馬玲 遼陽市城市管理事務(wù)服務(wù)中心

在當(dāng)今社會(huì)時(shí)代背景下，對(duì)于我國的行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的研究也逐漸增多，行政事業(yè)單位的內(nèi)控制度是為了保障其能夠得到可持續(xù)發(fā)展的重要手段之一。但是在行政事業(yè)單位發(fā)展期間，其會(huì)計(jì)內(nèi)部控制出現(xiàn)了較多的問題，這些問題限制了行政事業(yè)單位的發(fā)展，因此解決這些問題是該課題研究的重點(diǎn)。

一、行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制目的

行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制目標(biāo)通常是指在當(dāng)前的行政事業(yè)單位管理活動(dòng)之中，所需要的達(dá)成的結(jié)果，從根本上來說，內(nèi)部控制目標(biāo)的明確，就是充分掌握當(dāng)前內(nèi)部控制行為是在為誰和為什么服務(wù)，因而明確行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的目標(biāo)在整體工作之中是極為重要的。行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的目標(biāo)在發(fā)展過程中是不斷變化的，早期的內(nèi)部控制目標(biāo)主要是為了防止行政事業(yè)單位內(nèi)部出現(xiàn)舞弊和錯(cuò)誤等現(xiàn)象，這個(gè)時(shí)期的內(nèi)部控制目標(biāo)被稱為“內(nèi)部牽制時(shí)期的目標(biāo)”。從字面含義上即可看出，這個(gè)時(shí)期的內(nèi)部控制主要通過內(nèi)部控制增強(qiáng)行政事業(yè)單位的組織和管理效率，促進(jìn)行政事業(yè)單位內(nèi)部的錯(cuò)誤和非法行為的降低，并通過這種內(nèi)部牽制，實(shí)現(xiàn)行政事業(yè)單位在管理活動(dòng)之中達(dá)到保護(hù)財(cái)產(chǎn)安全的目標(biāo)。同時(shí)，由于內(nèi)部控制概念在形成之初，就具有比較典型的管理屬性，因此在實(shí)際的工作之中，內(nèi)部控制也被行政事業(yè)單位的管理者所廣泛應(yīng)用[1]。

二、行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)內(nèi)控控制手段

（一）會(huì)計(jì)手段

在事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)控手段中，會(huì)計(jì)手段主要是在事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)控制度中所表現(xiàn)的，預(yù)算的執(zhí)行與控制在其中占據(jù)著重要定位?？紤]到財(cái)務(wù)預(yù)算的重要性，不少學(xué)者圍繞財(cái)務(wù)預(yù)算工作的開展要點(diǎn)以及工作實(shí)踐中的主要難題進(jìn)行了一系列的研究，這為財(cái)務(wù)控制提供了廣泛的思路。對(duì)于事業(yè)單位會(huì)計(jì)人員，要確保整個(gè)預(yù)算工作達(dá)到預(yù)期的效果，就應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照既定的流程，充分利用已有的數(shù)據(jù)、經(jīng)驗(yàn)或其他信息，來保障事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)控方式能夠發(fā)揮作用，以實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的有效性。此外，制定詳盡的會(huì)計(jì)考核制度，做到獎(jiǎng)懲分明，約束財(cái)務(wù)人員的工作，對(duì)事業(yè)單位財(cái)務(wù)控制也有積極作用。

（二）非會(huì)計(jì)手段

除會(huì)計(jì)手段，非會(huì)計(jì)手段對(duì)事業(yè)單位的會(huì)計(jì)內(nèi)控也有一定的作用，如觀念的轉(zhuǎn)變、相關(guān)法律法規(guī)的學(xué)習(xí)等。其中，轉(zhuǎn)變觀念是開展事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)控工作的重要前提，事業(yè)單位會(huì)計(jì)人員需要明確以往單位管理觀念的病癥所在，明確新時(shí)代下會(huì)計(jì)工作的新變化。對(duì)從業(yè)人員而言，事業(yè)單位環(huán)境的快速變化，使得事業(yè)單位對(duì)會(huì)計(jì)人員的能力需求提升，若不具備與事業(yè)單位發(fā)展相適應(yīng)的業(yè)務(wù)能力，將很難在激烈的競爭中勝出。其次，樹立人性化的管理理念是近年來廣受議論的話題，兼顧事業(yè)單位的發(fā)展以及人性化管理，將這一理念滲透至事業(yè)單位管理的方方面面，將有助于事業(yè)單位員工潛能的充分發(fā)揮，以及事業(yè)單位文化的建設(shè)[2]。就會(huì)計(jì)內(nèi)控而言，給予職工充分的尊重，規(guī)范會(huì)計(jì)人員的工作行為，營造自主學(xué)習(xí)的氛圍，將有助于會(huì)計(jì)人員的素養(yǎng)提升。

