陳 霞 韓 靜

引 言

2018 年新修訂的《個(gè)人所得稅》，是個(gè)稅歷史上一次重大的變革，主要有四部分變化：(1)基本減除費(fèi)用由3500 元增加到5000 元，并擴(kuò)大了低稅率的稅率差；（2）增加六項(xiàng)專項(xiàng)附加扣除項(xiàng)；（3）征收制由單一變?yōu)榫C合與分類(lèi)相結(jié)合；（4）按月預(yù)繳個(gè)稅，按年辦理綜合所得匯算清繳。同時(shí)匯算清繳制度也是本次個(gè)稅改革的一大亮點(diǎn)，盡可能實(shí)現(xiàn)收入橫向公平。2019 年是全面實(shí)施新個(gè)稅的第一年，2020 年各地陸續(xù)開(kāi)展的個(gè)稅匯算清繳更是上了新聞?lì)^條，因?yàn)槭鞘状未笠?guī)模的匯算清繳，且是第一次“非接觸式”辦稅，一時(shí)間“今天你報(bào)稅了嗎？”成為2020 熱詞。高校作為高素質(zhì)人才群體，收入來(lái)源廣，結(jié)構(gòu)復(fù)雜，是納稅的重要群體之一，如何借著稅改的春風(fēng)幫助教師實(shí)現(xiàn)不同所得的稅負(fù)公平；如何幫助高校教師匯算清繳，提高高校教師稅后收入，增強(qiáng)其工作熱情，留住高素質(zhì)人才也是財(cái)務(wù)的重要工作之一。

一、匯算清繳的范圍及意義

（一）匯算清繳的含義和范圍

個(gè)稅改革后，將工資薪金、勞務(wù)報(bào)酬、稿酬及特許權(quán)使用費(fèi)納入個(gè)人綜合所得，其中工資采用累計(jì)預(yù)扣法，每月預(yù)扣個(gè)稅款，勞務(wù)報(bào)酬、稿酬和特許權(quán)使用費(fèi)先是按照改革前的公式按月或者按次預(yù)扣預(yù)繳，待年度綜合匯算清繳時(shí)，前期預(yù)扣稅額過(guò)多，可以申請(qǐng)退稅，如果前期預(yù)扣稅額較少的，需要進(jìn)行補(bǔ)稅，這樣改革的目的是實(shí)現(xiàn)不同收入的稅負(fù)公平。綜上所述，匯算清繳就是以年為周期計(jì)算綜合所得應(yīng)納稅額，與已經(jīng)預(yù)扣總額比較，多退少補(bǔ)。

年度匯算清繳額=[(綜合所得收入額-5000 元＊12-三險(xiǎn)一金-累計(jì)的專項(xiàng)附加扣除數(shù)-累計(jì)依法確定對(duì)的其他扣除數(shù))×適用稅率-速算扣除數(shù)]-上年已經(jīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額。

綜合所得收入額=工資薪金所得+勞務(wù)報(bào)酬所得＊0.8+特訴權(quán)使用費(fèi)所得＊0.8+稿酬所得＊0.8＊0.7。

兩類(lèi)人需要辦理匯算清繳：（1）當(dāng)年度匯算清繳額＜納稅人預(yù)繳稅額，可以辦理退稅；（2）當(dāng)年度匯算清繳額-納稅人預(yù)繳稅額＞400 元，需要辦理補(bǔ)稅，但年綜合所得收入額≤12 萬(wàn)元的納稅人可以不辦理匯算清繳。

（二）高校教師匯算清繳的意義

大部分只有一處工資所得的納稅人，如果按時(shí)申報(bào)專項(xiàng)附加扣除，年度匯算清繳數(shù)與預(yù)扣數(shù)一致，無(wú)需辦理匯算清繳，但由于高校教師除了來(lái)源于學(xué)校固定的工資收入，還有校外授課、講座等的勞務(wù)收入以及科研成果轉(zhuǎn)化收入和稿酬收入等等，收入具有多樣性和多元性，這也就決定了高校教師匯算清繳的必要性。

個(gè)稅改革后擴(kuò)大了3%、10%和20%的標(biāo)準(zhǔn)級(jí)距，加上可以進(jìn)行專項(xiàng)附加扣除，大大降低了納稅人的稅負(fù)率，而勞務(wù)報(bào)酬和特許權(quán)使用費(fèi)在預(yù)扣時(shí)，預(yù)扣率高達(dá)16%-32%，因此有其他收入來(lái)源的教職工可以通過(guò)匯算清繳較低稅負(fù)，享受稅改紅利，進(jìn)而更好的服務(wù)學(xué)校和學(xué)生，助力科技發(fā)展。教職工到手的收入多了，幸福感也會(huì)增加，有助于促進(jìn)科技成果的轉(zhuǎn)化，為我國(guó)科教興國(guó)奠基。

