王 慶，趙 丹

(蘭州財經(jīng)大學(xué) 財稅與公共管理學(xué)院，甘肅 蘭州 730020)

1979年，我國借鑒國外增值稅成功經(jīng)驗，在部分地區(qū)試行“生產(chǎn)型”增值稅，并在四十年間對增值稅進行不斷探索改革。從1984年增值稅正式實行，到2004年開始轉(zhuǎn)型試點，2009年徹底轉(zhuǎn)為“消費型”增值稅，再到2016年營改增全面推進，逐步建立適合我國國情的增值稅制度。2017年，我國對增值稅稅率進行下調(diào)，并經(jīng)過2018年、2019年在內(nèi)的三次稅率調(diào)整后，目前，我國增值稅稅率為13%、9%和6%的三檔稅率制。

一、文獻(xiàn)綜述

關(guān)于增值稅改革歷程，部分學(xué)者以增值稅整體改革歷程為基點進行分析。王旭(2019)通過對我國增值稅制度演進歷程及意義的闡述，分析了增值稅各個時期改革歷程及其原因。[1]24李賀(2020)以供給學(xué)派及公共選擇學(xué)派的稅制優(yōu)化為典型代表，通過梳理我國稅收優(yōu)化理論的現(xiàn)狀及未來發(fā)展趨勢提出了最優(yōu)稅收理論。[2]15-17也有部分學(xué)者將增值稅改革歷程分階段闡述。楊瑞茜(2019)將增值稅改革分為生產(chǎn)型、消費型、營改增階段和實質(zhì)性減稅四個歷程。[3]45-46蒯京燕(2020)將其分為從試點到逐步推廣、生產(chǎn)型向消費型轉(zhuǎn)型階段、“營改增”全面推廣和深化改革階段四個階段逐一進行闡述。[4]167-168

對于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)發(fā)展，李夢溪等人(2020)從宏觀經(jīng)濟變量視角分析對外直接投資對產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的影響及路徑，并從動態(tài)角度分析和檢驗對外直接投資對產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的變動速率有抑制作用。[5]85-94+151楊秀云、尹詩晨(2020)將行業(yè)收入差距、人力資本結(jié)構(gòu)和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整納入統(tǒng)一分析框架剖析三者的作用機理，發(fā)現(xiàn)人力資本質(zhì)量結(jié)構(gòu)不利于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級，行業(yè)收入布局對產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)存在直接負(fù)面影響。[6]關(guān)于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化升級，任愛華，劉歡(2017)構(gòu)建了向量自回歸模型研究我國財政政策對產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級的動態(tài)影響，研究結(jié)果表明：經(jīng)濟衰退區(qū)制內(nèi)，可以采取寬松的財政政策；經(jīng)濟高漲區(qū)制內(nèi)，應(yīng)采取緊縮型財政政策；經(jīng)濟平穩(wěn)區(qū)內(nèi)，可以以減少財政支出為主，增加稅收為輔。[7]104-114徐仙英、張雪玲(2016)認(rèn)為評價產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)合理化的指標(biāo)體系有產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)偏離度、生活性服務(wù)業(yè)供需比；評價產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)高度化的指標(biāo)體系有第三產(chǎn)業(yè)比重、高技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展系數(shù)。[8]47-51稅制結(jié)構(gòu)與產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的文獻(xiàn)主要有兩個角度。部分學(xué)者從稅制結(jié)構(gòu)的角度整體進行宏觀研究。如肖葉和劉小兵(2018)實證分析了稅收競爭對產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型升級的影響，認(rèn)為稅收競爭對產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型升級具有抑制作用，不同稅種對產(chǎn)業(yè)升級的影響具有顯著差異。[9]60-74+45孫雁冰(2018)運用工具變量法分析稅制結(jié)構(gòu)對產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的影響。結(jié)果表明：增值稅、營業(yè)稅、個人所得稅比重上升，不利于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化，企業(yè)所得稅比重升降對產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)沒有顯著影響，但2008年企業(yè)所得稅改革有利于產(chǎn)業(yè)機構(gòu)升級。[10]49-62甘行瓊等人(2019)研究認(rèn)為稅收總收入對產(chǎn)業(yè)機構(gòu)轉(zhuǎn)型的作用呈U形；第二產(chǎn)業(yè)稅負(fù)有正向作用、第三產(chǎn)業(yè)稅負(fù)具有反向作用，且作用強度呈階段性變化。[11]100-105也有學(xué)者只對單一稅種某一階段進行研究，如周四軍等人(2015)構(gòu)建稅收CGE模型測算不同增值稅擴圍改革方案對中國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的影響。結(jié)果表明：增值稅的擴圍對產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整有促進作用，但稅率的設(shè)定不應(yīng)過高或過低。[12]36-44孫正(2017)用面板向量自回歸模型實證分析發(fā)現(xiàn)：以“營改增”為主線的流轉(zhuǎn)稅改革促進了第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，同時對第二產(chǎn)業(yè)有抑制作用，且對第三產(chǎn)業(yè)的影響程度大于第二產(chǎn)業(yè)。[13]70-84

