李彩梅 中國科學(xué)院沈陽分院

一、政府會計(jì)制度下，科研事業(yè)單位成本核算遇到的困難

一是科研事業(yè)單位缺乏完善的成本核算體系，難以實(shí)現(xiàn)成本項(xiàng)目合理設(shè)定，一些不屬于對象耗費(fèi)的項(xiàng)目種類計(jì)入成本，無法實(shí)現(xiàn)真實(shí)成本狀況反映。二是科研事業(yè)單位缺乏完善管理制度，造成單位內(nèi)部各部門和人員缺乏約束，一些科研事業(yè)支出尚未能按照新制度要求進(jìn)行歸集。三是個(gè)別的科研事業(yè)單位預(yù)算管理弱化，未能細(xì)化科研項(xiàng)目成本，造成財(cái)政資金被浪費(fèi)。四是部分科研事業(yè)單位未建立成本考核機(jī)制，各部門缺少參與成本核算與成本管理的積極性。此外，由于科研事業(yè)單位在經(jīng)營方面所具有的特殊性，也給財(cái)務(wù)人員執(zhí)行新的政府會計(jì)制度時(shí)造成一定的難度。

二、新《政府會計(jì)制度》下，對科研事業(yè)單位成本核算的具體影響

（一）對科研事業(yè)單位成本核算的具體影響內(nèi)容

近些年來，國家為了進(jìn)一步深入事業(yè)單位分類改革及提高財(cái)政資金使用效率，分別出臺了新預(yù)算法、政府會計(jì)制度及國庫集中支付制度等法律法規(guī)，這些政策的出臺均對科研事業(yè)單位成本核算造成一定的影響。首先，科研事業(yè)單位在成本核算方面增加了部門預(yù)算與收支核算，并將傳統(tǒng)的基建賬簿并入到了資產(chǎn)負(fù)債表進(jìn)行核算，要求科研事業(yè)單位在確定固定資產(chǎn)價(jià)值時(shí)應(yīng)考慮市場價(jià)值，要求后續(xù)重新開展評估，實(shí)現(xiàn)平行記賬，確保資產(chǎn)價(jià)值得到準(zhǔn)確反映。為對會計(jì)科目進(jìn)行優(yōu)化，行政會計(jì)制度提出了財(cái)務(wù)制表、固定資產(chǎn)核算等措施，希望能夠通過財(cái)務(wù)報(bào)告對政府績效進(jìn)行客觀考核，完成收入、成本等財(cái)務(wù)信息的全面反映。

（二）對科研事業(yè)單位成本管理工作提出了新的要求

新的政府會計(jì)制度要求科研事業(yè)單位應(yīng)真實(shí)地反映一個(gè)會計(jì)期間的財(cái)務(wù)狀況及成本信息，并通過官方網(wǎng)站接受社會各界的監(jiān)督。對于一些科研事業(yè)單位來說，每年的收入主要是來源于財(cái)政部門的固定撥款額，而成本的核算與管理則受到科研事業(yè)單位自身影響。因此，財(cái)政部于2019 年出臺了《行政事業(yè)單位成本核算基本指引》，旨在幫助事業(yè)單位明確成本核算目標(biāo)，提高成本核算信息的準(zhǔn)確性，并不斷地提高財(cái)政資金的使用效率，通過績效考核使成本指標(biāo)完成情況及成本核算信息質(zhì)量同工作人員業(yè)績結(jié)合起來。此外，基本指引中也要求科研事業(yè)單位應(yīng)比照企業(yè)成本核算方式，對科研項(xiàng)目成本支出、行政管理支出進(jìn)行科學(xué)的分配與歸集，提高成本核算信息的應(yīng)用性?；局敢€提出了相應(yīng)的成本歸集和分配方法，明確了不屬于會計(jì)核算對象的耗費(fèi)項(xiàng)目，如管理單位費(fèi)用等可以單獨(dú)在業(yè)務(wù)活動中實(shí)施成本核算，無須通過會計(jì)核算，并且也不需要在財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)表中進(jìn)行反映。

