紀(jì)新宇 天津科技大學(xué)

一、引言

隨著國民經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展，企業(yè)發(fā)展的競爭也是越來越激烈，眾多企業(yè)為了謀求生存，搶占市場而絞盡腦汁尋找對策。會計(jì)師事務(wù)所是人才密集型和知識密集型企業(yè)，在這樣的經(jīng)濟(jì)形勢下，會計(jì)師事務(wù)所該如何履行社會責(zé)任，其履行社會責(zé)任現(xiàn)狀如何，存在的問題有哪些，問題的根源在哪里，又該如何解決，這些都格外受到政府和社會公眾的廣泛關(guān)注。本文嘗試對事務(wù)所社會責(zé)任的內(nèi)容有所填補(bǔ)，也供其他會計(jì)師事務(wù)所借鑒。促使會計(jì)師事務(wù)所對自身企業(yè)社會責(zé)任的認(rèn)知和履行更加重視起來，以保證市場經(jīng)濟(jì)可以健康有序的發(fā)展。

二、會計(jì)師事務(wù)所履行社會責(zé)任的現(xiàn)狀分析

（一）事務(wù)所被動(dòng)履行法律責(zé)任，國內(nèi)市場存在低價(jià)競爭現(xiàn)象

多數(shù)會計(jì)師事務(wù)所對于法律責(zé)任的履行是在監(jiān)管部門的壓力之下被動(dòng)進(jìn)行的，除了為客戶企業(yè)出具年度審計(jì)報(bào)告以外，各事務(wù)所在法律責(zé)任方面的信息披露十分被動(dòng)，因此相關(guān)信息十分有限，這使得會計(jì)師事務(wù)所行業(yè)在法律方面的透明度降低，行業(yè)漏洞變得難以監(jiān)管。目前審計(jì)市場上存在“削價(jià)競爭”的現(xiàn)象。一些國內(nèi)會計(jì)師事務(wù)所因利益驅(qū)使而出現(xiàn)“低價(jià)攬客”的行為，一定程度上造成審計(jì)市場的混亂。

（二）會計(jì)師事務(wù)所對注冊會計(jì)師的職業(yè)道德理念仍不夠重視

許多會計(jì)師事務(wù)所并不重視對于員工職業(yè)道德觀念的塑造，對于職業(yè)道德觀念的培養(yǎng)往往流于形式而不見實(shí)質(zhì)。從《2016年會計(jì)師事務(wù)所綜合評價(jià)前百家信息》來看，即使是排名靠前的大型事務(wù)所也仍存在諸多的問題，這當(dāng)中的共性問題就是注冊會計(jì)師審計(jì)程序執(zhí)行不到位就做出審計(jì)意見，由此帶來的結(jié)果就是審計(jì)質(zhì)量不佳。

（三）本土?xí)?jì)師事務(wù)所對資源環(huán)境方面社會責(zé)任的關(guān)注度不高

相比于幾大國際會計(jì)師事務(wù)所，國內(nèi)本土?xí)?jì)師事務(wù)所極少關(guān)注企業(yè)在環(huán)境保護(hù)方面的責(zé)任。由于會計(jì)師事務(wù)所不屬于重污染型行業(yè)，整個(gè)行業(yè)對國家倡導(dǎo)的環(huán)境政策關(guān)注度不夠、環(huán)保意識較為薄弱，因此響應(yīng)環(huán)保號召的相關(guān)舉措也是少之又少。

三、會計(jì)師事務(wù)所社會責(zé)任現(xiàn)狀原因分析

（一）國內(nèi)缺乏社會責(zé)任評價(jià)體系，缺少制度監(jiān)管機(jī)構(gòu)

會計(jì)師事務(wù)所承擔(dān)社會責(zé)任需要有一個(gè)完整的評價(jià)體系作為衡量標(biāo)準(zhǔn)對履行狀況進(jìn)行綜合評價(jià)，并有相應(yīng)的機(jī)構(gòu)對事務(wù)所的行為進(jìn)行監(jiān)管。相對西方國家上百年的發(fā)展歷史來說，國內(nèi)會計(jì)師事務(wù)所社會責(zé)任的發(fā)展還處于起始階段，相比于一些國際會計(jì)師事務(wù)所行業(yè)，對社會責(zé)任履行程度低甚至忽視社會責(zé)任的會計(jì)師事務(wù)所的監(jiān)督力度和懲罰力度還不夠。這樣寬松混亂的行業(yè)環(huán)境也給了一些事務(wù)所進(jìn)行惡性競爭的條件。