近年來國內(nèi)學(xué)者對于稅制結(jié)構(gòu)促進產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的效應(yīng)研究逐漸增加，主要集中在研究稅系結(jié)構(gòu)或某幾個稅種對于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的影響，少數(shù)學(xué)者會就單一稅種階段性改革與產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整進行闡述，但單獨研究某一稅種的整個改革歷程對于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的影響的文獻(xiàn)較少。本文在現(xiàn)有文獻(xiàn)的基礎(chǔ)上進行補充，選擇將增值稅的改革歷程作為研究對象，就其各個改革階段對產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的影響展開分析。

二、增值稅對產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)影響的理論分析

本文將我國增值稅的改革歷程分為五個階段：1979年至1984年“生產(chǎn)型”增值稅、產(chǎn)品稅與營業(yè)稅并存階段；1985年至2003年“生產(chǎn)型”增值稅與營業(yè)稅并存階段；2004年至2009年“消費型”增值稅與營業(yè)稅并存階段；2010年至2016年增值稅擴圍階段以及2016年以后“營改增”階段。

從稅制結(jié)構(gòu)來看，各個稅種之間的競爭以及單一稅種各個階段的政策都會對經(jīng)濟發(fā)展產(chǎn)生差異性影響。增值稅在我國目前的18個稅種中征收范圍涉及最廣，其對產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)發(fā)揮的作用較強，主要分為需求和供給兩個方面。從需求的角度看：一方面，由于增值稅是流轉(zhuǎn)稅，稅負(fù)在商品的流轉(zhuǎn)中可隨之轉(zhuǎn)嫁，最終稅負(fù)將由消費者承擔(dān)。消費者在對產(chǎn)品產(chǎn)生需求的同時，也會考慮到效用最大化的原則。增值稅的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁導(dǎo)致產(chǎn)品的價格上漲，消費者可支配收入相對減少，對產(chǎn)品的需求也會減少。因此廠商在生產(chǎn)商品時會考慮消費者的消費水平和對產(chǎn)品的需求程度來調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。另一方面，增值稅也可通過影響投資間接影響產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)發(fā)展。增值稅的稅收優(yōu)惠政策如投資減免、加速折舊等可以減輕投資者的稅負(fù)，影響投資利潤，間接影響到產(chǎn)業(yè)投資能力，對產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的發(fā)展和優(yōu)化升級也會產(chǎn)生一定的影響。從供給的角度看：一方面，每個廠商都是追求利益最大化和成本最小化，在生產(chǎn)商品的各個環(huán)節(jié)中，廠商都要納稅。因此稅負(fù)將直接通過增加廠商的生產(chǎn)成本來使廠商改變產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。另一方面，增值稅對高新技術(shù)、研發(fā)費用等的稅收優(yōu)惠，會促進廠商對技術(shù)研發(fā)的投資，帶動高新產(chǎn)業(yè)的供給，給產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)發(fā)展帶來影響。

