劉楊 中國(guó)航發(fā)哈爾濱軸承有限公司

一、集團(tuán)內(nèi)部關(guān)聯(lián)交易定價(jià)涉稅風(fēng)險(xiǎn)的背景

隨著經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展，現(xiàn)代化經(jīng)營(yíng)管理的不斷提高，企業(yè)集團(tuán)化導(dǎo)致目前交易關(guān)聯(lián)正在不斷增加，企業(yè)利用關(guān)聯(lián)交易避稅的問(wèn)題，也頻頻流出，隨著國(guó)家相關(guān)部門(mén)對(duì)該問(wèn)題的重視，開(kāi)始加強(qiáng)制約打擊避稅行為，保護(hù)市場(chǎng)公共環(huán)境，因此出臺(tái)并實(shí)施相關(guān)法律，增加特別納稅調(diào)整，顯然是應(yīng)對(duì)關(guān)聯(lián)交易的稅法處理以及其他避稅措施。各企業(yè)應(yīng)該結(jié)合自身的情況，在知法懂法尊重法律的角度出發(fā)，制定方案優(yōu)化措施，尋求解決方法規(guī)避涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

二、關(guān)聯(lián)交易定價(jià)模式

科學(xué)規(guī)范的定價(jià)方式應(yīng)該基于關(guān)聯(lián)雙方的自身情況，結(jié)合市場(chǎng)規(guī)律，來(lái)保障利潤(rùn)，所以選擇合適的定價(jià)模式是所有關(guān)聯(lián)企業(yè)的工作重點(diǎn)，既可以合理利用資源降低成本，也可以規(guī)避涉稅風(fēng)險(xiǎn)，以下舉例說(shuō)明定價(jià)模式。

（一）大數(shù)據(jù)交易模式。當(dāng)今社會(huì)無(wú)論是醫(yī)療衛(wèi)生還是服務(wù)零售包括電商等新媒體行業(yè)，都迅速并廣泛應(yīng)用到大數(shù)據(jù)，總體趨勢(shì)出于不斷攀升的階段，所以大數(shù)據(jù)也被評(píng)價(jià)為最具有前置的戰(zhàn)略資源，可以基于大數(shù)據(jù)在市場(chǎng)交易類(lèi)型的選擇，分析不同類(lèi)型的數(shù)據(jù)，采取不同的定價(jià)模式，這種模式是新興的定價(jià)方式，也是科技進(jìn)步的體現(xiàn)。

（二）轉(zhuǎn)讓定價(jià)模式。此種方法包含可比非受控價(jià)格法、交易凈利潤(rùn)法以及成本加成法等。從法律方面講，企業(yè)之間轉(zhuǎn)讓定價(jià)或轉(zhuǎn)讓利潤(rùn)是最合法的，每種方式都有獨(dú)立性，有自己的側(cè)重點(diǎn)，比如說(shuō)非受控法也叫“轉(zhuǎn)移定價(jià)”，是目前公平交易最直接、最基本、最可靠的方法，關(guān)聯(lián)企業(yè)根據(jù)雙方制定的意愿，進(jìn)行產(chǎn)品交易時(shí)為均攤利潤(rùn)或轉(zhuǎn)移利潤(rùn)，來(lái)實(shí)現(xiàn)避稅。

（三）市場(chǎng)價(jià)定價(jià)模式。市場(chǎng)定價(jià)的模式目前市場(chǎng)的發(fā)展需要，最大的優(yōu)勢(shì)就是遵循了市場(chǎng)規(guī)律，通過(guò)市場(chǎng)的需求產(chǎn)品的質(zhì)量來(lái)實(shí)行市場(chǎng)定價(jià)，主要就是以市場(chǎng)價(jià)格為基本線，定位產(chǎn)品和服務(wù)的真實(shí)價(jià)格，關(guān)聯(lián)雙方需要按照定價(jià)執(zhí)行，可根據(jù)政府定價(jià)或者市場(chǎng)價(jià)來(lái)進(jìn)行實(shí)際操作，安全可靠，要做到公平、公正、公開(kāi)保證自身行為規(guī)范。

（四）協(xié)議定價(jià)模式。關(guān)聯(lián)雙方應(yīng)該明確此種方法適用于既沒(méi)有政府定價(jià)也沒(méi)有市場(chǎng)價(jià)的情況下所進(jìn)行的交易模式，而且需要采用比較多的數(shù)據(jù)，需要有一定的參數(shù)來(lái)作為基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，如果數(shù)據(jù)出現(xiàn)不準(zhǔn)確，導(dǎo)致協(xié)議定價(jià)，所以說(shuō)這種定價(jià)方式存在一定的風(fēng)險(xiǎn)，也是需要做重點(diǎn)考量的。

三、如何規(guī)避關(guān)聯(lián)交易涉稅風(fēng)險(xiǎn)

社會(huì)的發(fā)展，經(jīng)濟(jì)的迅速增長(zhǎng)，讓整個(gè)環(huán)境都在時(shí)刻迎接變化，最近幾年規(guī)避涉稅風(fēng)險(xiǎn)也有一些新的變化，定價(jià)機(jī)制的變化，產(chǎn)品購(gòu)銷(xiāo)不透明，關(guān)聯(lián)交易的復(fù)雜化信息不對(duì)稱(chēng)等都存在一定的問(wèn)題，以及應(yīng)對(duì)預(yù)測(cè)未知風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)該如何決定，大家一起來(lái)討論下。

