陳曉蓉

(無錫市體育彩票管理中心，江蘇無錫214000)

一、引言

以大智移云(大數(shù)據(jù)、人工智能、移動互聯(lián)網(wǎng)、云計算)以及區(qū)塊鏈、物聯(lián)網(wǎng)為代表的智能管理會計正在引領全球會計變革。傳統(tǒng)會計核算不足已然凸顯：過濾了大部分非結(jié)構(gòu)化財務信息、缺少對外部數(shù)據(jù)的挖掘、數(shù)據(jù)存在割裂性缺陷。數(shù)字經(jīng)濟到來，會計行業(yè)發(fā)展趨勢體現(xiàn)在以下幾點：首先，核算對象發(fā)生變化。“互聯(lián)網(wǎng)+”人工智能導致巨大商業(yè)變革，基于此，會計核算對象也發(fā)生了重大變化。其次，財務共享會計信息組織初步形成。再次，會計信息與管理決策發(fā)生重大變化，數(shù)字經(jīng)濟時代管理決策效率大大提高。最后，數(shù)字經(jīng)濟時代企業(yè)獲取信息的途徑更加多樣化，服務更加精準化。

2020年11月，中國管理會計研究學會召開學術會議。會議主旨：數(shù)字經(jīng)濟、全球疫情與管理會計應對。溫素彬(2020)認為，數(shù)字經(jīng)濟時代，管理會計應堅持變與不變。變的只是技術的外在形式，不變的是會計職能：反映、監(jiān)督、決策。會計向智能管理會計轉(zhuǎn)型已成為時代主流。智能化需要大數(shù)據(jù)、物聯(lián)網(wǎng)、人工智能技術支持。智能管理會計的目標是解決人的各種信息需求，管理會計要為全社會提供更加全面的信息。劉志遠(2020)認為，面對數(shù)字經(jīng)濟、全球疫情，應加強財務共享中心建設。姜偉(2020)認為，應加強戰(zhàn)略管理會計思維運用能力的培養(yǎng)，解決企業(yè)供產(chǎn)銷一體化問題。陳亞勝(2020)認為，應善于運用大數(shù)據(jù)抗擊疫情對企業(yè)生產(chǎn)的沖擊。萬良勇(2020)認為，數(shù)字經(jīng)濟時代，管理會計應做好成本估計，有效管控企業(yè)經(jīng)營風險與財務風險。李蘋莉(2020)認為，在數(shù)字經(jīng)濟時代，應關注人力成本黏性，在保本保利與經(jīng)營安全系數(shù)分析中重新審視成本結(jié)構(gòu)。陳亞勝(2020)認為，人工智能對管理會計的影響是深遠的。

二、國內(nèi)外研究現(xiàn)狀及綜述

當前管理會計部分學者研究了管理會計對軟件硬件提出的要求。程平(2020)認為，以基礎設施層(智能終端、服務器、存儲器、網(wǎng)絡、安全)為基礎，構(gòu)建業(yè)務層(采購管理系統(tǒng)、銷售管理系統(tǒng)、生產(chǎn)管理系統(tǒng)、資產(chǎn)管理系統(tǒng))，建立數(shù)據(jù)庫(DBMS、HDFS、File、NOSQL)。 郎玲燕(2017)提出了基于數(shù)據(jù)總線和服務總線共同推進的國有資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)。葉康濤(2020)認為數(shù)字經(jīng)濟時代，企業(yè)應當立足于自身硬件基礎，運用管理會計工具，基于商業(yè)模式、資產(chǎn)配置結(jié)構(gòu)、企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃、收入成本分析，選擇合適的標的對象。戴天婧(2020)認為，企業(yè)應從目標設立、業(yè)務模式、財務預算、績效考評多角度對管理會計體系進行優(yōu)化調(diào)整。殷俊明(2020)認為，數(shù)字經(jīng)濟時代，供應鏈管理與客戶管理應深度開發(fā)利用管理會計決策功能，控制工具應提升供應鏈與客戶管理水平。Pingli Li(2020)認為，全價值鏈成本分析應強調(diào)產(chǎn)品的盈利能力研究，要從源頭上控制成本，為產(chǎn)品開發(fā)與定價提供信息技術支持。Fei Du(2020)指出，智能管理會計要分清結(jié)果管理(result control)和人心管理(people control)。Grobelink(2020)認為，數(shù)字經(jīng)濟管理有 3V特點，即多樣性(variety)、大量性(volume)、高速性(velocity)。Brain和 Borts(2020)在以上三個特點的基礎上增加了易變性(variability)這個特點，從而使數(shù)字經(jīng)濟具備了4V特點。Karry(2020)認為，數(shù)字經(jīng)濟是把混亂信息變成有價值的信息，數(shù)據(jù)成為管理會計解決實際問題的工具。