三、行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制問題

（一）事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)對(duì)規(guī)章制度沒有進(jìn)行規(guī)范

在事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)控與內(nèi)部控制中，存在著部分的管理人員在實(shí)行相應(yīng)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度時(shí)，自身并不能夠做到嚴(yán)格遵守其規(guī)章制度的嚴(yán)重問題。管理人員自身對(duì)于內(nèi)控制度的認(rèn)識(shí)程度較低，又不能夠嚴(yán)格遵守相應(yīng)的規(guī)章制度，也就造成了內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的管理以及監(jiān)督方面的工作都難以達(dá)到事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)控與內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度所需要的程度，從而導(dǎo)致內(nèi)部會(huì)計(jì)控制形同虛設(shè)，并不能起到所預(yù)期的效果。不僅如此，由于事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)自身對(duì)于該制度的執(zhí)行力度低下，對(duì)于違反相應(yīng)的規(guī)章制度的行為也不會(huì)存在對(duì)應(yīng)的懲罰，因此其他工作人員也自然并不會(huì)過于重視相應(yīng)的規(guī)章制度，從而嚴(yán)重的影響了內(nèi)部控制制度的正常執(zhí)行。在這樣環(huán)境的影響下，無論內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)的如何完善，但并不能夠得到正常有效的執(zhí)行，其所能夠帶來的效應(yīng)并不能夠得到充分的發(fā)揮，并不能夠起到預(yù)想的控制效果，從而使得事業(yè)單位所存在的風(fēng)險(xiǎn)并沒有得到控制，甚至可能會(huì)愈發(fā)嚴(yán)重。

（二）內(nèi)控監(jiān)督乏力

第一，行政事業(yè)單位監(jiān)督制度的缺失，行政事業(yè)單位在發(fā)展過程中，其自身的發(fā)展方向與員工素質(zhì)等方面也會(huì)出現(xiàn)相對(duì)應(yīng)的變化。行政事業(yè)單位管理人員所需要實(shí)施監(jiān)督檢查來應(yīng)對(duì)該種變化，從而確保行政事業(yè)單位內(nèi)控的正常運(yùn)行。因?yàn)楫?dāng)前我國有很多行政事業(yè)單位缺少內(nèi)控監(jiān)督制度，有的連最基本的內(nèi)控審計(jì)機(jī)構(gòu)人員也沒有進(jìn)行專業(yè)的配置，嚴(yán)重的還有些行政事業(yè)單位的內(nèi)控牽制制度沒有健全，還有的制度雖然表明了，但是沒有實(shí)際執(zhí)行，形同虛設(shè)。第二，內(nèi)控監(jiān)督機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性較弱，當(dāng)前行政事業(yè)單位內(nèi)控監(jiān)督機(jī)構(gòu)包含了外部會(huì)計(jì)事務(wù)所監(jiān)理會(huì)和內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)等，幾乎所有的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)都是獨(dú)立出來的，因此在行政事業(yè)單位實(shí)際審計(jì)過程中會(huì)出現(xiàn)行政事業(yè)單位董事會(huì)敢于到內(nèi)控監(jiān)督機(jī)構(gòu)的工作當(dāng)中。行政事業(yè)單位內(nèi)控會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)雖然有監(jiān)督功能，但是其主要依附在行政事業(yè)單位利益中，自身的獨(dú)立是無法得到保障的。在某種程度上若是行政事業(yè)單位內(nèi)控監(jiān)督出現(xiàn)了問題，那么內(nèi)控監(jiān)督內(nèi)部就會(huì)出現(xiàn)相互推諉責(zé)任的心緒，從而直接導(dǎo)致行政事業(yè)單位整個(gè)內(nèi)控監(jiān)督機(jī)制失去原有的作用，影響行政事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)利益的最大化。

