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        境外稅收抵免:這三個常見問題要重視

        2021-01-27 22:39:54顏秉偉包卓鑫王善宏
        山東國資 2021年5期
        關鍵詞:稅種稅款所得稅

        □ 顏秉偉 包卓鑫 王善宏

        境外稅收抵免制度具有一定復雜性,“走出去”企業(yè)在境外稅收政策方面要注意三個方面的問題。

        饒讓抵免:一種特殊“稅收優(yōu)惠”

        饒讓抵免是境外稅收抵免制度的一種特殊情形,是指一國政府對本國居民在國外得到減免的那部分所得稅,視同已經繳納,并允許其用這部分被減免的外國稅款抵免在本國的應繳納稅款。

        《財政部國家稅務總局關于企業(yè)境外所得稅收抵免有關問題的通知》(財稅〔2009〕125 號,以下簡稱“125號文件”)第七條規(guī)定,居民企業(yè)從與我國政府訂立稅收協(xié)定(或安排)的國家(地區(qū))取得的所得,按照該國(地區(qū))稅收法律享受了免稅或減稅待遇,且該免稅或減稅的數額按照稅收協(xié)定規(guī)定應視同已繳稅額在中國的應納稅額中抵免的,該免稅或減稅數額可作為企業(yè)實際繳納的境外所得稅額用于辦理稅收抵免。據此,我國“走出去”企業(yè)在進行稅收饒讓抵免處理時,應當以稅收協(xié)定為依據,確定我國與投資國稅收協(xié)定中存在饒讓條款后,方可做稅收饒讓抵免處理。

        完稅證明:境外稅收抵免“必需品”

        根據我國稅收政策,有效的境外完稅證明,是企業(yè)辦理境外稅收抵免的“必需品”。企業(yè)在準備完稅證明時,需要注意稅種性質、取得時間和一些特殊規(guī)定。

        在稅種類型方面,不看名稱看性質。可抵免的境外稅款類型通常是企業(yè)在境外繳納的所得稅性質的稅款。不同國家(地區(qū))所得稅名稱不同,因此,不論完稅證明上標識的名稱是什么,只要該稅種為所得稅性質,就可作為可抵免的境外稅款。

        對于完稅證明取得時間,部分“走出去”企業(yè)擔心影響當年度的匯算清繳工作,在未獲得相應完稅證明時,就對境外所得進行稅收抵免處理。根據《企業(yè)境外所得稅收抵免操作指南》,如果“走出去”企業(yè)取得的境外所得完稅證明晚于該年度匯算清繳終止日(5 月31 日),企業(yè)可以追溯計算該境外所得的稅收抵免額。因此,建議企業(yè)在取得完稅證明后再做稅收抵免處理。

        在境外承包工程項目的“走出去”企業(yè)還需關注特殊規(guī)定,如果企業(yè)以總分包或聯(lián)合體的方式在境外實施工程項目,其來源于境外的所得已在境外繳納了企業(yè)所得稅,可以總承包企業(yè)或聯(lián)合體主導方企業(yè)開具的《境外承包工程項目完稅憑證分割單》,作為有效完稅憑證,在我國辦理境外稅收抵免。

        難以抵免:積極維護合法權益

        前幾年,我國乙公司在M 國設立了一家分公司,M 國稅務機關在對該分公司征收了企業(yè)所得稅后,又對其稅后利潤征收了15%的利潤稅。我國與M 國稅收協(xié)定的股息條款中,沒有利潤稅的規(guī)定。根據125 號文件規(guī)定,這筆利潤稅屬于“按照稅收協(xié)定規(guī)定不應征收的境外所得稅稅款”,無法在我國做境外稅收抵免處理。因此,企業(yè)提出了相互協(xié)商程序申請,經過溝通,M國退還了這筆利潤稅,乙公司維護了自身的合法權利。

        目前,我國已簽訂了100 多份避免雙重征稅的稅收協(xié)定、稅收協(xié)議或稅收安排,幫助“走出去”企業(yè)減輕稅收負擔。但是,我國“走出去”企業(yè)的投資國中,有不少國家(地區(qū))經濟欠發(fā)達,稅收征管水平不高,基層稅務人員可能對稅收協(xié)定的了解不夠充分,導致“走出去”企業(yè)未能應享盡享稅收協(xié)定待遇,甚至相應稅款無法抵免。企業(yè)在遇到這類情況時,要積極維護自身權益,可依法向中國稅務機關提出相互協(xié)商程序申請,通過官方渠道解決爭議。

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