從產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)看，我國主要分為第一產(chǎn)業(yè)、第二產(chǎn)業(yè)和第三產(chǎn)業(yè)。各個產(chǎn)業(yè)的結(jié)構(gòu)決定了我國的稅制結(jié)構(gòu)即應(yīng)該征收什么稅種，以及稅率的設(shè)定。例如第一產(chǎn)業(yè)主要是農(nóng)業(yè)，為了調(diào)動農(nóng)民的積極性，以及平衡各個階層的貧富差距，促進社會發(fā)展的平衡，我國取消了對農(nóng)業(yè)稅的征收，并且在增值稅征收中，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品免稅，一般納稅人銷售糧食等農(nóng)產(chǎn)品適用低稅率，農(nóng)業(yè)所需的飼料化肥、農(nóng)藥農(nóng)機農(nóng)膜也適用低稅率納稅，體現(xiàn)了產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)對稅制結(jié)構(gòu)的引導(dǎo)能力。由于三個產(chǎn)業(yè)之間結(jié)構(gòu)不同，所納稅種也有所不同，且同一產(chǎn)業(yè)內(nèi)部稅種和稅率也有所差異。

三、實證部分

1985年到2018年我國增值稅收入除去1990年金融危機等因素影響外，總體呈現(xiàn)逐步增長趨勢且增幅很大，1994年增值稅改革后我國各項稅收收入明顯提高，說明稅制改革為我國稅收收入穩(wěn)定增長奠定了堅實的基礎(chǔ)。在此期間，我國第一產(chǎn)業(yè)產(chǎn)值總量呈現(xiàn)出溫和的增長趨勢，平均增速10%；第二產(chǎn)業(yè)平均增速為14%；第三產(chǎn)業(yè)平均增速16%。但從結(jié)構(gòu)上，由于農(nóng)業(yè)稅已取消，第一產(chǎn)業(yè)增值稅收入極少；第二產(chǎn)業(yè)增值稅收入占比總體上增長緩慢；第三產(chǎn)業(yè)增值稅增加值則不斷上升，增速最快。本文將增值稅分為三個階段，對各階段數(shù)據(jù)線性回歸，分析其對每一產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)以及產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級化影響。

(一)變量選取

本文所用變量及相關(guān)指標(biāo)選取如下：

1.自變量。選取增值稅為自變量，記為VAT，用當(dāng)年全國增值稅稅額占當(dāng)年稅收收入比重表示。

2.因變量。產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)用當(dāng)年各個產(chǎn)業(yè)在總產(chǎn)業(yè)中的占比來表示，分別記為Y1、Y2、Y3。產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級用第三產(chǎn)業(yè)產(chǎn)值與第二產(chǎn)業(yè)產(chǎn)值的比重來表示，記作Y3/Y2，其二者的比重越大，即表示產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)在不斷的優(yōu)化升級。

本文選取1985-2015年全國總數(shù)據(jù)為樣本，驗證增值稅改革對我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)效應(yīng)大小及如何影響產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級。數(shù)據(jù)主要來源于《中國統(tǒng)計年鑒》、中經(jīng)網(wǎng)數(shù)據(jù)庫。

表1 變量符號及涵義

(二)實證檢驗結(jié)果

本文使用Eviews7.0對數(shù)據(jù)進行回歸處理，回歸結(jié)果見下表：

表2 實證結(jié)果

1.“生產(chǎn)型”增值稅階段

我國1979年開始在部分地區(qū)試行增值稅，但1985年增值稅才進入初級探索階段，且1979至1984年增值稅與產(chǎn)品稅、營業(yè)稅處于并存階段，其占比相對較小，因此本文將第一階段與第二階段合并進行回歸處理，研究1979至2003年增值稅數(shù)據(jù)對產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的影響。由表2可以看出：增值稅對第一產(chǎn)業(yè)的影響效果顯著，且為負(fù)影響，即增值稅的占比越大，第一產(chǎn)業(yè)在總產(chǎn)值中的比重會越來越小；增值稅對第二產(chǎn)業(yè)和第三產(chǎn)業(yè)的影響均為正效應(yīng)，說明增值稅稅額占比的增加會促進第二和第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展；其對產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級的效應(yīng)影響并不顯著，這與增值稅對第二、第三產(chǎn)業(yè)的影響效應(yīng)大小相關(guān)。