三、在新《政府會計(jì)制度》背景下，科研事業(yè)單位應(yīng)采取的具體措施

（一）科研事業(yè)單位應(yīng)完善成本核算體系

科研事業(yè)單位應(yīng)按照新的政府會計(jì)制度將成本項(xiàng)目按照經(jīng)濟(jì)性質(zhì)與用途分為日常經(jīng)費(fèi)支出、人工支出、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用等項(xiàng)目，并根據(jù)自身經(jīng)營特點(diǎn)設(shè)計(jì)二級、三級明細(xì)成本科目。同時(shí)，對于一些辦公用品等日常的經(jīng)費(fèi)還應(yīng)該作項(xiàng)目目標(biāo)成本分析，對于一些科研專項(xiàng)成本支出應(yīng)按照作業(yè)成本法進(jìn)行分析及對科研項(xiàng)目效益進(jìn)行評估，對項(xiàng)目是否能夠?qū)崿F(xiàn)績效目標(biāo)進(jìn)行考核。此外，科研事業(yè)單位應(yīng)在內(nèi)部成本核算與管理辦法與制度中明確直接費(fèi)用與間接費(fèi)用的區(qū)別，并將成本費(fèi)用歸集、分配的標(biāo)準(zhǔn)以制度予以明確，避免財(cái)務(wù)人員因?qū)φ呃斫馐д`而出現(xiàn)成本核算差錯(cuò)，提高科研事業(yè)單位成本核算的質(zhì)量?？蒲惺聵I(yè)單位也可根據(jù)不同科研業(yè)務(wù)科室進(jìn)行單獨(dú)的成本項(xiàng)目核算，如業(yè)務(wù)活動費(fèi)可以分配給業(yè)務(wù)部門、輔助部門等不同部門，采用完全成本法等方法進(jìn)行核算處理。確保單位從上到下落實(shí)成本核算管理方案，使各項(xiàng)費(fèi)用得到準(zhǔn)確核算，能夠?yàn)槌杀竟芾硖峁?qiáng)有力的支撐。

（二）科研事業(yè)單位應(yīng)樹立正確的成本預(yù)算管控意識

新的政府會計(jì)制度對科研事業(yè)單位固定資產(chǎn)采購、報(bào)廢、使用等活動進(jìn)行了詳細(xì)的規(guī)定，促使事業(yè)單位不斷地樹立起正確的成本預(yù)算管控意識。首先，在固定資產(chǎn)采購前，應(yīng)組織專家對重大的資產(chǎn)采購進(jìn)行論證，并科學(xué)地編制采購預(yù)算，嚴(yán)格按照事業(yè)單位內(nèi)部控制流程進(jìn)行決策；對固定資產(chǎn)采購流程應(yīng)按照《政府采購法》要求組織公開指標(biāo)；除了固定資產(chǎn)外，科研事業(yè)單位還應(yīng)對“三公經(jīng)費(fèi)”進(jìn)行控制，減少科研事業(yè)單位不必要的費(fèi)用支出，提高財(cái)政資金的使用效率；科研事業(yè)單位還應(yīng)按照政府信息公開要求定期公開預(yù)算編制與決算報(bào)表。科研事業(yè)單位應(yīng)定期對預(yù)算指標(biāo)進(jìn)行修訂，針對近幾年來的決算數(shù)據(jù)、各業(yè)務(wù)部門預(yù)算執(zhí)行差異分析原因及市場調(diào)研等情況，對成本預(yù)算進(jìn)行及時(shí)的修訂，并嚴(yán)格按照新《政府會計(jì)制度》要求編制權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制預(yù)算。針對不同的科研項(xiàng)目開展成本預(yù)算考核工作，對每個(gè)科研項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效果進(jìn)行科學(xué)的評估，對成本預(yù)算執(zhí)行到位的業(yè)務(wù)處室給予一定的嘉獎，為預(yù)算計(jì)劃的改進(jìn)和部門管控工作的落實(shí)提供支持，繼而使項(xiàng)目支出得到有效控制。在新《政府會計(jì)制度》運(yùn)行下，科研事業(yè)單位應(yīng)重視成本核算的監(jiān)督工作，定期對各業(yè)務(wù)科室的成本執(zhí)行差異進(jìn)行深入分析，為科研事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)提供改進(jìn)成本核算流程的建議。

