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        煙草稅的設(shè)計(jì)、政策效應(yīng)與優(yōu)化路徑

        2021-01-28 22:41:13寇磊鵬
        關(guān)鍵詞:消費(fèi)稅卷煙制品

        黃 勉 王 健 寇磊鵬

        一、引言

        煙草危害是世界最嚴(yán)重的公共衛(wèi)生問題之一,過度消費(fèi)煙草制品,在給人類健康造成威脅的同時(shí),也給社會(huì)帶來巨大經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)。煙草消費(fèi)是導(dǎo)致非傳染性疾病的重要因素,據(jù)世界衛(wèi)生組織報(bào)告,吸煙所致的各項(xiàng)疾病,致使每3 個(gè)吸煙者中就有1人喪生。作為最大的健康風(fēng)險(xiǎn)之一,煙草消費(fèi)所導(dǎo)致的過早死亡和疾病所占比很大,且這一比例仍在不斷上升。持續(xù)消費(fèi)任何數(shù)量的煙草都會(huì)造成嚴(yán)重的健康問題,其中許多問題在多年后才顯現(xiàn)出來。吸煙會(huì)導(dǎo)致平均壽命縮短整整10年,至少有一半的終生吸煙者會(huì)在70 歲之前死亡①。每年有800 萬人死于吸煙或煙草接觸,占全球死亡人數(shù)的 13%②。同時(shí),煙草消費(fèi)造成了醫(yī)療保健成本的巨額增長。2012年,全球吸煙造成的經(jīng)濟(jì)損失估計(jì)超過1.4 萬億美元,相當(dāng)于GDP 的1.8%,其中4220 億美元用于治療吸煙引起的疾病,1 萬億美元源于生產(chǎn)力損失③。在中低收入國家,吸煙所致的死亡縮短了成年人工齡,造成勞動(dòng)生產(chǎn)率的降低。減少煙草消費(fèi)既能有效防止非傳染性疾病,維護(hù)人類健康,也是削減醫(yī)療費(fèi)用支出、減輕社會(huì)經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)的要求。

        中國的卷煙產(chǎn)量和消費(fèi)量均為世界第一,也是世界上吸煙人數(shù)最多的國家,有超3 億煙民,每年因吸煙和二手煙導(dǎo)致的死亡人數(shù)超過120 萬④。2018年中國15 歲及以上人群吸煙率為26.6%?!丁敖】抵袊?030”規(guī)劃綱要》要求全面推進(jìn)控?zé)熉募s,提出“到2030年,15 歲以上人群吸煙率降低到20%”的控?zé)熌繕?biāo)。

        《世界衛(wèi)生組織煙草控制框架公約》 (FCTC)提出,征收煙草稅、調(diào)整煙草價(jià)格可以使煙草消費(fèi)顯著減少,呼吁各國通過稅收政策和價(jià)格措施對(duì)煙草需求和消費(fèi)進(jìn)行控制。許多研究表明,征收煙草消費(fèi)稅能顯著降低煙草消費(fèi),在中低收入國家,煙草價(jià)格上漲10%會(huì)導(dǎo)致煙草消費(fèi)下降5%。由于大多數(shù)吸煙者在年輕時(shí)開始吸煙,而年輕人對(duì)價(jià)格上漲更敏感,提高煙草稅能一定程度上阻止年輕人養(yǎng)成吸煙習(xí)慣,從而減少吸煙人數(shù)⑤。2015年,我國首次實(shí)現(xiàn)稅價(jià)聯(lián)動(dòng),卷煙稅占零售價(jià)格的比重由52%提高到56%。這雖是一項(xiàng)進(jìn)步,但與世界衛(wèi)生組織建議的70%比重相比仍有較大差距。2019年7月,國務(wù)院印發(fā)《關(guān)于實(shí)施健康中國行動(dòng)的意見》,將“實(shí)施控?zé)熜袆?dòng)”作為15 個(gè)重大專項(xiàng)行動(dòng)之一,提出“研究利用稅收、價(jià)格調(diào)節(jié)等綜合手段,提高控?zé)煶尚?。?/p>

