王鋒 平輿縣中醫(yī)院

一、概述

醫(yī)療機構(gòu)的內(nèi)部控制指的是一個醫(yī)療機構(gòu)里面的不同層級的管理層，為可以更好地保護它的經(jīng)濟資源的安全、完整、保證經(jīng)濟與會計信息能夠做到科學(xué)、正確而可靠，有效地協(xié)調(diào)好各種經(jīng)濟行為，管控相關(guān)的經(jīng)濟活動，運用醫(yī)療機構(gòu)內(nèi)部的分工而開展的彼此制約，又密切聯(lián)系，構(gòu)建而來的有著控制職能的方法、手段、流程，同時給予規(guī)范化，讓之可以發(fā)展成為一種嚴(yán)密的，相對完整的體系。

會計監(jiān)督其指的是內(nèi)部的會計機構(gòu)以及會計人員、依法享有經(jīng)濟監(jiān)督檢查職權(quán)的政府有關(guān)部門、依法批準(zhǔn)成立的社會審計中介組織，對國家機關(guān)，社會團體，企業(yè)事業(yè)醫(yī)療機構(gòu)經(jīng)濟活動的合法性、合理性和會計資料的真實性、完善性以及本醫(yī)療機構(gòu)內(nèi)部預(yù)算執(zhí)行情況所進行的監(jiān)督。

二、醫(yī)療機構(gòu)會計內(nèi)部控制和監(jiān)督中存在的問題

（一）內(nèi)部控制環(huán)境缺失。很多醫(yī)療機構(gòu)現(xiàn)時在內(nèi)部控制與監(jiān)督方面只有一個框架性的制度，當(dāng)中并無構(gòu)建起健全的保障系統(tǒng)，這樣的醫(yī)療機構(gòu)沒有在內(nèi)部構(gòu)建起一個良好的文化氛圍，本身缺乏醫(yī)療機構(gòu)的文化，難以真正實現(xiàn)將醫(yī)療機構(gòu)職工的個人目標(biāo)和醫(yī)療機構(gòu)的未來發(fā)展目標(biāo)結(jié)合起來。也未有作出任何的引導(dǎo)他們構(gòu)建起科學(xué)、正確的價值觀的動作。所以醫(yī)療機構(gòu)內(nèi)部控制環(huán)境的缺失，造成其預(yù)算控制不完善；收支控制不合理；采購控制不規(guī)范等問題的存在。

（二）內(nèi)部監(jiān)督流于形式，外部監(jiān)督不完善。大多醫(yī)療機構(gòu)很容易發(fā)生濫用職權(quán)的情況?，F(xiàn)時，大多醫(yī)療機構(gòu)還沒有構(gòu)建起內(nèi)審機構(gòu)，常規(guī)下均是通過財務(wù)部進行有關(guān)的工作的，若是都是由相同的一個人進行會計工作以及審計工作，那么肯定會對監(jiān)督的效果帶來影響的。一旦內(nèi)部審計機制發(fā)展面為一種形式，那么內(nèi)控沒有辦法展現(xiàn)其應(yīng)有的功能。大多醫(yī)療機構(gòu)對于審計以及財政部門的監(jiān)督也未有構(gòu)建起健全的機制，在進行監(jiān)督的時候，更為關(guān)注的是經(jīng)濟活動，而沒有對內(nèi)控機制作出科學(xué)、合理的評估。

（三）沒有建立合理的績效考評體系。內(nèi)控執(zhí)行關(guān)系到不少的要素，例如：執(zhí)行的工作者、相關(guān)的制度、制度的運行狀況等等，要希望讓執(zhí)行力展現(xiàn)其應(yīng)有的功能，肯定要運用醫(yī)療機構(gòu)文化以及各項制度引導(dǎo)員工更為關(guān)注與重視相關(guān)工作的開展。大多醫(yī)療機構(gòu)如今尚未構(gòu)建起必要的績效考核以及獎懲機制，很難做到有效地激發(fā)員工的工作熱情；醫(yī)療機構(gòu)也是很少針對職工作出一些培訓(xùn)，沒有在內(nèi)部構(gòu)建績效考評體系，大大地制約了成本控制的運行效率。