（一）目前存在的涉稅風(fēng)險(xiǎn)舉例

1.關(guān)聯(lián)交易混合風(fēng)險(xiǎn)。一般表現(xiàn)為關(guān)聯(lián)雙方利潤(rùn)水平差距較大，存在交易模式混合不清晰、不透明，出現(xiàn)一邊倒的現(xiàn)象，定價(jià)方法和政策由母公司來(lái)決定，控制權(quán)力大，母公司限定關(guān)聯(lián)交易息稅前完全成本加成率，企業(yè)利潤(rùn)水平偏低，與企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況和行業(yè)發(fā)展趨勢(shì)不符。2.定價(jià)模式的選擇。國(guó)家出臺(tái)法律的不斷完善，使得集團(tuán)關(guān)聯(lián)交易存在涉稅風(fēng)險(xiǎn)，特殊的關(guān)系和交易形式讓企業(yè)找到了避稅的方法，只可惜稅法的不斷完善讓企業(yè)面臨更多的審查，風(fēng)險(xiǎn)也在不斷增加，所以選擇定價(jià)模式也成為了風(fēng)險(xiǎn)高低的重要一環(huán)。3.價(jià)格制定不規(guī)范。關(guān)聯(lián)雙方對(duì)于制定價(jià)格的程序中，由于不專(zhuān)業(yè)或者隨意性導(dǎo)致交易信息披露不足，使得審查不透明，常常存在黑色地帶的隱患，影響企業(yè)的整體運(yùn)作和規(guī)劃，出現(xiàn)流動(dòng)貨幣不足，賬面損壞嚴(yán)重，使得財(cái)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)不斷增加，影響集團(tuán)健康發(fā)展。

（二）規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)建議措施舉例

1.委托專(zhuān)業(yè)機(jī)構(gòu)。尋找專(zhuān)業(yè)的機(jī)構(gòu)是省時(shí)省力的方法，通常他們具有豐富的避稅經(jīng)驗(yàn)以及涉稅風(fēng)險(xiǎn)的把控與調(diào)節(jié)，由專(zhuān)業(yè)的人士來(lái)提供涉稅風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估建議，能夠結(jié)合集團(tuán)實(shí)際情況進(jìn)行調(diào)節(jié)規(guī)范，制定針對(duì)性的減少避稅風(fēng)險(xiǎn)的方針辦法，在交易定價(jià)當(dāng)中進(jìn)行協(xié)調(diào)溝通，減輕納稅企業(yè)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。2.加強(qiáng)集團(tuán)財(cái)務(wù)信息披露及合法性。在企業(yè)管理交易中，一定存在信息的漏洞，所以在進(jìn)行相關(guān)操作時(shí)，應(yīng)該遵循交易安全公平的原則，對(duì)每一筆交易信息進(jìn)行記錄披露，確保關(guān)聯(lián)交易的內(nèi)容合法性，加強(qiáng)監(jiān)督與管理的條例，需要注意不能違背市場(chǎng)價(jià)值計(jì)算的基準(zhǔn)原則。3.增加現(xiàn)金的交易比重。由于關(guān)聯(lián)交易中的特殊關(guān)系，存在特殊目的的經(jīng)濟(jì)行為，所以很少會(huì)看到現(xiàn)金方式的交易，所以常常會(huì)出現(xiàn)資金流動(dòng)性不高，進(jìn)而存在不小的風(fēng)險(xiǎn)，所以重視現(xiàn)金交易可以減少資金占用風(fēng)險(xiǎn)，提高關(guān)聯(lián)企業(yè)財(cái)務(wù)的安全性。4.加強(qiáng)內(nèi)部財(cái)務(wù)人員綜合能力?，F(xiàn)在大多數(shù)集團(tuán)都是存在關(guān)聯(lián)交易的，所以常常伴隨高風(fēng)險(xiǎn)，所以財(cái)務(wù)人員的綜合能力提高可以幫助企業(yè)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)降低，提高合理的規(guī)范化的實(shí)際操作，集團(tuán)應(yīng)進(jìn)行員工的培訓(xùn)，包括稅法不斷修訂內(nèi)容更新，以及稅務(wù)政策的相應(yīng)指導(dǎo)，避免由于內(nèi)部員工經(jīng)驗(yàn)不足導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，所以通過(guò)招聘培訓(xùn)來(lái)降低企業(yè)涉稅問(wèn)題風(fēng)險(xiǎn)，加強(qiáng)企業(yè)健康管理。

四、結(jié)束語(yǔ)

以上就是對(duì)于集團(tuán)內(nèi)部關(guān)聯(lián)交易模式和潛在風(fēng)險(xiǎn)及應(yīng)對(duì)政策的淺析說(shuō)明，對(duì)于集團(tuán)長(zhǎng)遠(yuǎn)的角度考慮，健康的發(fā)展十分重要，所以降低企業(yè)管理的風(fēng)險(xiǎn)，關(guān)聯(lián)交易涉稅風(fēng)險(xiǎn)就是重中之重，選擇交易模式一定要審時(shí)度勢(shì)，盡量做到透明化，多參考政府和市場(chǎng)定價(jià)，制定優(yōu)化措施，企業(yè)可根據(jù)交易過(guò)程可能存在的問(wèn)題，進(jìn)行預(yù)估，結(jié)合自身財(cái)務(wù)水平，盡量減少財(cái)務(wù)審查的工作，降低自身財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，如有不確定性問(wèn)題，可以向有關(guān)機(jī)構(gòu)專(zhuān)業(yè)咨詢，來(lái)減少風(fēng)險(xiǎn)維護(hù)自身權(quán)益。