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        境外稅收抵免:這三個(gè)常見(jiàn)問(wèn)題要重視

        2021-01-27 22:39:54顏秉偉包卓鑫王善宏
        山東國(guó)資 2021年5期
        關(guān)鍵詞:稅種稅款所得稅

        □ 顏秉偉 包卓鑫 王善宏

        境外稅收抵免制度具有一定復(fù)雜性,“走出去”企業(yè)在境外稅收政策方面要注意三個(gè)方面的問(wèn)題。

        饒讓抵免:一種特殊“稅收優(yōu)惠”

        饒讓抵免是境外稅收抵免制度的一種特殊情形,是指一國(guó)政府對(duì)本國(guó)居民在國(guó)外得到減免的那部分所得稅,視同已經(jīng)繳納,并允許其用這部分被減免的外國(guó)稅款抵免在本國(guó)的應(yīng)繳納稅款。

        《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)境外所得稅收抵免有關(guān)問(wèn)題的通知》(財(cái)稅〔2009〕125 號(hào),以下簡(jiǎn)稱(chēng)“125號(hào)文件”)第七條規(guī)定,居民企業(yè)從與我國(guó)政府訂立稅收協(xié)定(或安排)的國(guó)家(地區(qū))取得的所得,按照該國(guó)(地區(qū))稅收法律享受了免稅或減稅待遇,且該免稅或減稅的數(shù)額按照稅收協(xié)定規(guī)定應(yīng)視同已繳稅額在中國(guó)的應(yīng)納稅額中抵免的,該免稅或減稅數(shù)額可作為企業(yè)實(shí)際繳納的境外所得稅額用于辦理稅收抵免。據(jù)此,我國(guó)“走出去”企業(yè)在進(jìn)行稅收饒讓抵免處理時(shí),應(yīng)當(dāng)以稅收協(xié)定為依據(jù),確定我國(guó)與投資國(guó)稅收協(xié)定中存在饒讓條款后,方可做稅收饒讓抵免處理。

        完稅證明:境外稅收抵免“必需品”

        根據(jù)我國(guó)稅收政策,有效的境外完稅證明,是企業(yè)辦理境外稅收抵免的“必需品”。企業(yè)在準(zhǔn)備完稅證明時(shí),需要注意稅種性質(zhì)、取得時(shí)間和一些特殊規(guī)定。

        在稅種類(lèi)型方面,不看名稱(chēng)看性質(zhì)??傻置獾木惩舛惪铑?lèi)型通常是企業(yè)在境外繳納的所得稅性質(zhì)的稅款。不同國(guó)家(地區(qū))所得稅名稱(chēng)不同,因此,不論完稅證明上標(biāo)識(shí)的名稱(chēng)是什么,只要該稅種為所得稅性質(zhì),就可作為可抵免的境外稅款。

        對(duì)于完稅證明取得時(shí)間,部分“走出去”企業(yè)擔(dān)心影響當(dāng)年度的匯算清繳工作,在未獲得相應(yīng)完稅證明時(shí),就對(duì)境外所得進(jìn)行稅收抵免處理。根據(jù)《企業(yè)境外所得稅收抵免操作指南》,如果“走出去”企業(yè)取得的境外所得完稅證明晚于該年度匯算清繳終止日(5 月31 日),企業(yè)可以追溯計(jì)算該境外所得的稅收抵免額。因此,建議企業(yè)在取得完稅證明后再做稅收抵免處理。

        在境外承包工程項(xiàng)目的“走出去”企業(yè)還需關(guān)注特殊規(guī)定,如果企業(yè)以總分包或聯(lián)合體的方式在境外實(shí)施工程項(xiàng)目,其來(lái)源于境外的所得已在境外繳納了企業(yè)所得稅,可以總承包企業(yè)或聯(lián)合體主導(dǎo)方企業(yè)開(kāi)具的《境外承包工程項(xiàng)目完稅憑證分割單》,作為有效完稅憑證,在我國(guó)辦理境外稅收抵免。

        難以抵免:積極維護(hù)合法權(quán)益

        前幾年,我國(guó)乙公司在M 國(guó)設(shè)立了一家分公司,M 國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)該分公司征收了企業(yè)所得稅后,又對(duì)其稅后利潤(rùn)征收了15%的利潤(rùn)稅。我國(guó)與M 國(guó)稅收協(xié)定的股息條款中,沒(méi)有利潤(rùn)稅的規(guī)定。根據(jù)125 號(hào)文件規(guī)定,這筆利潤(rùn)稅屬于“按照稅收協(xié)定規(guī)定不應(yīng)征收的境外所得稅稅款”,無(wú)法在我國(guó)做境外稅收抵免處理。因此,企業(yè)提出了相互協(xié)商程序申請(qǐng),經(jīng)過(guò)溝通,M國(guó)退還了這筆利潤(rùn)稅,乙公司維護(hù)了自身的合法權(quán)利。

        目前,我國(guó)已簽訂了100 多份避免雙重征稅的稅收協(xié)定、稅收協(xié)議或稅收安排,幫助“走出去”企業(yè)減輕稅收負(fù)擔(dān)。但是,我國(guó)“走出去”企業(yè)的投資國(guó)中,有不少?lài)?guó)家(地區(qū))經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá),稅收征管水平不高,基層稅務(wù)人員可能對(duì)稅收協(xié)定的了解不夠充分,導(dǎo)致“走出去”企業(yè)未能應(yīng)享盡享稅收協(xié)定待遇,甚至相應(yīng)稅款無(wú)法抵免。企業(yè)在遇到這類(lèi)情況時(shí),要積極維護(hù)自身權(quán)益,可依法向中國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)提出相互協(xié)商程序申請(qǐng),通過(guò)官方渠道解決爭(zhēng)議。

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