來說發(fā)票真?zhèn)慰梢耘康剡M(jìn)行查詢，開票成本也降低了，大大節(jié)約了人力和時(shí)間成本；對(duì)稅務(wù)局來說長(zhǎng)期存在的報(bào)銷無果、參與方割裂、中心化存儲(chǔ)的弊端也可以得到很好的解決，工作流程也就會(huì)因此得以簡(jiǎn)化了。

3.3 順應(yīng)市場(chǎng)的大勢(shì)所趨

“1024”政治局集體學(xué)習(xí)后，區(qū)塊鏈在政務(wù) IT 層面接受度得到極大提高，尤其是在民生、金融、政務(wù)等領(lǐng)域，這一點(diǎn)很快就得到了驗(yàn)證，后來財(cái)政部使用的PPP平臺(tái)就采用區(qū)塊鏈技術(shù)；在國(guó)務(wù)院“減稅免稅”的政策領(lǐng)導(dǎo)下，區(qū)塊鏈電子發(fā)票有了“燎原”趨勢(shì)，北京、福建、深圳等地相繼推出了區(qū)塊鏈電子發(fā)票試點(diǎn)，所以接下來預(yù)計(jì)會(huì)有更多地市跟進(jìn)推行；一場(chǎng)疫情，也很大程度體現(xiàn)了財(cái)稅電子化的重要性。區(qū)塊鏈電子發(fā)票不需要專用設(shè)備，不需要排隊(duì)等待，不限量且無須接觸，在疫情關(guān)口發(fā)揮的作用舉足輕重。

4 區(qū)塊鏈電子發(fā)票管理系統(tǒng)存在的問題

4.1 政策落地進(jìn)展不確定性

對(duì)于區(qū)塊鏈電子發(fā)票的總體規(guī)劃來說，現(xiàn)在依然存在著很多的問題。該項(xiàng)目截至目前來說并沒有統(tǒng)一的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)和業(yè)務(wù)規(guī)范，國(guó)內(nèi)各地的稅局區(qū)塊鏈電子發(fā)票試點(diǎn)要么進(jìn)度不一，要么低于預(yù)期。很顯然，在短時(shí)間內(nèi)區(qū)塊鏈電子發(fā)票是難以普及的，故而跨地區(qū)實(shí)施起來難度相對(duì)還是很大。

4.2 區(qū)塊鏈的基礎(chǔ)設(shè)施開發(fā)未達(dá)預(yù)期

區(qū)塊鏈?zhǔn)墙鉀Q供應(yīng)鏈金融和數(shù)字身份中的核心技術(shù)，但是，現(xiàn)階段我們應(yīng)用的區(qū)塊鏈技術(shù)以及相關(guān)設(shè)備并不能解決我們預(yù)想中的大多數(shù)問題，對(duì)于如何最大程度地去中心化，讓使用過程的安全性最高，這些基礎(chǔ)設(shè)施會(huì)導(dǎo)致一定程度的風(fēng)險(xiǎn)。所以對(duì)區(qū)塊鏈電子發(fā)票來說，這就會(huì)在一定程度上對(duì)發(fā)展產(chǎn)生阻礙。

4.3 區(qū)塊鏈電子發(fā)票是否必要

區(qū)塊鏈因其不能被隨意篡改的特征廣受好評(píng)，大眾對(duì)此深信不疑，然而這會(huì)很容易致使人們走進(jìn)誤區(qū)，忽視其中客觀存在的問題。比如，區(qū)塊鏈電子發(fā)票的數(shù)據(jù)不一定百分之百正確，區(qū)塊鏈只能保證數(shù)據(jù)在流轉(zhuǎn)傳輸?shù)倪^程中不被改動(dòng)，但是如果企業(yè)誤把錯(cuò)誤的信息數(shù)據(jù)記錄下來，傳輸?shù)浇K端，誰也無法在鏈上改動(dòng)，也不能撤銷。錯(cuò)誤的信息會(huì)致使企業(yè)在財(cái)務(wù)核算上出現(xiàn)漏洞，發(fā)生損失。此外，雖然區(qū)塊鏈電子發(fā)票的網(wǎng)絡(luò)能夠建立，但是企業(yè)的相關(guān)稅務(wù)的監(jiān)督管理工作仍然是由稅務(wù)機(jī)關(guān)來主導(dǎo)，稅務(wù)機(jī)關(guān)的核心地位不會(huì)發(fā)生變化，而其他的企業(yè)都只是稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施監(jiān)管職能的見證者，區(qū)塊鏈電子發(fā)票改進(jìn)最多的是智能化，加上去中心和存儲(chǔ)上的相關(guān)問題，那我們?yōu)槭裁床恢苯油ㄟ^對(duì)稅務(wù)系統(tǒng)進(jìn)行改進(jìn)來提高工作效率，推動(dòng)企業(yè)發(fā)展呢？如果這樣的話，企業(yè)也可以避免區(qū)塊鏈電子發(fā)票的去中心化、存儲(chǔ)繁雜等問題?？偠灾?，從這個(gè)角度來看，區(qū)塊鏈電子發(fā)票對(duì)于企業(yè)來說并不是十分必要的。