經(jīng)過梳理文獻，可見，學者大多集中于管理會計概念內(nèi)涵與優(yōu)勢運用研究，少有學者對數(shù)字經(jīng)濟時代智能管理會計面臨的機遇與挑戰(zhàn)以及框架構(gòu)建研究，且現(xiàn)有文獻對智能管理會計概念沒有定義。鑒于此，文章以數(shù)字經(jīng)濟為背景，借鑒了前人研究成果，提出管理會計面臨的機遇與挑戰(zhàn)，并提出了智能管理會計框架的構(gòu)建思路。

三、數(shù)字經(jīng)濟時代傳統(tǒng)管理會計挑戰(zhàn)與智能管理會計機遇并存

在數(shù)字經(jīng)濟時代，大數(shù)據(jù)打破了企業(yè)信息孤島的現(xiàn)狀，使得信息對稱性成為可能。在人本經(jīng)濟時代，買方市場馬斯洛層次需求為研究主流；而在數(shù)字經(jīng)濟時代，買方市場體驗需求取代了前者。為此，在智能時代，傳統(tǒng)管理會計面臨的挑戰(zhàn)如下：

首先，數(shù)據(jù)存儲硬件不足。在數(shù)字經(jīng)濟時代，管理會計需收集大量數(shù)據(jù)信息，同時，信息更新的速度也更加快捷，不同網(wǎng)站信息存儲的種類也有較大區(qū)別。這就對企業(yè)信息的硬件存儲提出了較高要求，需要TB或PB或ZB級存儲。但當前大部分企業(yè)尚不能滿足此硬件要求。

其次，缺乏信息安全軟件。數(shù)字經(jīng)濟時代，網(wǎng)絡開放也暗含著數(shù)據(jù)遭受攻擊的風險大大增加。信息技術推廣應用使得智能管理會計面臨數(shù)據(jù)安全問題。一是信息存儲安全問題。數(shù)字經(jīng)濟時代，網(wǎng)絡空間成為四大空間之外的又一存儲選擇。海量信息存儲在電子媒介之中，黑客攻擊可能性大為增加，由此會導致信息泄露。二是信息傳遞易受黑客攻擊。除結(jié)構(gòu)化財務數(shù)據(jù)之外，管理會計還需抓取非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)，如此，傳染木馬病毒的可能性大為增加。

最后，管理會計人才匱乏。在數(shù)字經(jīng)濟時代，對管理人才復合性提出了較高要求。會計人員不單單需具備會計、稅務、財務、法律專業(yè)知識，且需具備計算機知識、計算機技術、大數(shù)據(jù)分析技術。缺乏管理人才是當前世界各國面臨的難題。大型企業(yè)高管獲取大量信息之后，認為自己無法有效整合數(shù)據(jù)，無法讓數(shù)據(jù)變得鮮活起來。這是由于數(shù)字經(jīng)濟時代財務信息包含了非結(jié)構(gòu)化財務數(shù)據(jù)。利用傳統(tǒng)的財務分析方法是無法解決非財務信息優(yōu)化利用的。企業(yè)應當具備一批懂數(shù)據(jù)，會挖掘的管理會計人才，才能增強信息的實用性。

與此同時，數(shù)字經(jīng)濟的到來也推動了智能管理會計的發(fā)展。

首先，數(shù)字經(jīng)濟重新界定了管理會計服務方向。①在智能時代，管理會計可以主動反映、控制會計信息。其理念是無邊界、大數(shù)據(jù)、用戶導向。在傳統(tǒng)會計中，這三項理念都不具備。②堅持信息對稱的人本經(jīng)濟用戶體驗。管理會計信息超越了傳統(tǒng)會計，因其信息不但包括結(jié)構(gòu)化信息，還囊括了非結(jié)構(gòu)化財務信息，如人力資源、客戶資源、地理信息、政策導向、消費習慣等信息。③會計核算職能發(fā)生了脫胎換骨的變化，超越了傳統(tǒng)手工會計、會計電算化。

