王暉貞 河南國(guó)審會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司

以往國(guó)企財(cái)務(wù)工作較為分散，財(cái)務(wù)工作部門化，降低財(cái)會(huì)數(shù)據(jù)聚集性，在管理信息化背景下財(cái)務(wù)共享模式誕生，用一體化服務(wù)系統(tǒng)取代零散部門，其服務(wù)貫穿國(guó)企營(yíng)運(yùn)全過程，使財(cái)務(wù)管理實(shí)踐系統(tǒng)性增強(qiáng)，為國(guó)企根據(jù)過往經(jīng)驗(yàn)及發(fā)展實(shí)況預(yù)判未來運(yùn)營(yíng)趨勢(shì)給予支持，賦予管理活動(dòng)計(jì)劃性，保障財(cái)務(wù)管理事半功倍。財(cái)務(wù)內(nèi)部審計(jì)是減輕外部審計(jì)服務(wù)壓力，為財(cái)務(wù)管理提供可信賴財(cái)會(huì)數(shù)據(jù)，完成國(guó)企經(jīng)營(yíng)任務(wù)的審計(jì)監(jiān)督體系一環(huán)，能支持財(cái)務(wù)共享模式提供更優(yōu)服務(wù)。然而，有些國(guó)企財(cái)務(wù)內(nèi)部審計(jì)卻存在內(nèi)容不全面、制度不完善、程序不合理、方法不高效、服務(wù)不積極問題，降低財(cái)務(wù)共享模式應(yīng)用質(zhì)量。

一、財(cái)務(wù)共享模式下國(guó)企財(cái)務(wù)內(nèi)部審計(jì)必要性

（一）能及時(shí)發(fā)現(xiàn)國(guó)企財(cái)務(wù)共享模式中的問題

財(cái)物內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性強(qiáng)，從審計(jì)計(jì)劃的制定到匯總始終關(guān)注國(guó)企財(cái)務(wù)活動(dòng)，運(yùn)用調(diào)查、測(cè)試、評(píng)估等專業(yè)手段對(duì)財(cái)務(wù)共享模式予以剖析，基于審計(jì)具有過程性、滲透性，為此可及時(shí)揭示財(cái)務(wù)共享模式短板，如與業(yè)務(wù)端接觸頻率較低、財(cái)會(huì)數(shù)據(jù)分析不透徹等，在此基礎(chǔ)上引導(dǎo)該模式調(diào)整服務(wù)對(duì)策，為國(guó)企信息化財(cái)務(wù)共享模式技術(shù)升級(jí)提供參考，使國(guó)企能享受更優(yōu)財(cái)務(wù)共享服務(wù)，體現(xiàn)財(cái)務(wù)內(nèi)部審計(jì)價(jià)值。

（二）防范財(cái)務(wù)共享模式下的管理風(fēng)險(xiǎn)

財(cái)務(wù)共享模式要在充分加工處理財(cái)會(huì)數(shù)據(jù)前提下面向國(guó)企給出管理建議，財(cái)會(huì)數(shù)據(jù)需具有相關(guān)性、可追溯性、實(shí)時(shí)性。國(guó)企在發(fā)展中容易出現(xiàn)財(cái)會(huì)數(shù)據(jù)不全面、丟失、篡改等現(xiàn)象，這成為誘發(fā)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)重要原因之一。財(cái)務(wù)內(nèi)部審計(jì)通過使用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)工具能在財(cái)會(huì)數(shù)據(jù)不可信條件下加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)，分析國(guó)企發(fā)展重大風(fēng)險(xiǎn)，支持財(cái)務(wù)共享模式做出應(yīng)對(duì)，達(dá)到防范國(guó)企管理風(fēng)險(xiǎn)目的。

二、財(cái)務(wù)共享模式下國(guó)企財(cái)務(wù)內(nèi)部審計(jì)難點(diǎn)