        二、制度設(shè)計(jì)與實(shí)踐

        (一)國際經(jīng)驗(yàn)

        世界衛(wèi)生組織建議提高煙草消費(fèi)稅至少占零售價(jià)格比重的70%。世界上各個(gè)國家煙草稅的征收形式不盡相同,主要分為從價(jià)稅、從量稅、從價(jià)與從量相結(jié)合的混合征稅三種形式。在控?zé)熜Ч矫妫瑔我欢惵实膹牧慷悆?yōu)于從價(jià)稅和多層稅率的從量稅。單一稅率的從量稅提高了所有卷煙的價(jià)格,從而減少了吸煙者因稅率提高而消費(fèi)較低價(jià)格煙草制品的行為,提高了其戒煙的可能性。

        英國是煙草稅稅率最高的國家之一,其煙草消費(fèi)稅包含從價(jià)稅和從量稅,另外還開征增值稅。英國的煙草稅率在過去30年中多次上調(diào)。從價(jià)稅自2011年以來維持在16.5%不變,從量稅則自2010年始,以每年3%至8%的增長率上升。在2017年,英國煙草從量稅超200 英鎊/千件。增加消費(fèi)稅有助于減少煙草消費(fèi)。數(shù)據(jù)顯示,自2010年起,英國的總煙草消費(fèi)量和人均煙草消費(fèi)量均顯著下降⑥。

        美國從1942年12 月1 日起對(duì)煙草征收消費(fèi)稅,實(shí)行聯(lián)邦、州和地方三級(jí)政府分別課稅的分稅制。美國聯(lián)邦對(duì)卷煙實(shí)行按支征收的從量消費(fèi)稅,各州和部分城市也有權(quán)征收煙草稅。2009年4 月1日,聯(lián)邦卷煙稅增加了62 美分至每包1.01 美元,這使得2009年香煙包裝的銷售額下降了8.3%,創(chuàng)下了自1932年以來的最大降幅⑦。研究發(fā)現(xiàn),2009年聯(lián)邦煙草稅的增加,使得30 天內(nèi)吸煙的學(xué)生比例下降了9.7%到13.3%⑧;而聯(lián)邦卷煙稅收入從提稅前12 個(gè)月的68 億美元,增加到提稅后12 個(gè)月的155 億美元,增加了129%。2018年美國疾病控制和預(yù)防中心的調(diào)查數(shù)據(jù)顯示,美國成年人的吸煙率下降至14%,達(dá)到歷史最低點(diǎn)。

        日本從1985年起,對(duì)煙草同時(shí)征收從價(jià)稅和從量稅,1989年改為只征收從量稅,之后分別于1998年、2003年、2006年、2010年進(jìn)行了 4 次增稅,從量稅達(dá)到12.244 日元/支。日本的卷煙銷量在1996年達(dá)到頂峰的3483 億支,但隨著日本成年人口的減少及控?zé)熜蝿?shì)的趨緊,卷煙銷量以2%—5%的比率逐年減少,在2015年降低至1833 億支。2015年,日本的煙草稅收總額為21857 億日元 (約合1178 億人民幣),占當(dāng)年全國財(cái)政收入的2.2%,可見煙草稅仍是日本國家稅收的重要來源。2017年,日本政府宣布將從2018年10 月起,用4年時(shí)間對(duì)每根香煙增稅3 日元。

        (二)中國實(shí)踐

        1.我國煙草稅制的發(fā)展歷程

        煙葉稅、消費(fèi)稅、增值稅以及以消費(fèi)稅為依據(jù)征收的其他費(fèi)用組成了我國現(xiàn)有的煙草稅體系。我國煙草制品的最大稅源是消費(fèi)稅,因此在很大程度上,調(diào)整消費(fèi)稅即可改變稅負(fù)水平。