四、行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制策略

（一）強(qiáng)化會(huì)計(jì)內(nèi)部控制環(huán)境

在行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)控中，內(nèi)部控制作為基礎(chǔ)性環(huán)節(jié)受到了廣泛關(guān)注，鑒于會(huì)計(jì)失真問題與人為控制缺陷對(duì)管理工作造成的干擾，不少學(xué)者從行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)控的角度分析了內(nèi)部控制問題的解決方案，并提出了不少實(shí)質(zhì)性建議。從信息時(shí)代行政事業(yè)單位內(nèi)部控制特征來看，復(fù)雜的環(huán)境給規(guī)范化管理的實(shí)現(xiàn)提出了新的挑戰(zhàn)，而部分行政事業(yè)單位在內(nèi)部環(huán)境治理措施方面存有的諸多缺陷，也有礙內(nèi)部控制效能的發(fā)揮。有鑒于此，行政事業(yè)單位管理者應(yīng)當(dāng)慎重考慮如何消除內(nèi)部環(huán)境存在的制約因素，以行政事業(yè)單位的持續(xù)發(fā)展為核心，擬定內(nèi)部環(huán)境優(yōu)化方案。根據(jù)現(xiàn)狀分析獲得的問題，內(nèi)部控制環(huán)境的改善可從管理團(tuán)隊(duì)的能力提升以及內(nèi)部制度的完善兩個(gè)維度入手進(jìn)行落實(shí)[3]。

從考慮到制度建立、完善存在的諸多不確定性因素以及制度實(shí)施過程中可能出現(xiàn)的各類意外情況，管理者可借鑒國內(nèi)外行政事業(yè)單位在內(nèi)部控制制度建立方面的一些先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，建立試行制度；而后，組織內(nèi)部管理人員進(jìn)行討論，結(jié)合行政事業(yè)單位自身的實(shí)際進(jìn)行針對(duì)性調(diào)整，使其與行政事業(yè)單位的管理方針保持一致；最后，通過制度的試運(yùn)行，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，逐步建立針對(duì)內(nèi)部環(huán)境治理的標(biāo)準(zhǔn)化體系，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制制度的完善。僅從管理的影響因素考慮，大量的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)表明，管理方案是否可靠以及管理結(jié)果能否能夠達(dá)到預(yù)期，都與管理者的綜合素質(zhì)是否處于較高水平這一要素有關(guān)，故內(nèi)部環(huán)境的治理也應(yīng)當(dāng)關(guān)注管理人員的綜合素質(zhì)。

（二）完善會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度

首先，強(qiáng)化行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)控制度是當(dāng)前行政事業(yè)單位順利開展會(huì)計(jì)內(nèi)控活動(dòng)的重要基礎(chǔ)，行政事業(yè)單位在制定與完善會(huì)計(jì)內(nèi)控制度的過程中應(yīng)首先明確會(huì)計(jì)內(nèi)控目標(biāo)，使會(huì)計(jì)內(nèi)控作為行政事業(yè)單位實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)的重要方式與手段。其次，在會(huì)計(jì)內(nèi)控目標(biāo)的指導(dǎo)下，行政事業(yè)單位應(yīng)樹立正確的會(huì)計(jì)內(nèi)控觀念，將全面會(huì)計(jì)內(nèi)控、全過程會(huì)計(jì)內(nèi)控等結(jié)合在一起。以此來實(shí)現(xiàn)事業(yè)單位的內(nèi)部控制，并推動(dòng)事業(yè)單位的高效率工作。

（三）事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理是內(nèi)部控制核心

在一定程度上事業(yè)單位的自身財(cái)務(wù)管理制度以及財(cái)務(wù)預(yù)算的執(zhí)行和控制都是事業(yè)單位中的核心部分。在對(duì)于事業(yè)單位財(cái)務(wù)的控制和預(yù)算管理中，事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)進(jìn)行充分的考慮，并且需要做好相關(guān)的預(yù)算資金，如果在事業(yè)單位實(shí)際管理期間出現(xiàn)某環(huán)節(jié)的問題，這種情況的出現(xiàn)就需要事業(yè)單位財(cái)務(wù)的管理人員去做好財(cái)務(wù)收入和支出的明細(xì)，從而降低事業(yè)單位的資金風(fēng)險(xiǎn)問題。事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理執(zhí)行人員需要按照事業(yè)單位的制度去執(zhí)行事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理操作，從而來實(shí)施事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的預(yù)算等問題，這對(duì)事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的有效預(yù)算是極為重要的。所以在實(shí)際事業(yè)單位發(fā)展中，還需要事業(yè)單位國家政策以及基本情況去做出事業(yè)單位自身的財(cái)務(wù)管理預(yù)算等諸多方案的調(diào)整，促進(jìn)事業(yè)單位的發(fā)展。

五、結(jié)語

總之，內(nèi)部控制制度對(duì)于行政事業(yè)單位的可持續(xù)發(fā)展具有極為重要的現(xiàn)實(shí)意義，因此對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制進(jìn)行完善，能夠?qū)崿F(xiàn)行政事業(yè)單位的長期發(fā)展，并以相關(guān)制度進(jìn)行限制，來逐漸完善我國行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制，促進(jìn)國家的社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。