三、醫(yī)療機構(gòu)會計內(nèi)部控制和監(jiān)督工作策略思考

（一）完善醫(yī)療機構(gòu)內(nèi)部控制環(huán)境。醫(yī)療機構(gòu)的管理層應(yīng)對內(nèi)控有一種深入的認(rèn)識，積極地促進內(nèi)控制度的構(gòu)建與執(zhí)行。真正實現(xiàn)從整體上增強醫(yī)療機構(gòu)的管理效率，保證內(nèi)控工作可以展現(xiàn)出積極的意義。加強醫(yī)療機構(gòu)內(nèi)部文化建設(shè)，培養(yǎng)職工有一個科學(xué)正確的價值觀。管理層需要更好地展現(xiàn)引領(lǐng)的功能。醫(yī)療機構(gòu)領(lǐng)導(dǎo)需要更好地履行好自身的工作職責(zé)，真正做到以身作則，提高自身的道德與文化等方面的綜合素質(zhì)，廉潔自律，肩負(fù)起醫(yī)療機構(gòu)文化建設(shè)的領(lǐng)導(dǎo)作用。

（二）加強監(jiān)督和審計。首先醫(yī)療機構(gòu)應(yīng)加強內(nèi)部審計，完善財務(wù)的內(nèi)部監(jiān)督制度，審計工作者需要有專業(yè)資格證書，才可以上崗工作。編制出醫(yī)療機構(gòu)內(nèi)部的內(nèi)審手冊，針對醫(yī)療機構(gòu)的審計方法以及流程作出清晰、明確的規(guī)定。建立起評價內(nèi)審的體系，針對內(nèi)審里面出現(xiàn)的各種問題提出優(yōu)化建議，安排專業(yè)的職工，編制出完善的工作流程。對醫(yī)療機構(gòu)內(nèi)部的預(yù)算開展審計管理工作，該工作主是屬于事前監(jiān)督，針對于預(yù)算內(nèi)容作出深入的分析以及評價，發(fā)現(xiàn)存在的問題以后，及時地作出優(yōu)化與改進。針對過程控制更為重視，使用有效的手段與方法監(jiān)督內(nèi)控的具體執(zhí)行狀況，針對開展的各項經(jīng)濟活動開展好監(jiān)督的工作。其次，上級的主管部門也應(yīng)該要對醫(yī)療機構(gòu)構(gòu)建起完善的內(nèi)控體系以及其具體的執(zhí)行狀況開展監(jiān)督,充分地運用好第三方審計組織以進行外部監(jiān)督。使用專業(yè)的審計手段，以評價醫(yī)療機構(gòu)內(nèi)控制度與監(jiān)督狀況，在做好了審計工作以后，再提交有關(guān)的審計報告，根據(jù)審計報告以優(yōu)化內(nèi)控與監(jiān)督機制。

（三）建立合理的績效考評體系。首先醫(yī)療機構(gòu)應(yīng)制定績效考核制度。審計工作者以及財務(wù)工作者等可以根據(jù)考核的要求檢查醫(yī)療機構(gòu)內(nèi)部的財務(wù)管理工作以及內(nèi)控工作的開展?fàn)顩r，若是職工根據(jù)內(nèi)控制度執(zhí)行了工作，同時得到了很不錯的成效，那么便可以對其作出應(yīng)有的獎勵，反之則應(yīng)該作出相應(yīng)的懲處，進而讓醫(yī)療機構(gòu)的會計內(nèi)部控制和監(jiān)督工作可以真正發(fā)揮應(yīng)該有的作用。其次，構(gòu)建科學(xué)規(guī)范的考核體系。針對員工績效考核的實際情況，對相關(guān)的制度作出優(yōu)化與完善，建立起科學(xué)、規(guī)范的考核指標(biāo)系統(tǒng)，不但只可以于年終當(dāng)中進行考核。同時，還可以在各個季度里面開展考核，醫(yī)療機構(gòu)必須要結(jié)合自身的實際狀況構(gòu)建考核指標(biāo)、設(shè)計考核的標(biāo)準(zhǔn)，及時地反饋具體的考核結(jié)果，及時地采取有關(guān)的措施進行調(diào)整，優(yōu)化工作的效率，保證內(nèi)控可以展現(xiàn)應(yīng)有的作用。

結(jié)論：醫(yī)療機構(gòu)構(gòu)建自身完善的會計內(nèi)部控制和監(jiān)督制度則是越來越重要，本文所研究的是以大多醫(yī)療機構(gòu)為對象，分析醫(yī)療機構(gòu)會計內(nèi)部控制和監(jiān)督方面存在的問題，以點帶面，而未能更多地分析多個不同醫(yī)療機構(gòu)的情況，存在著一定的不足之處，在以后的學(xué)習(xí)工作生活中，將不斷加強對此方面的調(diào)查研究，希望可以對醫(yī)療內(nèi)部控制及監(jiān)督工作盡一份綿薄之力。