（三）匯算清繳的方式和步驟

納稅人一般在次年3 月到6 月底之間辦理匯算清繳，可以自行辦理，或者單位代其辦理，也可以委托機(jī)構(gòu)辦理，隨著信息化的提高，稅務(wù)機(jī)關(guān)改進(jìn)辦稅方式，納稅人可以通過(guò)“個(gè)人所得稅”APP，這種“非接觸式”線上辦理，足不出戶完成匯算清繳。納稅人登錄個(gè)稅APP，確認(rèn)個(gè)人信息，再通過(guò)確認(rèn)每一筆收入和扣除信息（三險(xiǎn)一金和專項(xiàng)附加扣除信息），系統(tǒng)自動(dòng)計(jì)算出是否需要退稅或者補(bǔ)稅，由納稅人填寫(xiě)銀行卡及開(kāi)戶行信息等，辦理退稅或補(bǔ)稅。

二、高校匯算清繳存在的問(wèn)題

（一）高校教師對(duì)匯算清繳認(rèn)知不足，意識(shí)薄弱

高教教職工認(rèn)為辦稅是學(xué)校及財(cái)務(wù)處的工作，對(duì)匯算清繳理解不透徹，普遍認(rèn)為納稅就是直接從工資獎(jiǎng)金中扣除稅額，還沒(méi)有匯算清繳的意識(shí)，更不能自主進(jìn)行納稅籌劃工作，加上個(gè)稅改革后，新增了“專項(xiàng)附加扣除”、“綜合所得”等等新詞，有些教職工有了畏難情緒。2020 年第一次進(jìn)行全面的匯算清繳工作，教職工沒(méi)有往年作為參考，加上收入類(lèi)型、專項(xiàng)附加扣除等都具有個(gè)體性，每個(gè)納稅人個(gè)稅匯算清繳結(jié)果都不一致，導(dǎo)致高校匯算清繳工作進(jìn)行不順利。部分教師由于未詳細(xì)仔細(xì)核對(duì)每筆收入是否準(zhǔn)確，或者漏填錯(cuò)填專項(xiàng)附加扣除信息，年度匯算清繳額缺乏準(zhǔn)確性，很可能導(dǎo)致錯(cuò)失個(gè)稅紅利，導(dǎo)致自己的稅負(fù)增加，進(jìn)而失去對(duì)科研工作和教學(xué)工作的熱情。此外，還有一部分教職工聽(tīng)說(shuō)可能需要補(bǔ)稅，加深了對(duì)匯算清繳的抵觸情緒。

（二）高校教師匯算清繳實(shí)際操作有難度

高校教師匯算清繳實(shí)際操作難度主要有以下三點(diǎn)：第一，高校教職工人員流動(dòng)性大，且人員性質(zhì)多樣。高校幾乎每年都在招聘引進(jìn)人才，也有教師掛職調(diào)研或者進(jìn)修培訓(xùn)等，人員流動(dòng)性大，導(dǎo)致財(cái)務(wù)宣講匯算清繳工作實(shí)際操作難度加大。此外，高校還有部分外籍教師涉及到居民與非居民的劃分問(wèn)題。第二，財(cái)務(wù)人員不能實(shí)時(shí)統(tǒng)計(jì)高校教職工的個(gè)稅匯算清繳情況，不能了解學(xué)校教職工的進(jìn)展情況而未能及時(shí)督促，盡管6 月底可以查詢未進(jìn)行匯算清繳教師名單，但距離截至?xí)r間很短，匯算清繳變得十分緊迫，如遇個(gè)稅APP 運(yùn)行不流暢，可能使匯算清繳缺乏準(zhǔn)確性。第三，由于收入相對(duì)隱私，加上高校教職工收入來(lái)源廣，部分教職工不愿意自己的具體收入情況被學(xué)校知悉，抵觸讓財(cái)務(wù)人員輔助其進(jìn)行匯算清繳，不愿配合工作，這種信息不對(duì)稱也增加了匯算清繳實(shí)際操作難度。

（三）對(duì)年終獎(jiǎng)進(jìn)行納稅籌劃即將失效

2019-2021 年是年終獎(jiǎng)納稅籌劃的最后階段，從2022年開(kāi)始年終獎(jiǎng)也需要納入綜合所得一并計(jì)稅。高校教職工通過(guò)以前年度的學(xué)習(xí)對(duì)年終獎(jiǎng)納稅籌劃有比較深刻的理解，知道年終獎(jiǎng)發(fā)放的納稅盲區(qū)（一旦年終獎(jiǎng)超過(guò)某個(gè)臨界點(diǎn)，稅負(fù)大幅增加），但由于現(xiàn)實(shí)中學(xué)校并未出臺(tái)相應(yīng)辦法，即使發(fā)現(xiàn)自己處在納稅盲區(qū)，也未有相應(yīng)流程去申報(bào)修改年終獎(jiǎng)和工資薪金的比例，今年是年終獎(jiǎng)進(jìn)行納稅籌劃的最后一年，如何用好用足這個(gè)政策值得學(xué)校思考。