        我國于1994年確定煙草消費(fèi)稅制,隨后分別在1998年、2001年、2009年、2015年進(jìn)行了四次調(diào)整。1994年,我國實(shí)行分稅制改革,新增了煙草消費(fèi)稅,稅率根據(jù)1991年到1993年的稅收情況制定,以出廠價(jià)征收40%。1998年,為了促進(jìn)煙草產(chǎn)品的結(jié)構(gòu)合理化,我國進(jìn)行了煙草消費(fèi)稅改革,按照產(chǎn)品等級(jí)征收差別稅率,一、二、三類煙的稅率均有提高,四、五類煙的稅率則有所降低。2001年,我國對(duì)計(jì)稅基價(jià)、計(jì)稅方式和稅率進(jìn)行了調(diào)整。三檔改成兩檔,關(guān)于每標(biāo)準(zhǔn)條調(diào)撥價(jià)格,50 元以上的稅率為45%,50 元以下則為30%;實(shí)際調(diào)撥價(jià)格由稅務(wù)部門制定,從價(jià)征稅;從量與從價(jià)相結(jié)合替代了從價(jià)征收。2009年,國家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于調(diào)整煙產(chǎn)品消費(fèi)稅政策的通知》,上調(diào)了卷煙和雪茄的煙草稅率,甲類卷煙上調(diào)幅度最大。在2015年,一包卷煙的煙草消費(fèi)稅占零售價(jià)格比高達(dá)65.6%,超過了世界均值,我國卷煙銷量大幅下滑。根據(jù)TSXSIM Model,2015年的稅率調(diào)整使我國一年內(nèi)的吸煙人數(shù)減少了500 多萬人。然而,對(duì)外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)2016年的一項(xiàng)研究表明,從全國范圍看,我國一包卷煙的平均價(jià)格不到15 元,仍處于較低水平⑨。

        2.我國煙草稅制存在的問題

        在稅收政策方面,首先,我國煙草消費(fèi)稅的稅負(fù)水平較低,稅負(fù)增速慢于煙草支付能力的增速。在全球195 個(gè)國家中,我國的煙草消費(fèi)稅占煙草零售價(jià)的比重排在第95 位,煙草總體稅收負(fù)擔(dān)排在第99 位。當(dāng)煙草稅負(fù)較低時(shí),煙草相對(duì)價(jià)格偏低,不利于抑制煙草消費(fèi)⑩。第二,從量稅的比重不高。相比從價(jià)稅,提高從量稅能更明顯地提高低檔煙草的稅負(fù),更直接地體現(xiàn)減少煙草消費(fèi)的效益。第三,征稅環(huán)節(jié)待優(yōu)化。由于地方政府利益與煙草行業(yè)發(fā)展存在關(guān)聯(lián),在煙草零售環(huán)節(jié)進(jìn)行征稅,稅收將由銷售引致轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)引致,削弱地方政府發(fā)展本地?zé)煵萆a(chǎn)的積極性。第四,煙葉稅不符合我國國情,既在一定程度上誘使煙草種植,也加重了煙農(nóng)的負(fù)擔(dān)。

        目前我國缺乏有效的稅收征管機(jī)制。在煙草市場(chǎng)巨額利潤的驅(qū)動(dòng)下,部分企業(yè)鋌而走險(xiǎn),使低價(jià)劣質(zhì)煙流入市場(chǎng)。2016年,我國查處了近四千起涉及5 萬元以上的假煙案件,查獲假煙十七多萬件、走私煙十一多萬件。此外,我國稅價(jià)聯(lián)動(dòng)機(jī)制不暢。雖然國家上調(diào)了從價(jià)稅,增加了從量稅,但是稅收負(fù)擔(dān)被煙草部門內(nèi)化,在調(diào)整調(diào)批差率和批零差率后,納稅基數(shù)減少,煙草價(jià)格不隨煙草稅的提高而明顯增加。從征稅效果上看,我國以稅控?zé)熣w乏力,控?zé)熜Ч狈Τ掷m(xù)性。煙草消費(fèi)雖在稅率提高后有所下降,但在兩年后,銷量又恢復(fù)正增長。

