閆輝 張建忠

中國人民財(cái)產(chǎn)保險股份有限公司河北省分公司

一、研究背景

經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，自2016年5月1日起，在全國范圍內(nèi)全面推開營改增試點(diǎn)，金融保險等四個行業(yè)作為最后一批試點(diǎn)行業(yè)，全面由繳納營業(yè)稅改為繳納增值稅。全面推開營改增試點(diǎn)是推動結(jié)構(gòu)性改革尤其是供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的重要內(nèi)容，是實(shí)施積極財(cái)政政策的重大減稅措施。全面推開營改增試點(diǎn)以來，國家持續(xù)深化增值稅各項(xiàng)改革，陸續(xù)出臺多項(xiàng)積極政策，實(shí)施了更大規(guī)模的減稅措施，進(jìn)一步減輕市場主體稅負(fù)。但由于我國增值稅現(xiàn)行稅率多，適用不同稅率的行業(yè)間業(yè)務(wù)交叉、深度融合，部分增值稅稅率下降的政策，在一定程度上加重了適用其他稅率納稅人的負(fù)擔(dān)，本文將以財(cái)產(chǎn)保險公司為視角，對此問題進(jìn)行分析。

二、財(cái)產(chǎn)保險公司進(jìn)項(xiàng)結(jié)構(gòu)分析

從各財(cái)產(chǎn)保險公司發(fā)布的財(cái)務(wù)報表不難看出，財(cái)產(chǎn)保險公司進(jìn)項(xiàng)稅主要來源于賠付支出、手續(xù)費(fèi)支出、業(yè)務(wù)及管理費(fèi)、資產(chǎn)類購置等，其中賠付支出占比超50%。

1.賠付支出進(jìn)項(xiàng)稅稅源分析。賠付支出是保險公司最大的成本項(xiàng)目，約占財(cái)險公司總成本的60%（數(shù)據(jù)取自人保財(cái)險、平安財(cái)險2018年度平均值，下同），占財(cái)產(chǎn)保險公司原保費(fèi)收入的51%。同時賠付支出也是財(cái)產(chǎn)保險公司最大的進(jìn)項(xiàng)稅來源，其主要內(nèi)容為修理修配勞務(wù)。

根據(jù)現(xiàn)行稅收政策及行業(yè)賠付規(guī)則，目前各財(cái)產(chǎn)保險公司基本僅在機(jī)動車輛保險范圍抵扣了賠付支出進(jìn)項(xiàng)稅。機(jī)動車輛保險賠付率（賠付成本/保費(fèi)收入）約為55%。車險賠付成本中，剔除無法獲得增值稅專用發(fā)票的省間通賠、2000元以下小額快賠、車輛推定全損、人傷等情形，理論上可抵扣比例約占車險賠付成本的比例為52%。但實(shí)際上還要受與修理機(jī)構(gòu)的合作狀況、被保險人配合情況、稅務(wù)總局發(fā)布“實(shí)物賠付可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅”規(guī)則前各省稅務(wù)機(jī)關(guān)對賠款抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的態(tài)度等因素影響，不同區(qū)域公司實(shí)際抵扣比例大致在30%到40%之間。同時最終抵扣稅額還要考慮大貨車修理一般取得的票據(jù)為3%稅率的代開發(fā)票（約占15%）影響。結(jié)合上述因素，建立如下模型：

因賠付支出而獲得的進(jìn)項(xiàng)稅占機(jī)動車輛保險原保費(fèi)收入的理論值=機(jī)動車輛保險賠付率＊賠付成本中理論可抵扣賠款占比＊（小規(guī)模納稅人代開專票占比＊3%+一般稅率專票占比＊13%）。計(jì)算得出，因賠付支出而獲得的進(jìn)項(xiàng)稅占機(jī)動車輛保險原保費(fèi)收入的理論值為3.29%（55%＊52%＊（15%＊3%+85%＊13%）），實(shí)際值在1.9%到2.53%之間。

2.稅率下降影響分析。通過上述模型，在其他條件不變的情況下，修理修配勞務(wù)適用稅率分別為17%、16%及13%時，因賠付支出而獲得的進(jìn)項(xiàng)稅占車險保費(fèi)收入比例的范圍如下：

即，修理修配勞務(wù)稅率由16%降為13%，理論上可導(dǎo)致財(cái)產(chǎn)保險公司所獲得進(jìn)項(xiàng)稅額降低=0.73%＊車險保費(fèi)收入，根據(jù)人保財(cái)險、平安財(cái)險2018年度車險保費(fèi)情況計(jì)算，年均增加上述兩家公司增值稅約18.88億元和13.26億元。

考慮到各財(cái)產(chǎn)保險公司實(shí)際抵扣水平，增值稅增加的范圍在車險保費(fèi)收入的0.42%-0.56%。根據(jù)人保財(cái)險、平安財(cái)險2018年度車險保費(fèi)情況計(jì)算，人保財(cái)險約增加10.89-14.52億元，平安財(cái)險約增加7.65-10.20億元。

3.實(shí)證分析。

三、對策及建議

1.將財(cái)產(chǎn)保險行業(yè)納入增值稅加計(jì)抵扣試點(diǎn)范圍。與多數(shù)行業(yè)不同，財(cái)產(chǎn)保險公司銷項(xiàng)稅率與主要進(jìn)項(xiàng)稅率并不一致，銷項(xiàng)稅率不變，而將作為進(jìn)項(xiàng)最大來源的修理修配勞務(wù)稅率由16%降低為13%，非但不會達(dá)到為企業(yè)減稅降負(fù)的目的，反而會增加財(cái)產(chǎn)保險公司的稅收負(fù)擔(dān)。在現(xiàn)行多稅率并行的情況下，將財(cái)產(chǎn)保險行業(yè)納稅增值稅進(jìn)項(xiàng)稅加計(jì)抵扣范圍，將有效規(guī)避這一問題，并使減稅降費(fèi)成果進(jìn)一步惠及所有行業(yè)。

2.財(cái)產(chǎn)保險公司提高自身定價和議價能力。一方面，保險公司所銷售的保險產(chǎn)品的價格受保險監(jiān)管機(jī)構(gòu)監(jiān)管，營改增時含稅價格與原營業(yè)稅下保險產(chǎn)品價格一致，未進(jìn)行調(diào)整。由于增值稅價外稅的特性，營改增前后價格不變即意味著降低了保費(fèi)收入，建議保險監(jiān)管機(jī)構(gòu)盡快優(yōu)化保險產(chǎn)品定價機(jī)制，提高財(cái)產(chǎn)保險公司自主定價權(quán)；另一方面，財(cái)產(chǎn)保險公司應(yīng)采取各種措施，強(qiáng)化對修理修配勞務(wù)供應(yīng)商的議價能力，通過議價的方式，共享降稅紅利，盡快消弭因稅率下降對財(cái)產(chǎn)保險行業(yè)帶來的不利影響。

3.強(qiáng)化內(nèi)部管理，提高進(jìn)項(xiàng)稅抵扣水平。財(cái)產(chǎn)保險公司自身要加強(qiáng)渠道管理、采購管理、費(fèi)用報銷管理以及理賠管理，優(yōu)化相關(guān)業(yè)務(wù)流程，提高供應(yīng)商中一般納稅人占比，提高所獲增值稅專用發(fā)票中一般稅率占比，通過各項(xiàng)管控措施，增加進(jìn)項(xiàng)稅可抵扣稅額。