□ 周文慶 覃韋英曌 胡海嘯
日前,青島企業(yè)破產(chǎn)重整涉稅論壇在山東青島舉行。本次論壇由國家稅務(wù)總局青島市稅務(wù)局和青島市法學(xué)會破產(chǎn)法學(xué)研究會聯(lián)合主辦。在論壇上,破產(chǎn)法研究領(lǐng)域?qū)<覍W(xué)者及相關(guān)實務(wù)工作者,就破產(chǎn)重整的涉稅問題進行了深入討論。與會專家提醒企業(yè),在破產(chǎn)重整過程中,涉稅問題應(yīng)該優(yōu)先考量,以便厘清重整思路,用足稅收優(yōu)惠,盡早啟動納稅信用修復(fù)工作,確保企業(yè)通過重整實現(xiàn)“涅槃重生”。
“企業(yè)破產(chǎn)重整的整個過程中,涉稅問題是繞不開的?!鼻鄭u市稅務(wù)局財產(chǎn)和行為稅處處長任敏說,對破產(chǎn)重整,有哪些涉稅問題,應(yīng)該怎么處理,企業(yè)需要提前做好計劃。
從實踐看,大部分破產(chǎn)重整企業(yè),重整前已經(jīng)被列為非正常戶,需要處理歷史遺留稅務(wù)問題;重整過程中,處置資產(chǎn)等環(huán)節(jié)將會涉及稅費繳納;完成重整,重新開始經(jīng)營后,也會產(chǎn)生納稅義務(wù)?!捌髽I(yè)足夠重視,稅務(wù)處理做得好,后續(xù)問題就少,如果不重視稅務(wù)風(fēng)險,很可能引發(fā)一系列的連鎖反應(yīng)?!敝袊嗣翊髮W(xué)法學(xué)院教授、博士生導(dǎo)師徐陽光說。
甲公司經(jīng)營困難,外債高筑,不僅有欠貸、欠息、欠薪、欠稅、欠債,還有以前年度逾千萬元虧損。企業(yè)主要的資產(chǎn)只剩下一處房地產(chǎn),已無法正常開展生產(chǎn)經(jīng)營,準備申請破產(chǎn)。按照原來的計劃,甲公司準備按照評估價格處置現(xiàn)有的房地產(chǎn)。稅務(wù)律師介入后發(fā)現(xiàn),企業(yè)的房地產(chǎn)年代久遠,如果處置成功,全部稅費超過處置金額50%,所得不足以清償欠息、欠貸、欠薪、欠稅和欠債,各種矛盾難以解決。
綜合考量稅收因素后,甲公司形成了新的重整方案:與準備擴大生產(chǎn)的乙公司進行合并重整。按照方案,乙公司將甲公司的人員、資產(chǎn)和債務(wù)等并入乙公司,并適用免繳、遞延和暫不征稅的稅收優(yōu)惠政策。重整后,甲公司房地產(chǎn)權(quán)屬依法轉(zhuǎn)移至乙公司名下。合并后的乙公司拿出部分資金,按照規(guī)定的程序,清償了各項債務(wù),順利完成重整,實現(xiàn)了各方利益的最大化?!斑@個案例充分說明,解決重整企業(yè)的問題,關(guān)鍵在思路。有思路,才能有出路?!比蚊粽f。
青島市中級人民法院破產(chǎn)法庭三級高級法官馮梅分析,為了支持破產(chǎn)重整企業(yè),國家出臺了一系列稅收優(yōu)惠政策,涉及增值稅、企業(yè)所得稅、土地增值稅和契稅等。對已經(jīng)喪失經(jīng)營能力的企業(yè)而言,這些稅收優(yōu)惠極為關(guān)鍵。利用好稅收優(yōu)惠政策,能夠給破產(chǎn)企業(yè)帶來更多活力和希望。
據(jù)馮梅介紹,關(guān)于企業(yè)破產(chǎn)重整的稅收政策有很多。例如,《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)增值稅問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2011年第13號)明確,納稅人在資產(chǎn)重組過程中,通過合并、分立、出售、置換等方式,將全部或者部分實物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負債和勞動力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個人,不屬于增值稅的征稅范圍,其中涉及的貨物轉(zhuǎn)讓,不征收增值稅。近期,財政部和稅務(wù)總局還發(fā)布了《關(guān)于繼續(xù)支持企業(yè)事業(yè)單位改制重組有關(guān)契稅政策的通知》(財政部稅務(wù)總局公告2021年第17號),對符合條件的企業(yè),減免契稅。
丙造船廠就是受惠企業(yè)之一。由于國際航運低迷,行業(yè)下行,丙造船廠出現(xiàn)資金鏈斷裂,生產(chǎn)經(jīng)營面臨困境。2016年底,企業(yè)提交破產(chǎn)重整申請,并于2018年5月啟動重整計劃。重整期間,在主管稅務(wù)機關(guān)的幫助下,企業(yè)梳理了涉稅數(shù)據(jù),發(fā)現(xiàn)有一筆4400萬元出口退稅款和一筆1700余萬元的免抵退稅款,還可享受破產(chǎn)重整期間的城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅等優(yōu)惠。用足這些稅收優(yōu)惠后,企業(yè)資金壓力極大減輕,重整計劃得以順利進行。重組計劃執(zhí)行后,該造船廠迅速恢復(fù)了生產(chǎn),船舶訂單已經(jīng)接到了5年以后,還研發(fā)了許多新產(chǎn)品,真正實現(xiàn)了涅槃重生。