2.“消費型”增值稅階段

2004年至2009年中，我國增值稅從“生產(chǎn)型”過渡至“消費型”，且營業(yè)稅與“消費型”增值稅并存，有交叉納稅的環(huán)節(jié)。從表2可以看出：增值稅對第一產(chǎn)業(yè)的影響為顯著正效應(yīng)，對第三產(chǎn)業(yè)和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級的影響效果顯著且為負(fù)效應(yīng)，但對第二產(chǎn)業(yè)的影響效果并不顯著，即第二產(chǎn)業(yè)在總產(chǎn)值中的比重很少會受到增值稅稅額占比的影響。

3.增值稅擴圍階段

自2009年全面實行消費型增值稅開始，我國增值稅改革進程取得了較大的進步，開始進入增值稅擴圍階段，其對產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的影響與前兩個階段有明顯差異，從2010至2015年的結(jié)果可以看出：在此階段中，增值稅對產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的影響均顯著，即增值稅比重的改變會對產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)產(chǎn)生必然的影響；當(dāng)增值稅占比上升時，第一產(chǎn)業(yè)與第二產(chǎn)業(yè)的比重也會呈上升趨勢，而第三產(chǎn)業(yè)的比重會呈下降趨勢，且不利于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的升級。

2016年5月1日我國全面實行“營改增”，自此，增值稅在我國稅收體系占比進一步增大，其對各個產(chǎn)業(yè)及產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級的影響不容忽視，若將2016年納入增值稅擴圍階段進行回歸，結(jié)果并不理想，且與現(xiàn)實經(jīng)濟差距過大；若將2016年納入“營改增”階段，則年份尚短，原始數(shù)據(jù)過少，無法通過數(shù)據(jù)分析來反映其對產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的現(xiàn)實影響。因此本文對“營改增”階段中增值稅對產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的影響暫且不深入研究。

(三)實證結(jié)果分析

1.“生產(chǎn)型”增值稅階段

此階段中，增值稅占比對第一產(chǎn)業(yè)產(chǎn)生顯著負(fù)效應(yīng)，對第二、第三產(chǎn)業(yè)產(chǎn)生顯著正效應(yīng)，對產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級影響不顯著。主要原因如下：一方面，我國在取消農(nóng)業(yè)稅后，其第一產(chǎn)業(yè)的名義稅負(fù)很大程度被削減，而第一產(chǎn)業(yè)主要是農(nóng)產(chǎn)品，其大部分都是未經(jīng)加工或經(jīng)過簡單加工的初級產(chǎn)品，且增值稅對農(nóng)產(chǎn)品有較大稅收優(yōu)惠政策，從而第一產(chǎn)業(yè)的實際稅負(fù)與名義稅負(fù)之間存在很大差異，增值稅占比的增加會對第一產(chǎn)業(yè)產(chǎn)生負(fù)影響；另一方面，增值稅在此階段為“生產(chǎn)型”，與產(chǎn)品稅和營業(yè)稅并存，且增值稅建立初期主要針對第二產(chǎn)業(yè)部分產(chǎn)品和行業(yè)進行征收管理，有利于工業(yè)和服務(wù)業(yè)的發(fā)展，但由于我國此時處于“二、一、三”階段，在向“二、三、一”產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)過渡，增值稅占比對第二產(chǎn)業(yè)的影響將大于第三產(chǎn)業(yè)，對第三產(chǎn)業(yè)的影響相關(guān)性不高。