（一）內(nèi)容不全面

財(cái)務(wù)內(nèi)部審計(jì)針對(duì)財(cái)務(wù)共享模式展開具體的工作需保障審計(jì)覆蓋面廣，能發(fā)現(xiàn)該模式潛藏問題，并揭示問題成因，使審計(jì)結(jié)果更具可用性與導(dǎo)向性，發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督功用?；趪?guó)企財(cái)務(wù)共享模式推行時(shí)間較短，財(cái)務(wù)內(nèi)部審計(jì)對(duì)信息化的財(cái)務(wù)管理研究處于初期階段，影響審計(jì)成效，出現(xiàn)審計(jì)不全面現(xiàn)象，無法助力財(cái)務(wù)共享模式服務(wù)與發(fā)展。

（二）制度不完善

財(cái)務(wù)內(nèi)部審計(jì)是國(guó)企審計(jì)系統(tǒng)組成部分，只有制度完善才能保障該審計(jì)工作與國(guó)企審計(jì)系統(tǒng)關(guān)系和諧且步調(diào)一致，能指引國(guó)企完成經(jīng)營(yíng)任務(wù)。當(dāng)前部分國(guó)企未能針對(duì)財(cái)務(wù)共享模式制定財(cái)務(wù)內(nèi)部審計(jì)制度，有關(guān)制度脫離實(shí)際，降低審計(jì)效率，徒增誘發(fā)審計(jì)矛盾概率。

（三）程序不合理

財(cái)務(wù)內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃性較強(qiáng)，需率先制定審計(jì)方案，實(shí)施中期計(jì)劃，在期末審計(jì)階段匯總信息并得到審計(jì)報(bào)告，期間還需組織開展調(diào)查、研究、核查等工作，旨在了解國(guó)企運(yùn)營(yíng)現(xiàn)狀，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，以降低風(fēng)險(xiǎn)、提高效益、創(chuàng)新改革為導(dǎo)向提出合理建議，這就需要國(guó)企財(cái)務(wù)內(nèi)部審計(jì)程序予以優(yōu)化，不僅適應(yīng)財(cái)務(wù)共享模式場(chǎng)景，還能借助先進(jìn)技術(shù)手段提升審計(jì)水平，為國(guó)企通過審計(jì)完成財(cái)務(wù)管理任務(wù)奠定基礎(chǔ)。

（四）方法不高效

財(cái)務(wù)共享模式服務(wù)方法主要以信息技術(shù)為主，穩(wěn)定的信息化服務(wù)平臺(tái)使物聯(lián)網(wǎng)、人工智能、云計(jì)算等技術(shù)的投入使用成為可能，然而財(cái)務(wù)內(nèi)部審計(jì)仍以人力核算為主，顯然無法保障審計(jì)與財(cái)務(wù)共享模式運(yùn)行同步，人力核算并不能駕馭海量財(cái)會(huì)數(shù)據(jù)，同時(shí)審計(jì)結(jié)果受工作者判斷、經(jīng)驗(yàn)、專業(yè)素養(yǎng)等外在條件影響，有礙國(guó)企財(cái)務(wù)共享模式發(fā)展。

三、財(cái)務(wù)共享模式下國(guó)企財(cái)務(wù)內(nèi)部審計(jì)措施

（一）增強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)部審計(jì)全面性

財(cái)務(wù)內(nèi)部審計(jì)內(nèi)容全面是全方位洞察國(guó)企財(cái)務(wù)共享模式應(yīng)用風(fēng)險(xiǎn)先決條件，旨在拓寬審計(jì)領(lǐng)域，增強(qiáng)審計(jì)系統(tǒng)性與滲透性，為得出可用的審計(jì)結(jié)論奠定基礎(chǔ)。這就需要國(guó)企在財(cái)務(wù)共享模式下制定良好的財(cái)務(wù)內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃，將國(guó)企各業(yè)務(wù)、各項(xiàng)目、各部門納入審計(jì)視域，審計(jì)對(duì)象更為全面多元，針對(duì)不同審計(jì)階段還需網(wǎng)羅所需材料，使審計(jì)內(nèi)容更為全面。以實(shí)質(zhì)性審計(jì)測(cè)試階段為例，國(guó)企要掌握財(cái)務(wù)報(bào)表科目列示相關(guān)材料，如銀行存款科目、存貨、待攤費(fèi)用、應(yīng)收賬款、固定資產(chǎn)、短期投資、其他應(yīng)付款等，旨在更加清楚的了解國(guó)企財(cái)務(wù)活動(dòng)及收益情況，為洞察財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及發(fā)揮財(cái)務(wù)共享模式綜合服務(wù)作用提供依據(jù)，使財(cái)務(wù)內(nèi)部審計(jì)結(jié)果更有深度，能在國(guó)企管理中釋放紅利。