        三、加征煙草稅的社會(huì)經(jīng)濟(jì)效應(yīng)

        (一)煙草稅與就業(yè)

        對(duì)于加征煙草稅,不贊成者認(rèn)為,由于很多人受雇于煙草種植加工和分銷行業(yè),加稅將導(dǎo)致大量失業(yè)。而贊成者認(rèn)為,煙草存在的經(jīng)濟(jì)性并不等于對(duì)煙草產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)性依賴,真正的煙草依賴性行業(yè)只有煙草種植、煙葉烘干和儲(chǔ)存以及煙草制品加工等。雖然高昂的煙草稅將導(dǎo)致民眾對(duì)煙草制品的需求驟減,連帶引發(fā)相關(guān)行業(yè)的就業(yè)損失,但這些損失將被其他行業(yè)的新增就業(yè)所抵消。加征煙草稅后,吸煙者由于減少吸煙而減少的消費(fèi),并不會(huì)直接消失在經(jīng)濟(jì)中,而是會(huì)花費(fèi)在其他商品上,從而為其他行業(yè)新增就業(yè)。同時(shí),政府通過加征煙草稅新增的稅收收入也將在其他行業(yè)創(chuàng)造就業(yè)機(jī)會(huì)。

        對(duì)于煙草依賴性行業(yè),可采用一種過渡方案,即將煙草種植與加工過渡為其他經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。例如,將提高煙草稅帶來的部分新增財(cái)政收入用于支持農(nóng)民種植多樣化作物、對(duì)煙草制品加工從業(yè)者進(jìn)行再培訓(xùn)等。

        (二)煙草稅與吸煙的負(fù)外部性

        吸煙既帶來巨大的直接成本,也帶來較大的間接成本,如吸煙引起的疾病和死亡所致的生產(chǎn)力損失、吸煙引發(fā)火災(zāi)所致的經(jīng)濟(jì)損失、煙草行業(yè)環(huán)境污染造成的經(jīng)濟(jì)損失等。研究發(fā)現(xiàn),吸煙最主要的間接成本是吸煙早死損失和被動(dòng)吸煙成本。

        吸煙行為所導(dǎo)致的的社會(huì)成本包括環(huán)境污染、損害被動(dòng)吸入二手煙人群的健康成本等,而私人成本僅包含卷煙價(jià)格。由于吸煙者并未承擔(dān)其私人成本以外的社會(huì)成本,導(dǎo)致了負(fù)外部性,造成了嚴(yán)重的社會(huì)福利損失。在貧困家庭,吸煙不僅損害吸煙者自身的健康,也增大了家庭的生活經(jīng)濟(jì)壓力。過度的煙草消費(fèi)使家庭生活質(zhì)量下降,使醫(yī)療、教育等其他生活支出減少,這阻礙了社會(huì)的良性發(fā)展。

        (三)煙草稅與貧困

        提高煙草稅的另一問題是會(huì)給窮人造成負(fù)擔(dān)。在有些國家,煙草稅的設(shè)計(jì)在一定程度上以降低某些煙草品牌或產(chǎn)品的價(jià)格、減輕窮人的消費(fèi)負(fù)擔(dān)為目的。然而這些政策執(zhí)行效果往往適得其反,非但未能實(shí)現(xiàn)“扶貧”預(yù)期,反而使低收入者消費(fèi)更多煙草,增加其經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān),加劇貧困。當(dāng)更多資金被用于消費(fèi)煙草制品,食品、住房、教育和衛(wèi)生保健等基本需求則更難得到滿足。