其次，數(shù)據(jù)引領管理會計與財務會計融合發(fā)展。人工智能、大數(shù)據(jù)技術推廣，傳統(tǒng)財務會計程序性工作交由財務機器人來完成，極大地解放了會計人員。企業(yè)管理精細化引導企業(yè)財務人員向價值創(chuàng)造與流程再造邁進，應加強管理會計在實踐中的運用。會計人員應加強管理知識學習，要突破財務會計與管理會計的固有界限，不斷形成企業(yè)數(shù)據(jù)資產(chǎn)意識，建立企業(yè)數(shù)據(jù)資產(chǎn)管理體系，加強數(shù)據(jù)標準管理，學習數(shù)據(jù)安全防范措施，迎接智能管理會計時代的到來。

最后，數(shù)字經(jīng)濟催生了參與決策價值創(chuàng)造會計。①數(shù)字經(jīng)濟時代，跨國跨地區(qū)開展業(yè)務合作成為可能，企業(yè)全球業(yè)務量明顯增加，這就引導了傳統(tǒng)會計由注重事后監(jiān)督轉(zhuǎn)向服務決策的事前監(jiān)督。②傳統(tǒng)會計向業(yè)財融合管理會計轉(zhuǎn)變成為必然。共享管理會計已成共識，會計、財務、管理一體化趨勢日益明顯。會計人員應熟悉業(yè)務流程、公司發(fā)展、產(chǎn)品制造。并且應能夠根據(jù)業(yè)務發(fā)展與數(shù)據(jù)信息建立分析模型。③會計人員應搭建數(shù)據(jù)分析框架。針對數(shù)據(jù)分析結(jié)論提出指導意見，能夠科學運用數(shù)據(jù)分析方法，靈活地將理論運用于實踐之中。并且應該能夠根據(jù)問題對數(shù)據(jù)展開分析，形成系統(tǒng)思維，解決數(shù)據(jù)智能可視化設計，并能有效表達數(shù)據(jù)分析的觀點，增強分析建議的針對性和有效性。

四、數(shù)字經(jīng)濟時代智能管理會計框架構(gòu)建

數(shù)字經(jīng)濟時代，全球已形成共識：會計信息化不應僅被視作一種工具變化，而是會計領域的根本性變革，要讓企業(yè)財務人員的思想從核算轉(zhuǎn)移到管理的軌道上來，以更多精力參與決策制定，同時也應加強信息安全觀念引導，為構(gòu)建智能管理會計創(chuàng)造良好條件。

(一)應形成數(shù)據(jù)云存儲觀念

應著力構(gòu)造公有云、私有云、共有云的多云存儲體系。①公有云旨在提供管理人員虛擬化計算、數(shù)據(jù)與資源存儲，私有云旨在為客戶專有網(wǎng)絡體系部署虛擬化計算、數(shù)據(jù)與資源存儲，而共有云可以滿足突發(fā)需求時公有云與私有云之間無縫切換。②構(gòu)建管理會計大數(shù)據(jù)倉庫，將結(jié)構(gòu)化會計數(shù)據(jù)與半結(jié)構(gòu)化會計數(shù)據(jù)融會貫通。堅持管理會計數(shù)據(jù)報告與分析制度，認為會計數(shù)據(jù)倉庫是智能管理會計的重要組成部分。會計數(shù)據(jù)倉庫包含數(shù)據(jù)采集、存儲、應用、處理、分析全流程。③借助共有云核算平臺，將數(shù)據(jù)核算由公有云數(shù)據(jù)主體匹配傳遞給私有云會計主體，再將數(shù)據(jù)社群落實為會計核算云端化，這樣可以將結(jié)構(gòu)化與非結(jié)構(gòu)化會計信息予以整合，可以將大數(shù)據(jù)會計庫聚集成大數(shù)據(jù)會計群。