（二）注冊會計(jì)師社會責(zé)任意識淡薄，對社會責(zé)任的理解不夠深入

大多數(shù)注冊會計(jì)師對于承擔(dān)社會責(zé)任的理解是片面的，認(rèn)為就是慈善援助活動(dòng)。其實(shí)會計(jì)師事務(wù)所社會責(zé)任更多的是指事務(wù)所在思想理念上來提示員工在經(jīng)濟(jì)、法律、道德、社會服務(wù)甚至更多方面的責(zé)任意識。但在實(shí)際操作中，很多會計(jì)師事務(wù)所卻并沒有制訂明確的規(guī)范，也沒有具體的培訓(xùn)制度。

（三）會計(jì)師事務(wù)所僅關(guān)注當(dāng)下短期收益，缺乏自我約束意識

除了機(jī)構(gòu)監(jiān)管的外部因素，事務(wù)所自身目光短淺，只關(guān)注眼前利益，也是導(dǎo)致惡性競爭的主要原因。目前審計(jì)市場上存在“削價(jià)競爭、低價(jià)攬客”的現(xiàn)象——在業(yè)務(wù)競爭時(shí)惡意壓低審計(jì)服務(wù)價(jià)格，事務(wù)所為了不影響業(yè)務(wù)收益，只能簡化執(zhí)行必要的審計(jì)程序、減少審計(jì)人員配備、縮短審計(jì)工作時(shí)間。在這種情況之下，審計(jì)質(zhì)量是難以得到保障，長此以往勢必會造成審計(jì)市場的混亂。

四、完善會計(jì)師事務(wù)所社會責(zé)任體系的建議

（一）從注冊會計(jì)師的角度出發(fā)

在經(jīng)濟(jì)責(zé)任方面，要對注冊會計(jì)師的專業(yè)勝任能力有嚴(yán)格要求，對于資深注冊會計(jì)師，事務(wù)所應(yīng)多為其提供與審計(jì)理論界專業(yè)人士接觸、參與大型理論探討的機(jī)會，為其創(chuàng)造汲取經(jīng)驗(yàn)、提升業(yè)務(wù)水平的良好空間。法律責(zé)任方面，注冊會計(jì)師應(yīng)明白維護(hù)社會公眾的利益，使其真實(shí)清晰的了解企業(yè)經(jīng)營狀況才是會計(jì)師事務(wù)所的立足之本。

（二）從會計(jì)師事務(wù)所的角度出發(fā)

首先，把社會責(zé)任作為一個(gè)重要因素融入事務(wù)所長遠(yuǎn)經(jīng)營戰(zhàn)略中，積極主動(dòng)的擔(dān)負(fù)起宣傳普及財(cái)會知識的責(zé)任。其次，從治理結(jié)構(gòu)上設(shè)計(jì)賞罰分明的業(yè)務(wù)制度。建立業(yè)績評價(jià)制度：設(shè)立詳盡合理的業(yè)績評價(jià)表，在月末或季末為員工進(jìn)行階段性業(yè)績評定，并建立業(yè)績檔案，對勝任能力強(qiáng)、注重審計(jì)質(zhì)量、職業(yè)道德觀念強(qiáng)的員工進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)，既能培養(yǎng)員工嚴(yán)謹(jǐn)敬業(yè)的工作態(tài)度，又能提高事務(wù)所整體審計(jì)質(zhì)量。

（三）從政府監(jiān)管的角度出發(fā)

1.完善外部環(huán)境，建立相關(guān)的法律法規(guī)。相關(guān)部門應(yīng)盡快制定有效的且操作性強(qiáng)的相關(guān)規(guī)定，使得會計(jì)師事務(wù)所社會責(zé)任履行標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一，有法可依。同時(shí)，強(qiáng)化執(zhí)法力度，確保相關(guān)法律法規(guī)得到有效的貫徹執(zhí)行。另外，建立健全的市場機(jī)制，創(chuàng)造公平的競爭環(huán)境為會計(jì)師事務(wù)所承擔(dān)社會責(zé)任提供便利條件。

2.建立會計(jì)師事務(wù)所誠信檔案，加大違規(guī)成本。針對會計(jì)師事務(wù)所建立誠信檔案，實(shí)事求是的反映會計(jì)師事務(wù)所經(jīng)營誠信狀況和業(yè)務(wù)完成狀況，將對于事務(wù)所的獎(jiǎng)罰措施記錄在案。加大違規(guī)成本，對未能真實(shí)公正出具審計(jì)報(bào)告的事務(wù)所進(jìn)行嚴(yán)厲的懲治，并在誠信檔案記錄。