        相對(duì)于高收入人群,低收入人群的煙草消費(fèi)對(duì)價(jià)格更敏感。香煙稅的提高對(duì)于高收入人群的影響較小,而會(huì)顯著降低低收入人群的煙草消費(fèi)??紤]到提高煙草稅對(duì)貧困人群的影響,政府可以將增稅所得的新增財(cái)政收入用于為貧困人群提供更多社會(huì)福利,用煙草稅收助力扶貧。

        (四)煙草稅與香煙的需求價(jià)格彈性

        香煙的需求價(jià)格彈性是衡量消費(fèi)者對(duì)香煙價(jià)格敏感程度的核心指標(biāo)。需求價(jià)格彈性越高,則通過提高煙草稅、進(jìn)而提高價(jià)格所產(chǎn)生的抑制消費(fèi)的作用越大。不同收入群體對(duì)于香煙的需求價(jià)格彈性不同,高收入群體的需求不易受到煙草價(jià)格的影響,需求價(jià)格彈性較??;而低收入群體煙草需求的價(jià)格彈性較大。在中國,高收入人群的需求價(jià)格彈性是正數(shù),即香煙價(jià)格提高,人們對(duì)香煙的需求量反而增加。相反,由于香煙價(jià)格和檔次的多樣性,加征煙草稅導(dǎo)致的煙草制品價(jià)格上升,可能使中低收入人群轉(zhuǎn)而購買價(jià)格相對(duì)低廉的煙草制品。

        對(duì)煙草的依賴程度也是影響需求價(jià)格彈性的重要因素。由于人體對(duì)煙草存在“成癮性”,煙齡越長,煙民對(duì)于煙草制品的生理和心理依賴越強(qiáng),故煙齡較長者往往對(duì)香煙的價(jià)格上升不敏感。而煙齡較短者,由于對(duì)煙草的依賴程度相對(duì)較低,在因加征煙草消費(fèi)稅而導(dǎo)致煙草價(jià)格上升時(shí),可能引發(fā)其減少購買香煙甚至戒煙。

        四、煙草稅制的優(yōu)化路徑

        (一)稅種的優(yōu)化

        將煙草稅合并至消費(fèi)稅中,并成為中央稅,可以消除地方財(cái)政對(duì)于煙草稅的依賴性,在減少各地?zé)煵葑魑锓N植的同時(shí),增加中央財(cái)政收入。在現(xiàn)階段,我國實(shí)施的煙草稅是一種典型的地方稅,為減小對(duì)地方財(cái)政收入的影響,歷次煙草稅改革往往偏好阻力最小的方案。將煙草稅由地方稅轉(zhuǎn)為中央稅,雖然可能導(dǎo)致部分地方財(cái)政缺口,但也倒逼其進(jìn)行改革式創(chuàng)新,從根本上轉(zhuǎn)變種煙脫貧的發(fā)展模式。同時(shí),中央政府也可以根據(jù)“替代財(cái)源的財(cái)政補(bǔ)償原則”,設(shè)置過渡性轉(zhuǎn)移支付措施予以幫助。

        (二)征稅對(duì)象的優(yōu)化

        在征稅對(duì)象方面,應(yīng)特別注意對(duì)電子煙、加熱不燃燒煙草制品等新型煙草制品的征稅問題。近年來,新型煙草制品的消費(fèi)量明顯增加。2013年至2018年,全球電子煙的銷售額由49.21 億美元增長到145.2 億美元,年均復(fù)合增長率達(dá)到24.16%;加熱不燃燒煙草制品銷售額從0.05 億美元增長到102億美元,年均復(fù)合增長率達(dá)到359.12%。在不同國家,電子煙的定義與性質(zhì)有所不同,包括煙草制品、一般消費(fèi)品和醫(yī)療產(chǎn)品等。據(jù)世界銀行的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù),截至2019年4 月,全球有26 個(gè)國家將電子煙納入消費(fèi)稅征收范圍,包括煙具、煙油等在內(nèi)的電子煙組成部分都可作為課稅對(duì)象。在各國對(duì)新型煙草制品監(jiān)管力度逐漸加強(qiáng)的背景下,我國應(yīng)當(dāng)開展新型煙草制品征稅的立法調(diào)研工作,明確電子煙等新型煙草制品的性質(zhì),考慮以征稅方式加以管控。