5 針對(duì)區(qū)塊鏈電子發(fā)票管理系統(tǒng)存在問題的建議

5.1 提升區(qū)塊鏈電子發(fā)票的數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性和安全性

為了使區(qū)塊鏈電子發(fā)票得到廣泛推行，我們需要建立一套成熟的保障機(jī)制，可以確保稅收數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確和安全。區(qū)塊鏈系統(tǒng)主要通過加密算法這一過程減少風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，但是并不能減少大部分的風(fēng)險(xiǎn)，依然存在很大可能的風(fēng)險(xiǎn)，區(qū)塊鏈極易受到51%的規(guī)則攻擊。不法分子憑借這一漏洞，趁機(jī)進(jìn)入?yún)^(qū)塊鏈網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)中，強(qiáng)制停止交易支付或者禁止了新的交易過程，以此發(fā)生逆轉(zhuǎn)交易行為。所以在使用區(qū)塊鏈電子發(fā)票時(shí)不僅要保證發(fā)票數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，也要確保使用過程中的安全性。企業(yè)要增強(qiáng)安全意識(shí)，加強(qiáng)自身的自我防范意識(shí)，時(shí)刻監(jiān)督區(qū)塊鏈網(wǎng)絡(luò)交易中的狀況，定期檢查區(qū)塊鏈中是否有安全隱患，時(shí)時(shí)完善區(qū)塊鏈系統(tǒng)，解決區(qū)塊鏈系統(tǒng)中的各種漏洞和遇到的難題，加強(qiáng)警覺性，增強(qiáng)對(duì)危險(xiǎn)的處理能力，盡可能地把風(fēng)險(xiǎn)降到最低。

5.2 對(duì)區(qū)塊鏈電子發(fā)票進(jìn)行全面規(guī)劃

第一，區(qū)塊鏈電子發(fā)票的法律效力如何是需要我們每一個(gè)人都應(yīng)該清楚的，這樣才能為接下來的賬務(wù)報(bào)銷和入賬以及歸檔等提供法律保障。 第二，為區(qū)塊鏈電子發(fā)票行業(yè)制定良好的業(yè)務(wù)程序和使用標(biāo)準(zhǔn)，做到全國(guó)統(tǒng)一，可以方便各省市構(gòu)建一體化互信互認(rèn)發(fā)票。第三，要制定出完善的實(shí)施計(jì)劃和方案。區(qū)塊鏈技術(shù)可能是未來信息化的重要基礎(chǔ)，但這一過程需要時(shí)間，因此要清楚我國(guó)稅收管理和信息化的現(xiàn)狀，制定明確計(jì)劃。

5.3 加強(qiáng)對(duì)區(qū)塊鏈電子發(fā)票的監(jiān)督

通過對(duì)區(qū)塊鏈電子發(fā)票的運(yùn)用，納稅人可以領(lǐng)用、開具以及更加快速方便地交付發(fā)票，但是，在帶來方便的同時(shí)也帶來了一些弊端，如開具虛假的發(fā)票這樣的違法犯罪行為。第一，可以使用大數(shù)據(jù)互聯(lián)網(wǎng)系統(tǒng)，建立一套高能快速查錯(cuò)的程序，對(duì)開票過多的企業(yè)，能夠及時(shí)有效地查出，然后及時(shí)進(jìn)入數(shù)據(jù)庫(kù)檢驗(yàn)，對(duì)虛開的多余發(fā)票自動(dòng)鎖定。第二，區(qū)塊鏈具有共享機(jī)制，可以充分利用這個(gè)特點(diǎn)，構(gòu)建可以查詢發(fā)票來源的數(shù)據(jù)鏈條，在商戶、各大銀行，以及第三方交易機(jī)構(gòu)這些環(huán)節(jié)中，把電商平臺(tái)、物流平臺(tái)、海關(guān)流通貨物環(huán)節(jié)全部串在一起，進(jìn)行系統(tǒng)數(shù)據(jù)查詢和檢驗(yàn)，保證在電子發(fā)票交易過程中無法作假，數(shù)據(jù)真實(shí)。

6 結(jié)語

區(qū)塊鏈電子發(fā)票系統(tǒng)的開展和實(shí)施，首先可以方便社會(huì)群眾，保證各類稅款的信息可以在這個(gè)系統(tǒng)中及時(shí)快速查詢來源，及時(shí)了解發(fā)票的使用狀況以及解決常出現(xiàn)的多次報(bào)送同一發(fā)票等問題，多次采集的痛點(diǎn)和難點(diǎn)；其次可以強(qiáng)化稅收風(fēng)險(xiǎn)防控，稅收部門可以通過利用區(qū)塊鏈技術(shù)不可篡改和共享共識(shí)的特性，將與稅收工作相關(guān)的信息進(jìn)行連接，進(jìn)而強(qiáng)化稅收風(fēng)險(xiǎn)防控；最后可以促進(jìn)部門間政務(wù)信息協(xié)同共享共用。利用區(qū)塊鏈形成共識(shí)機(jī)制，打造共享互認(rèn)、誠(chéng)信法治的新型信用體系。所以區(qū)塊鏈電子發(fā)票系統(tǒng)將會(huì)在不久的將來被全面推行。