三、匯算清繳可行的對(duì)策

（一）加強(qiáng)納稅及納稅籌劃的意識(shí)

高校應(yīng)該加強(qiáng)個(gè)稅政策宣講，幫助教職工解讀新個(gè)稅政策，提高高校教師的納稅的意識(shí)，主動(dòng)以納稅人的身份參與到個(gè)稅籌劃中。高校財(cái)務(wù)部門(mén)首先應(yīng)該自己熟練掌握個(gè)稅知識(shí)，主動(dòng)肩負(fù)起服務(wù)廣大師生的責(zé)任，通過(guò)多種手段宣講個(gè)稅知識(shí)，用通俗易懂的語(yǔ)言給教職工講解個(gè)稅常識(shí)，推廣形式包括但不限于：制定個(gè)稅知識(shí)手冊(cè)，繪制匯算清繳流程圖，利用網(wǎng)站、公眾號(hào)、微課等媒介深入淺出的講解匯算清繳流程和注意事項(xiàng)，定期為教師們答疑，幫助外籍教師界定居民與非居民納稅人，以此來(lái)幫助教職工及時(shí)的、準(zhǔn)確的完成匯算清繳工作，充分享受個(gè)稅紅利。此外，高校還可以給予財(cái)務(wù)部門(mén)一定獎(jiǎng)勵(lì)，調(diào)動(dòng)其服務(wù)師生的積極性。

（二）提高線上辦稅效率

有時(shí)因?yàn)閭€(gè)稅APP 登錄在線用戶過(guò)多，個(gè)人APP可能運(yùn)行不夠流暢，稅務(wù)局應(yīng)該及時(shí)升級(jí)擴(kuò)容，提高納稅人辦稅效率。此外高校教師無(wú)法知悉填寫(xiě)申報(bào)的專項(xiàng)附加扣除信息是否準(zhǔn)備，是否被稅務(wù)局采納，加上由于信息不對(duì)稱，扣繳義務(wù)人（高校）也不清楚每位教職工申報(bào)的專項(xiàng)附加信息，對(duì)此稅務(wù)局可以在APP 增加專項(xiàng)附加扣除信息填報(bào)成功與否的提醒，優(yōu)化線上辦稅流程。

（三）充分利用年終獎(jiǎng)過(guò)度政策

2021 是納稅人自由選擇是否利用年終獎(jiǎng)優(yōu)惠政策的最后一年，雖然規(guī)避年終獎(jiǎng)“納稅盲區(qū)”是老生常談的納稅籌劃方法，但對(duì)于這樣的問(wèn)題，高校乃至很多單位遲遲為給出一套解決方法和實(shí)際操作流程?；诖耍咝?yīng)該抓緊讓人事部門(mén)出臺(tái)優(yōu)化的年終獎(jiǎng)發(fā)放的制度，讓處于“納稅盲區(qū)”的教職工有文件有流程可依，實(shí)實(shí)在在避免高稅負(fù)。而對(duì)于2021 年度年終獎(jiǎng)稅負(fù)較低的教職工，可以選擇將2022 年的工資預(yù)支到2021 年年終獎(jiǎng)中，充分利用年終獎(jiǎng)過(guò)度政策，最大程度增加其稅后收入。

（四）持續(xù)推進(jìn)信息化建設(shè)

針對(duì)高校自身工薪發(fā)放的特點(diǎn)持續(xù)推進(jìn)信息化建設(shè)，建立適合高校的、完善的計(jì)稅中心和工薪系統(tǒng)，保證納稅信息的準(zhǔn)確性。開(kāi)放工薪系統(tǒng)與人事財(cái)務(wù)系統(tǒng)接口，實(shí)時(shí)更新教職工人員信息，能自動(dòng)導(dǎo)入稅務(wù)局下載的教職工專向附加申報(bào)信息，自動(dòng)計(jì)稅，提高預(yù)扣預(yù)繳稅款的準(zhǔn)確性。此外，高校教師納稅籌劃后的個(gè)性化需求亟待滿足，需加大投入持續(xù)提高系統(tǒng)的智能性。針對(duì)教職工不了解自己預(yù)扣的稅費(fèi)是如何計(jì)算得出的，高校可以開(kāi)放網(wǎng)絡(luò)或手機(jī)查詢，輸入工號(hào)和密碼，即可查詢自己的每項(xiàng)收入、專項(xiàng)附加及扣稅情況，并做好網(wǎng)絡(luò)安全工作，防止病毒黑客入侵，保護(hù)教職工隱私。

總結(jié)

匯算清繳是個(gè)稅流程的最后一環(huán)，高校要加強(qiáng)宣傳，提高教職工納稅意識(shí)，財(cái)務(wù)人員更是要輔助教職工用足用好個(gè)稅優(yōu)惠政策，合理降低個(gè)稅稅負(fù)。以期在全體教職工共同努力下，圓滿完成匯算清繳工作。