        (三)征稅環(huán)節(jié)的優(yōu)化

        目前我國煙草消費(fèi)稅的征收環(huán)節(jié)包括生產(chǎn)環(huán)節(jié)和批發(fā)環(huán)節(jié),生產(chǎn)環(huán)節(jié)占據(jù)主導(dǎo)地位。在2015年進(jìn)行的煙草消費(fèi)稅改革中,國家已開始對(duì)批發(fā)環(huán)節(jié)進(jìn)行重點(diǎn)管控,在提高稅收的同時(shí)加強(qiáng)對(duì)煙草的管控力度。但2015年改革未將生產(chǎn)和批發(fā)兩環(huán)節(jié)結(jié)合考慮,未從根本上解決煙草消費(fèi)稅與國家控?zé)熈Χ戎g的問題。將生產(chǎn)和批發(fā)環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅進(jìn)行合并征收,是煙草消費(fèi)稅改革的一項(xiàng)可行嘗試,能在控制征收成本和管理成本的前提下,發(fā)揮消費(fèi)稅調(diào)節(jié)煙草價(jià)格的控?zé)熥饔谩?/p>

        (四)稅率的優(yōu)化

        為促進(jìn)煙草稅對(duì)煙草消費(fèi)的調(diào)節(jié)作用,應(yīng)進(jìn)一步提高從價(jià)稅的比例稅率和從量稅的定額稅率。卷煙的可負(fù)擔(dān)性取決于煙草價(jià)格和消費(fèi)者收入,在價(jià)稅聯(lián)動(dòng)的前提下,提高煙草消費(fèi)稅以提升煙草制品價(jià)格,能降低煙草制品的可負(fù)擔(dān)性,減少煙草消費(fèi);而消費(fèi)者收入的增加將提高煙草制品的可負(fù)擔(dān)性,增加煙草消費(fèi)。只有當(dāng)煙草稅率與煙草價(jià)格的提高速度快于居民收入的增長速度時(shí),才會(huì)降低煙草制品的可負(fù)擔(dān)性,實(shí)現(xiàn)對(duì)煙草制品的有效控制。

        當(dāng)以從量稅為主導(dǎo)時(shí),較高的通脹率將侵蝕定額稅率。為實(shí)現(xiàn)以稅控?zé)?,必須根?jù)通脹程度和居民收入水平定期調(diào)節(jié)煙草稅率,可借鑒國外經(jīng)驗(yàn),建立稅率調(diào)整的常態(tài)化機(jī)制。

        在稅率結(jié)構(gòu)方面,應(yīng)簡(jiǎn)化煙草制品的從價(jià)稅而偏重從量稅。這已成為全球煙草稅制度的一大趨勢(shì)。在加征煙草稅時(shí),相對(duì)簡(jiǎn)便的稅制降低了消費(fèi)者購買低價(jià)煙以替代高價(jià)煙的可能性,也更易于防止相關(guān)從業(yè)者通過操控價(jià)格的方式,減小稅收調(diào)控的效果。

        (五)優(yōu)化煙草定價(jià)機(jī)制以實(shí)現(xiàn)稅價(jià)聯(lián)動(dòng)