(二)建立智能管理會計數(shù)字信息保護機制

數(shù)字經(jīng)濟時代，企業(yè)應更加注重自身網(wǎng)絡安全。在業(yè)務開展過程中，應積極構(gòu)建網(wǎng)絡信息保護機制，減少信息泄露風險與隱患。①企業(yè)在數(shù)據(jù)資源發(fā)展與經(jīng)營過程中存在的諸多問題，管理人員應積極應對，要構(gòu)建媒體安全網(wǎng)絡，注重業(yè)務創(chuàng)新也應關注運營安全。要強有力保障信息安全，幫助企業(yè)避免風險沖擊。②企業(yè)應綜合考慮云服務規(guī)模、信賴度、專業(yè)水平，選擇服務質(zhì)量上乘的供應商。做好風險排查，制定好風險應對措施，云供應商也應建立數(shù)據(jù)隔離制度，防止企業(yè)機密信息被非法竊取。③企業(yè)應關注自身安全網(wǎng)絡建設，早預警，防意外。運用大數(shù)據(jù)技術構(gòu)建風險預警模型，加強成員之間信息共享機制建設，提升防范機制可預見性，將管理控制系統(tǒng)滲透于供產(chǎn)銷全鏈條。構(gòu)建數(shù)據(jù)信息風險管控體系，抑制風險擴散，系統(tǒng)提高信息體系安全性、可靠性。加強應急管理，加強信息泄露防范能力，確保全面管控財務風險與經(jīng)營風險。

(三)精心培養(yǎng)一批智能管理會計人才

數(shù)字經(jīng)濟時代對會計人員的要求越來越高。①要通曉公司業(yè)務，要熟悉所從事行業(yè)發(fā)展知識，要求會計人員知識面一定要寬。②應掌握數(shù)據(jù)分析技術。這既是搭建數(shù)據(jù)分析的必然要求，也是對數(shù)據(jù)分析提出的倡導建議。應學會運用數(shù)據(jù)分析軟件。面對數(shù)字經(jīng)濟時代，大數(shù)據(jù)會計人員應學會應用Python等計算機語言做數(shù)據(jù)分析。③具備頂層設計思維。要有系統(tǒng)設計的思想，增強宏觀思維思考能力。要通曉管理會計政策、內(nèi)容、制度與大數(shù)據(jù)技術及應用知識，同時要掌握大數(shù)據(jù)應用、數(shù)據(jù)挖掘技術，可視化分析技術。高校應加大管理會計知識體系的傳授，精心培養(yǎng)一批管理會計人才。

(四)形成完善的智能管理會計理論體系

以管理會計基本理論為基礎，結(jié)合數(shù)字經(jīng)濟深時代特點，并借助大數(shù)據(jù)、云計算先進管理工具構(gòu)建智能管理會計理論體系。①管理會計內(nèi)容建設應包含投資決策、融資決策、營運資金管理、成本管理、風險管理、預算管理。②管理會計借助的工具包含數(shù)據(jù)挖掘、本量利分析、平衡計分卡、作業(yè)成本法、戰(zhàn)略地圖。③管理會計理論應堅持以數(shù)據(jù)分析、經(jīng)營管理、科學技術為基礎。④服務目標應當以企業(yè)利益相關者為核心，如投資者、債權人、管理者、職工、政府，為利益相關者創(chuàng)造更多財富。⑤報告體系應包括決算報告、利潤報告、收入報告、效率報告。以上五個方面是全方位立體科學體系。如圖1所示。

圖1 智能管理會計體系

五、結(jié)論與展望

數(shù)字經(jīng)濟到來使得智能管理會計收集信息更全面、更快速，借助大數(shù)據(jù)，管理者決策更英明、更科學。數(shù)字經(jīng)濟時代，管理會計面臨一系列機遇與挑戰(zhàn)。為了迎接數(shù)字經(jīng)濟時代，會計人員應樹立云存儲理念，構(gòu)建安全信息傳遞渠道，打造優(yōu)秀的智能管理會計人才，順應數(shù)字經(jīng)濟時代發(fā)展方向，堅持業(yè)財一體化發(fā)展，倡導價值創(chuàng)造會計，積極參與決策，形成有中國特色的管理會計理論體系。