□ 顏秉偉 包卓鑫 王善宏

境外稅收抵免制度具有一定復(fù)雜性，“走出去”企業(yè)在境外稅收政策方面要注意三個(gè)方面的問(wèn)題。

饒讓抵免：一種特殊“稅收優(yōu)惠”

饒讓抵免是境外稅收抵免制度的一種特殊情形，是指一國(guó)政府對(duì)本國(guó)居民在國(guó)外得到減免的那部分所得稅，視同已經(jīng)繳納，并允許其用這部分被減免的外國(guó)稅款抵免在本國(guó)的應(yīng)繳納稅款。

《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)境外所得稅收抵免有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2009〕125 號(hào)，以下簡(jiǎn)稱(chēng)“125號(hào)文件”）第七條規(guī)定，居民企業(yè)從與我國(guó)政府訂立稅收協(xié)定（或安排）的國(guó)家（地區(qū)）取得的所得，按照該國(guó)（地區(qū)）稅收法律享受了免稅或減稅待遇，且該免稅或減稅的數(shù)額按照稅收協(xié)定規(guī)定應(yīng)視同已繳稅額在中國(guó)的應(yīng)納稅額中抵免的，該免稅或減稅數(shù)額可作為企業(yè)實(shí)際繳納的境外所得稅額用于辦理稅收抵免。據(jù)此，我國(guó)“走出去”企業(yè)在進(jìn)行稅收饒讓抵免處理時(shí)，應(yīng)當(dāng)以稅收協(xié)定為依據(jù)，確定我國(guó)與投資國(guó)稅收協(xié)定中存在饒讓條款后，方可做稅收饒讓抵免處理。

完稅證明：境外稅收抵免“必需品”

根據(jù)我國(guó)稅收政策，有效的境外完稅證明，是企業(yè)辦理境外稅收抵免的“必需品”。企業(yè)在準(zhǔn)備完稅證明時(shí)，需要注意稅種性質(zhì)、取得時(shí)間和一些特殊規(guī)定。

在稅種類(lèi)型方面，不看名稱(chēng)看性質(zhì)?？傻置獾木惩舛惪铑?lèi)型通常是企業(yè)在境外繳納的所得稅性質(zhì)的稅款。不同國(guó)家（地區(qū)）所得稅名稱(chēng)不同，因此，不論完稅證明上標(biāo)識(shí)的名稱(chēng)是什么，只要該稅種為所得稅性質(zhì)，就可作為可抵免的境外稅款。

對(duì)于完稅證明取得時(shí)間，部分“走出去”企業(yè)擔(dān)心影響當(dāng)年度的匯算清繳工作，在未獲得相應(yīng)完稅證明時(shí)，就對(duì)境外所得進(jìn)行稅收抵免處理。根據(jù)《企業(yè)境外所得稅收抵免操作指南》，如果“走出去”企業(yè)取得的境外所得完稅證明晚于該年度匯算清繳終止日（5 月31 日），企業(yè)可以追溯計(jì)算該境外所得的稅收抵免額。因此，建議企業(yè)在取得完稅證明后再做稅收抵免處理。

在境外承包工程項(xiàng)目的“走出去”企業(yè)還需關(guān)注特殊規(guī)定，如果企業(yè)以總分包或聯(lián)合體的方式在境外實(shí)施工程項(xiàng)目，其來(lái)源于境外的所得已在境外繳納了企業(yè)所得稅，可以總承包企業(yè)或聯(lián)合體主導(dǎo)方企業(yè)開(kāi)具的《境外承包工程項(xiàng)目完稅憑證分割單》，作為有效完稅憑證，在我國(guó)辦理境外稅收抵免。

難以抵免：積極維護(hù)合法權(quán)益

前幾年，我國(guó)乙公司在M 國(guó)設(shè)立了一家分公司，M 國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)該分公司征收了企業(yè)所得稅后，又對(duì)其稅后利潤(rùn)征收了15%的利潤(rùn)稅。我國(guó)與M 國(guó)稅收協(xié)定的股息條款中，沒(méi)有利潤(rùn)稅的規(guī)定。根據(jù)125 號(hào)文件規(guī)定，這筆利潤(rùn)稅屬于“按照稅收協(xié)定規(guī)定不應(yīng)征收的境外所得稅稅款”，無(wú)法在我國(guó)做境外稅收抵免處理。因此，企業(yè)提出了相互協(xié)商程序申請(qǐng)，經(jīng)過(guò)溝通，M國(guó)退還了這筆利潤(rùn)稅，乙公司維護(hù)了自身的合法權(quán)利。

目前，我國(guó)已簽訂了100 多份避免雙重征稅的稅收協(xié)定、稅收協(xié)議或稅收安排，幫助“走出去”企業(yè)減輕稅收負(fù)擔(dān)。但是，我國(guó)“走出去”企業(yè)的投資國(guó)中，有不少?lài)?guó)家（地區(qū)）經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)，稅收征管水平不高，基層稅務(wù)人員可能對(duì)稅收協(xié)定的了解不夠充分，導(dǎo)致“走出去”企業(yè)未能應(yīng)享盡享稅收協(xié)定待遇，甚至相應(yīng)稅款無(wú)法抵免。企業(yè)在遇到這類(lèi)情況時(shí)，要積極維護(hù)自身權(quán)益，可依法向中國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)提出相互協(xié)商程序申請(qǐng)，通過(guò)官方渠道解決爭(zhēng)議。