        楊志勇的研究指出,上調(diào)煙草稅可以通過煙草價(jià)格上漲這一路徑來抑制我國煙草行業(yè)的消費(fèi)量。我國2009年實(shí)施的煙草稅改革并未達(dá)到抑制煙草制品消費(fèi)的效果,其主要原因是煙草公司內(nèi)部消化了增加的煙草稅成本,使煙草零售價(jià)未產(chǎn)生明顯變化,進(jìn)而維持了煙草制品消費(fèi)量。煙草專賣局和煙草公司之間的政企不分,嚴(yán)重影響了對(duì)煙草行業(yè)的管控效果。為此,我國應(yīng)改革煙草專賣體制,嚴(yán)格實(shí)行政企分離,阻斷商業(yè)利益對(duì)行政部門的影響,確保控?zé)煷胧┑闹贫ê陀行?shí)施。同時(shí),為實(shí)現(xiàn)價(jià)稅聯(lián)動(dòng),必須推進(jìn)煙草制品的市場(chǎng)化改革,要求煙草制品價(jià)格遵循市場(chǎng)定價(jià)規(guī)律,使加征的煙草消費(fèi)稅通過價(jià)格作為傳導(dǎo),達(dá)到減少煙草消費(fèi)、有效控?zé)煹哪康摹?/p>

        (六)確保稅收公平

        目前各國煙草稅以流轉(zhuǎn)稅為主要形式。由于低收入吸煙者相對(duì)高收入吸煙者更多,煙草稅具有一定的累退性質(zhì),低收入者承擔(dān)了更大的稅收負(fù)擔(dān)。煙草制品的需求價(jià)格彈性顯著受消費(fèi)者收入的影響,由于煙草制品消費(fèi)存在成癮性,煙草稅率的提高可能很難改變吸煙者的消費(fèi)偏好,甚至使低收入吸煙者將原本的基本生活開支用于煙草消費(fèi)上,進(jìn)一步加重低收入人群的稅收負(fù)擔(dān)。因此,在完善煙草稅制度時(shí),必須充分考慮收入和公平效應(yīng),使煙草稅與國家整體稅制相協(xié)調(diào),實(shí)行累進(jìn)稅率,遵循稅收公平原則。

        注釋:

        ① P.Jha, M.MacLennan, F.J.Chaloupka, Global Hazards of Tobacco and the Benefits of Smoking Cessation and Tobacco Taxes, The World Bank, 2015, pp.176-179.

        ②Collaborators GRF, Global, Regional, and National Comparative Risk Assessment of 84 Behavioral, Environmental and Occupational, and Metabolic Risks or Clusters of Risks for 195 Countries and Territories, 1990-2017: A Systematic Analysis for the Global Burden of Disease Study 2017, Lancet, 2018, 390(10100), pp.1923-1994.

        ③ M.Goodchild, N.Nargis, Tursan d’Espaignet, Global Economic Cost of Smoking-Attributable Diseases, Tobacco Control, 2017, 27(1), pp.58-64.

        ④World Bank Group, Tobacco Tax Reform at the Crossroads of Health and Development—A Multisectoral Perspective, Washington DC: The World Bank, 2017, pp.17-60.

        ⑤World Health Organization, WHO Technical Manual on Tobacco Tax Administration, Geneva: World Health Organization, 2010, pp.2-4.

        ⑥World Bank Group, Economics of Tobacco Taxation Toolkit, Washington DC: The World Bank, 2018, p.168.

        ⑦ 肖瑩瑩:《經(jīng)濟(jì)然機(jī)下各國加大控?zé)熈Χ取?,《?jīng)濟(jì)參考報(bào)》2009年8 月 10 日。

        ⑧J.Huang, F.J.Chaloupka, The Impact of the 2009 Federal Tobacco Excise Tax Increase on Youth Tobacco Use, National Bureau of Economic Research Working Paper,2012, p.25.

        ⑨ 鄭榕、王洋、胡筱:《煙草稅:理論、制度設(shè)計(jì)與政策實(shí)踐》,《財(cái)經(jīng)智庫》2016年第6期。

        ⑩ 馬蔡琛、朱旭陽:《“以稅控?zé)煛币暯堑臒煵荻愔聘母铩?,《稅?wù)研究》2017年第9期。

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