值得注意的是,如何享受稅收優(yōu)惠,企業(yè)必須提前做好測算。任敏舉例說,非房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)如果通過合并方式進行破產(chǎn)重整,且合并后公司投資主體存續(xù)的,對原企業(yè)將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)移、變更到合并后的企業(yè),根據(jù)《財政部稅務(wù)總局關(guān)于繼續(xù)實施企業(yè)改制重組有關(guān)土地增值稅政策的公告》(財政部稅務(wù)總局公告2021年第21號)規(guī)定,暫不征土地增值稅。這種情況下,企業(yè)獲得的其實是資金的時間價值。但是,暫不征并不意味著免征,企業(yè)在未來處置房地產(chǎn)時,還是會產(chǎn)生相應(yīng)的納稅義務(wù)。因此,破產(chǎn)重整企業(yè)管理者一定要注意統(tǒng)籌規(guī)劃,尤其是在短期內(nèi)有資產(chǎn)處置計劃的,應(yīng)提前測算好稅收成本,再決定是否適用重組中暫不征收土地增值稅等優(yōu)惠政策。
青島市稅務(wù)局納稅服務(wù)處副處長曲在棣告訴記者,隨著近幾年納稅信用應(yīng)用場景的拓展,納稅人越來越希望通過自己主動糾錯,盡快恢復(fù)自身納稅信用,減少經(jīng)濟活動中的信用損失。對于剛經(jīng)歷了破產(chǎn)重整的企業(yè),納稅信用修復(fù)至關(guān)重要。
青島市即墨區(qū)稅務(wù)局黨委書記、局長徐偉告訴記者,破產(chǎn)重整企業(yè)在納稅信用修復(fù)機制支持下重整成功,繼而重新?lián)P帆遠航的案例,在實務(wù)中并不少見。以丙造船廠為例,2017~2018年,丙造船廠的納稅信用等級都是D級,這導(dǎo)致企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營面臨一些障礙,對外招投標受到許多限制。2020年,剛剛經(jīng)歷了破產(chǎn)重整的丙造船廠,經(jīng)過納稅信用修復(fù),納稅信用等級變?yōu)锽級,銀行貸款、對外招投標等業(yè)務(wù)得以正常進行。
根據(jù)國家發(fā)展改革委等13個部委發(fā)布的《關(guān)于推動和保障管理人在破產(chǎn)程序中依法履職進一步優(yōu)化營商環(huán)境的意見》(發(fā)改財金規(guī)〔2021〕274號,以下簡稱“274號文件”)規(guī)定,重整或和解程序中,稅務(wù)機關(guān)依法受償后,管理人或破產(chǎn)企業(yè)可以向稅務(wù)機關(guān)提出納稅信用修復(fù)申請。一般來說,人民法院將出具批準企業(yè)重整計劃,或認可企業(yè)和解協(xié)議的裁定書。稅務(wù)機關(guān)應(yīng)根據(jù)裁定書,評價企業(yè)納稅信用級別。
曲在棣提醒企業(yè),按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅信用修復(fù)有關(guān)事項的公告》(國家稅務(wù)總局公告2019年第37號)規(guī)定,企業(yè)如果發(fā)生未按法定期限辦理納稅申報、稅款繳納、資料備案等事項,需要進行補辦,且補辦有時限要求。如果這些補辦事項是在失信行為被稅務(wù)機關(guān)列入失信記錄的30日內(nèi)完成的,可以挽回80%的扣分損失;當年完成的,可以挽回40%的扣分損失;次年完成的,則只能挽回20%的扣分損失。
納稅信用修復(fù)的申請時限和程序,也需要納稅人高度重視。納稅人應(yīng)在失信行為被稅務(wù)機關(guān)列入失信記錄的次年年底前,向稅務(wù)機關(guān)提出信用修復(fù),或在被直接判為D級的次年年底前,向主管稅務(wù)機關(guān)提出申請。如果企業(yè)已經(jīng)被認定為非正常戶,首先要解除其非正常戶狀態(tài),然后才能進行納稅信用修復(fù),且納稅信用修復(fù)在一個納稅年度內(nèi)只能申請一次。
徐陽光介紹,按照274號文件的規(guī)定,納稅信用修復(fù)完成后,已被公布重大稅收違法失信案件信息的破產(chǎn)重整企業(yè),經(jīng)稅務(wù)機關(guān)確認后,停止公布并從公告欄中撤出,將相關(guān)情況及時通知實施聯(lián)合懲戒和管理的部門。有關(guān)部門應(yīng)當依據(jù)各自法定職責(zé),按照法律法規(guī)和有關(guān)規(guī)定解除懲戒,保障企業(yè)正常經(jīng)營和后續(xù)發(fā)展。這意味著,企業(yè)可以按照修復(fù)后的納稅信用級別,來適用稅收政策和管理服務(wù)措施。其完成破產(chǎn)重整前產(chǎn)生的欠稅、滯納金及罰款等,不再納入納稅信用評價指標。