2.“消費型”增值稅階段

2004年，我國增值稅由“生產(chǎn)型”開始轉(zhuǎn)變?yōu)椤跋M型”并與營業(yè)稅并存，增值稅單個稅種對產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的影響情況相較于第三階段影響較小，因此其系數(shù)小于第三階段系數(shù)，但也不可忽視增值稅對產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)帶來的影響。由表2可以看出：增值稅對第一、第三產(chǎn)業(yè)影響顯著，對第二產(chǎn)業(yè)影響不顯著。一方面，在此階段中營業(yè)稅占有一部分稅額比重，而營業(yè)稅是以第二產(chǎn)業(yè)中的建筑業(yè)和第三產(chǎn)業(yè)中除批發(fā)零售外的其他行業(yè)的流轉(zhuǎn)額來計征的稅，且當(dāng)時我國的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)呈現(xiàn)“二、三、一”的局面，使得增值稅占比在這段時期對第二產(chǎn)業(yè)的影響效應(yīng)并不顯著；另一方面，第三產(chǎn)業(yè)相較于第一、第二產(chǎn)業(yè)，其范圍比較廣泛，與消費者的生活有更為緊密的關(guān)系，當(dāng)增值稅轉(zhuǎn)為“消費型”且又為價外稅時，消費者的經(jīng)濟情況會對第三產(chǎn)業(yè)產(chǎn)生較大負(fù)影響，因此增值稅占比會對第三產(chǎn)業(yè)產(chǎn)生顯著的負(fù)效應(yīng)，不利于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化升級。

3.增值稅擴圍階段

在此階段，增值稅占比對各個產(chǎn)業(yè)的影響效果均顯著，主要是因為增值稅的征收范圍非常廣泛，主要集中于第二產(chǎn)業(yè)和部分第三產(chǎn)業(yè)，且2012年開始在部分地區(qū)試行“營改增”，使增值稅占比進一步提升，影響各個產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)占比。但增值稅的比重對各個產(chǎn)業(yè)影響情況并不一致。一方面，當(dāng)增值稅的占比上升時，第二產(chǎn)業(yè)與第三產(chǎn)業(yè)的稅負(fù)都會顯著變化，且第二產(chǎn)業(yè)的稅負(fù)相較于第三產(chǎn)業(yè)而言稅負(fù)變化程度重，因此從系數(shù)來看，第二產(chǎn)業(yè)變化程度也比第三產(chǎn)業(yè)大；另一方面，增值稅是價外稅，稅額在流通過程中將會全部轉(zhuǎn)嫁給消費者來承擔(dān)，如果消費者的經(jīng)濟能力有限，且從大局來看經(jīng)濟形勢并不樂觀，則消費者的購買能力會呈現(xiàn)下降趨勢，更無法承受過多轉(zhuǎn)嫁的稅額，會倒逼企業(yè)來承擔(dān)部分增值稅稅額，影響到企業(yè)自身發(fā)展，對第三產(chǎn)業(yè)的影響較大，產(chǎn)生負(fù)效應(yīng)，不利于企業(yè)更進一步優(yōu)化，對產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的升級也會產(chǎn)生較大負(fù)效應(yīng)。

四、結(jié)論與建議

(一)研究結(jié)論

本文通過對1985-2015年增值稅占比和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)變量進行普通線性回歸分析得出以下結(jié)論：第一，從增值稅改革的進程來看，增值稅占比與產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)之間存在著長期影響關(guān)系，即1985年以來，盡管我國增值稅稅收制度處于不斷地調(diào)整之中，但其對產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)一直在產(chǎn)生影響，也影響著產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的升級優(yōu)化。第二，通過線性回歸分析結(jié)果可以看出增值稅改革的各個階段對產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的影響程度各不相同。其中，在“生產(chǎn)型”增值稅階段，增值稅對第二、第三產(chǎn)業(yè)產(chǎn)生正向作用，但在以后階段對第三產(chǎn)業(yè)的影響均為負(fù)效應(yīng)；產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級的影響也在隨著增值稅占比的增大而呈現(xiàn)出負(fù)效應(yīng)，即增值稅征收范圍的逐步擴大對產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的升級會產(chǎn)生不利作用。

