申小航 張一娜 王丹

1.錦州醫(yī)科大學附屬第三醫(yī)院； 2.錦州醫(yī)科大學

《政府會計制度》規(guī)定應(yīng)付賬款是指單位因購買物資、接受服務(wù)、開展工程建設(shè)等而應(yīng)付的償還期限在1年以內(nèi)（含1年）的款項。對于醫(yī)院而言，應(yīng)付賬款是由于購買藥品、耗材、試劑、設(shè)備以及開展基本建設(shè)項目而形成短期負債。數(shù)據(jù)顯示，2016年遼寧省三級公立醫(yī)院，應(yīng)付賬款占流動負債的比例為56%，2017年所占比例為57%，2018年所占比例達到58%，金額超過192億元。2020年受新冠肺炎疫情的影響，公立醫(yī)院資金壓力更大，周轉(zhuǎn)資金不足，良性循環(huán)面臨挑戰(zhàn)。應(yīng)付賬款具有金額大、無利息的優(yōu)點，利用其形成的資金可以解決醫(yī)院的短期資金需要，但是應(yīng)付賬款管理不善，也存在著較大的風險。

一、應(yīng)付賬款形成的主要原因

需方原因：目前，政策要求公立醫(yī)院藥品收入占醫(yī)療收入的比例控制在30%以內(nèi)，百元收入消耗的衛(wèi)生材料費為20元，因此藥品和衛(wèi)生材料的成本占醫(yī)療收入的比例達到50%，所需資金量巨大。在當下的供求關(guān)系中，醫(yī)院更具優(yōu)勢，更具有話語權(quán)，幾乎沒有哪個醫(yī)院能對藥品、衛(wèi)材實行即時結(jié)算貨款，形成了大額的應(yīng)付賬款，而且還款周期的確定，更多的取決于醫(yī)院。

供方原因：藥品、耗材的銷售市場競爭日趨激烈，公立醫(yī)院是主要的需求方，而且需求量大，利潤可觀，銷售風險小。供應(yīng)企業(yè)為了開拓市場占領(lǐng)市場必然會采用積極的營銷策略，有意地進行賒銷。

二、應(yīng)付賬款產(chǎn)生的財務(wù)風險

（一）賬賬不符，賬物不符。目前，大部分醫(yī)院尚未實現(xiàn)信息系統(tǒng)一體化，財務(wù)系統(tǒng)多為獨立的，與醫(yī)院的HIS系統(tǒng)或物流系統(tǒng)不能互聯(lián)互通，采購部門已將采購物資錄入管理系統(tǒng)，但未把發(fā)票、入庫單、驗收單等原始憑證及時交至財務(wù)部門辦理入賬手續(xù)；或供應(yīng)商發(fā)票不能隨貨同行，沒能及時提供發(fā)票，采購部門沒有上報財務(wù)部門做暫估入庫賬務(wù)處理，導致財務(wù)賬目與采購部門賬目不相符，財務(wù)賬與實物不相符。另外，醫(yī)院與供應(yīng)企業(yè)往來明細賬由于入賬不及時等因素也普遍存在不一致的情況，而且例行的對賬往往流于形式。

（二）信用度受損，影響供需關(guān)系。對于公立醫(yī)院而言，應(yīng)付賬款具有金額大、無利息的優(yōu)點，利用其形成的資金可以解決醫(yī)院的短期資金需要。為了充分使用信用資金，大部分醫(yī)院會延后付款，不遵守合同。一方面影響醫(yī)院的信用度，在以后的交易中，廠家會充分考慮貨幣時間價值和回款風險，進而提高供應(yīng)價格。另一方面臨違約風險，可能會被訴諸法律，影響持續(xù)供貨，影響醫(yī)院的正常運行。

（三）增加負債總額，影響籌融資能力。應(yīng)付賬款是負債總額的一部分，當應(yīng)付賬款不能滿足醫(yī)院的融資需求時，醫(yī)院更多的是向金融機構(gòu)進行融資，負債總額高會影響資產(chǎn)負債率、流動比率、速動比率等多項銀行對醫(yī)院償債能力的考核指標結(jié)果，給醫(yī)院籌融資帶來不利影響，影響籌融資能力。

三、公立醫(yī)院應(yīng)付賬款的管理策略

（一）控制公立醫(yī)院應(yīng)付賬款的規(guī)模。一方面合理確定應(yīng)付賬款的回款周期，避免因回款周期過長增加應(yīng)付賬款的規(guī)模。積極響應(yīng)集中采購、帶量采購，降低物資采購成本，縮短回款周期，控制應(yīng)付賬款總體規(guī)模。另一方面，嚴格按照國家文件要求清理拖欠民營企業(yè)、中小企業(yè)賬款，降低應(yīng)付賬款規(guī)模。

（二）加強應(yīng)付賬款的對賬工作。應(yīng)付賬款對賬是醫(yī)院全方位管理的重要環(huán)節(jié)，分為內(nèi)部對賬和外部對賬，內(nèi)部對賬是指醫(yī)院內(nèi)部總賬與明細賬、財務(wù)賬與實物賬的核對，外部對賬是指醫(yī)院與供應(yīng)商之間往來賬目的核對。

對于內(nèi)部對賬而言，醫(yī)院要充分利用財務(wù)信息化系統(tǒng)設(shè)立明細科目，進行輔助賬核算，定期或不定期的核對實物資產(chǎn)，確?？傎~和明細賬、財務(wù)賬與實物賬，賬賬相符。

外部對賬涉及到的供應(yīng)商數(shù)量多，金額大，差異查找工作量大、難度大，應(yīng)設(shè)立專門的賬務(wù)人員實施對賬，一旦發(fā)現(xiàn)雙方不符之處，立刻查找原因，及時更正，防止串戶、錯記、漏記等，同時防止人為的弄虛作假和貪污挪用現(xiàn)象的出現(xiàn)。

（三）強化全面預算管理。受疫情的影響，大部分醫(yī)院都面臨著診療量和醫(yī)療收入銳減，而人力經(jīng)費、防控物資等成本激增的問題，周轉(zhuǎn)資金不足，良性循環(huán)面臨挑戰(zhàn)。公立醫(yī)院要充分發(fā)揮預算的指揮捧作用，適時調(diào)整年度預算，壓減非必須、非緊急項目預算，保障藥品、耗材、維修、采購等必須項目的資金需求。在年度預算的基礎(chǔ)上細化分解每月資金預算，實現(xiàn)醫(yī)院資金的良性循環(huán)。

（四）完善醫(yī)院內(nèi)部控制機制。建立全流程、閉環(huán)式的物資采購、保管、消耗、付款內(nèi)控機制，采購是應(yīng)付賬款的第一步，是控制應(yīng)付賬款規(guī)模的源頭，合理確定采購計劃至關(guān)重要。保管和消耗的管理水平?jīng)Q定了存貨量的多少，合理確定庫存量，力爭實現(xiàn)零庫存，減少資金的占用。付款是控制應(yīng)付賬款規(guī)模的最后一道程序，嚴格執(zhí)行采購合同，履行審批流程，按時支付款項。

應(yīng)付賬款的管理涉及到醫(yī)院多個部門的協(xié)同合作，要建立各部門、各崗位不相容職責分離制度。實施定崗、定責、定權(quán)限，崗位分工明確，職責清晰，做到各司其職，各負其責，分工協(xié)作，互相監(jiān)督。