（三）科研事業(yè)單位應(yīng)實(shí)施成本績效考核機(jī)制

為了充分地調(diào)動科研事業(yè)單位內(nèi)部各部門實(shí)施新《政府會計(jì)制度》及規(guī)范成本核算的積極性，科研事業(yè)單位應(yīng)將成本核算與管理結(jié)果作為處室評優(yōu)、領(lǐng)導(dǎo)干部晉升、工作人員績效發(fā)放的重要標(biāo)準(zhǔn)，推動新《政府會計(jì)制度》的不斷創(chuàng)新與真正落實(shí)。在成本管理與核算考核過程中，應(yīng)將科研項(xiàng)目直接發(fā)生的費(fèi)用分配給該項(xiàng)目，對于一些共同發(fā)生的費(fèi)用必須采用科學(xué)的分配方法予以分配，保證成本考核的科學(xué)性、公平性。最后，財(cái)務(wù)人員根據(jù)不同科研項(xiàng)目成本考核結(jié)果對部門進(jìn)行獎勵(lì)，一來可以督促各科研項(xiàng)目部門嚴(yán)格執(zhí)行新《政府會計(jì)制度》與成本核算管理制度，二來使科研事業(yè)單位內(nèi)部樹立起科學(xué)的成本節(jié)約意識。而在科研事業(yè)單位工作人員考核方面，必須按照成本核算的流程與職責(zé)對成本核算指標(biāo)進(jìn)行設(shè)定，特別是應(yīng)重視單位定額消耗量、工時(shí)定額指標(biāo)的科學(xué)性。同時(shí)，為了促使科研事業(yè)單位工作人員嚴(yán)格按照成本指標(biāo)控制支出，應(yīng)將成本核算結(jié)果作為績效發(fā)放的重要參考標(biāo)準(zhǔn)，強(qiáng)化科研事業(yè)單位內(nèi)部的成本核算監(jiān)督。

（四）強(qiáng)化科研事業(yè)單位成本核算監(jiān)督

建議科研事業(yè)單位應(yīng)在內(nèi)部成立審計(jì)機(jī)構(gòu)，并為其審計(jì)工作配備合格的審計(jì)人員，特別是對成本控制內(nèi)部控制執(zhí)行，成本核算及成本管理與預(yù)算執(zhí)行進(jìn)行審計(jì)。審計(jì)后應(yīng)對科研事業(yè)單位成本經(jīng)濟(jì)性質(zhì)與用途的分類、支出標(biāo)準(zhǔn)是否合規(guī)及資金是否被浪費(fèi)進(jìn)行分析，幫助科研事業(yè)單位管理者提供節(jié)約成本、提高財(cái)政資金使用效率提供參考依據(jù)與意見、建議?？蒲惺聵I(yè)單位應(yīng)充分發(fā)揮大數(shù)據(jù)、互聯(lián)網(wǎng)等信息化技術(shù)的優(yōu)勢，通過網(wǎng)絡(luò)及時(shí)地收集成本費(fèi)用支出影響因素，保證成本預(yù)算指標(biāo)的科學(xué)、有效。同時(shí)，科研事業(yè)單位審計(jì)、財(cái)務(wù)人員可以利用趨勢分析法，對各項(xiàng)成本支出進(jìn)行橫向比較，揭示事業(yè)單位成本變化的原因，減少成本執(zhí)行的差異。科研事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員也應(yīng)對差旅費(fèi)等日常開支項(xiàng)目進(jìn)行動態(tài)監(jiān)控，促使內(nèi)部工作人員養(yǎng)成節(jié)約成本及規(guī)范成本核算流程的意識。

四、結(jié)語

科研事業(yè)單位應(yīng)抓住此次新《政府會計(jì)制度》契機(jī)，對內(nèi)部成本核算與管理存在的問題進(jìn)行梳理、排查，通過制度完善、人才引進(jìn)、內(nèi)部監(jiān)督等措施保證成本核算信息的質(zhì)量。最終促使科研事業(yè)單位內(nèi)部形成良好的成本控制意識，提高財(cái)政資金的使用效率。