(二)政策建議

1.增值稅改革應(yīng)關(guān)注產(chǎn)業(yè)發(fā)展

稅收政策是國家宏觀調(diào)控重要手段，與社會分工和產(chǎn)業(yè)發(fā)展有緊密聯(lián)系，因此在考慮產(chǎn)業(yè)發(fā)展的基礎(chǔ)上研究增值稅改革有非常重要的意義。社會分工的發(fā)展，帶動了社會各行各業(yè)的發(fā)展，給資本更多想象空間，促進了科學(xué)進步和技術(shù)應(yīng)用，使經(jīng)濟效率不斷提升，還形成了現(xiàn)代社會各個行業(yè)互利共贏的經(jīng)濟體制，為各行各業(yè)發(fā)展提供基礎(chǔ)，增加了社會財富。因此，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的發(fā)展離不開一套完整的稅制結(jié)構(gòu)體系，而增值稅征稅范圍之廣，稅收占比之大，是稅制結(jié)構(gòu)體系制度建設(shè)的關(guān)鍵，增值稅稅制會直接影響到我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的發(fā)展，故研究增值稅稅制改革時應(yīng)更多地關(guān)注產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的發(fā)展。

2.優(yōu)化增值稅稅率結(jié)構(gòu)

目前，我國增值稅有13%、9%、6%三檔稅率，5%、3%兩檔征收率，一個出口零稅率。一般情況下，為了發(fā)揮增值稅中性作用，會采用單一稅率結(jié)構(gòu)，但增值稅在稅負(fù)承擔(dān)上具有累退性特征，為了弱化其特征，增值稅改革應(yīng)在降低稅率標(biāo)準(zhǔn)的基礎(chǔ)上簡并多檔稅率，優(yōu)化稅率結(jié)構(gòu)。第一，稅率三檔并兩檔?？蓪?3%和9%稅率合并至9%-13%之間，6%稅率保持不變；或?qū)?%稅率的征收范圍分散至13%和6%范圍內(nèi)，但此時兩檔稅率波動幅度較大，可適當(dāng)降低13%稅率以縮小稅負(fù)差距。第二，征稅率兩檔并一檔。2019年11月27日，財政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布了關(guān)于《中華人民共和國增值稅法(征求意見稿)》的通知，其明確表示增值稅征收率為3%。由此可見，我國增值稅征收率已經(jīng)由兩檔向一檔合并，逐步縮小簡易征收的適用范圍，擴大一般計稅方法適用范圍。

3.完善增值稅抵扣鏈條

我國一般納稅人適用增值稅稅率，采用購進扣稅法抵扣進項稅額。而小規(guī)模納稅人實行簡易征收，不允許抵扣進項稅額，適用征收率計算應(yīng)納稅額。一般納稅人與小規(guī)模納稅人發(fā)生業(yè)務(wù)往來時無法取得增值稅專票，不能進行抵扣行為，割裂了完整的增值稅抵扣鏈條。因此，增值稅抵扣制度的差異，會直接影響各環(huán)節(jié)納稅人承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)。而健全的抵扣制度能夠消除重復(fù)征稅，是影響增值稅中性作用的最主要因素。且在增值稅“擴圍”改革后，第二產(chǎn)業(yè)的建筑業(yè)與部分第三產(chǎn)業(yè)依然被排除在增值稅之外，導(dǎo)致增值稅在經(jīng)濟運行的過程中抵扣鏈條不完善，使增值稅的中性作用優(yōu)勢難以發(fā)揮。我國應(yīng)在增值稅的改革過程中盡可能的保證增值稅抵扣鏈條的完整性，尤其是解決小規(guī)模納稅人無法抵扣進項稅額的問題。