（二）完善財(cái)務(wù)內(nèi)部審計(jì)制度

為使國(guó)企財(cái)務(wù)內(nèi)部審計(jì)方法得當(dāng)、思路清晰、服務(wù)高效，國(guó)企要完善財(cái)務(wù)內(nèi)部審計(jì)制度，為財(cái)務(wù)共享模式下財(cái)務(wù)內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)科學(xué)推進(jìn)給予支持。這就需要國(guó)企依據(jù)審計(jì)法、企業(yè)法、稅法等法律條文以及自身戰(zhàn)略規(guī)劃制定制度總則，奠定制度推行基調(diào)，賦予該制度價(jià)值觀，從宏觀制定財(cái)務(wù)內(nèi)部審計(jì)架構(gòu)，作為審計(jì)工作指導(dǎo)思想，支持審計(jì)創(chuàng)新爭(zhēng)優(yōu)。依據(jù)制度總則細(xì)化財(cái)務(wù)內(nèi)部審計(jì)制度，將審計(jì)對(duì)象、職責(zé)、范圍、依據(jù)、方式、職權(quán)、獎(jiǎng)勵(lì)與懲罰等視為制度規(guī)設(shè)要點(diǎn)，指導(dǎo)審計(jì)人員在財(cái)務(wù)共享模式下開展各項(xiàng)工作。審計(jì)制度還需根據(jù)財(cái)務(wù)共享模式下國(guó)企發(fā)展實(shí)況做出調(diào)整，賦予配套制度靈活性，能根據(jù)財(cái)會(huì)數(shù)據(jù)類型、技術(shù)形式、服務(wù)成果積累經(jīng)驗(yàn)并推出與國(guó)企運(yùn)營(yíng)情況相關(guān)制度，保障制度通過更新能化解國(guó)企轉(zhuǎn)型升級(jí)中潛在的審計(jì)矛盾，營(yíng)建更優(yōu)審計(jì)氛圍，落實(shí)財(cái)務(wù)共享模式下的審計(jì)目標(biāo)。

（三）優(yōu)化財(cái)務(wù)內(nèi)部審計(jì)程序

第一，從財(cái)務(wù)共享模式中網(wǎng)羅之于審計(jì)有用的財(cái)會(huì)數(shù)據(jù)，立足實(shí)際根據(jù)國(guó)企發(fā)展追求制定工作方案，經(jīng)由決策層批復(fù)后組織實(shí)施；第二，在審計(jì)工作正式開始前三天接收審計(jì)通知書，闡述審計(jì)時(shí)間、方式、類型等內(nèi)容；第三，實(shí)施財(cái)務(wù)內(nèi)部審計(jì)，針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表、會(huì)計(jì)賬簿、原始憑證等各類資料進(jìn)行核對(duì)，核查實(shí)物，通過調(diào)查訪問與國(guó)企各部門工作人員接觸，判斷存有疑問的事項(xiàng)，保存工作底稿，征詢國(guó)企各部門（審計(jì)對(duì)象）意見并在底稿上注明；第四，出具審計(jì)報(bào)告，在審計(jì)計(jì)劃完成后匯總工作成果，在五日內(nèi)給出書面意見；第五，財(cái)務(wù)部門根據(jù)書面意見發(fā)現(xiàn)國(guó)企財(cái)務(wù)共享模式下的運(yùn)營(yíng)問題，以此為由擬定管理對(duì)策，以審計(jì)意見書的形式指導(dǎo)各部門改進(jìn)工作方式并參與管理變革；第六，財(cái)務(wù)內(nèi)部審計(jì)針對(duì)重要項(xiàng)目要進(jìn)行后續(xù)審計(jì)，通過財(cái)務(wù)共享模式實(shí)時(shí)獲悉一手財(cái)會(huì)數(shù)據(jù)，為后續(xù)審計(jì)給予支持，使國(guó)企能始終關(guān)注自身運(yùn)營(yíng)情況，調(diào)整管理計(jì)劃，發(fā)揮財(cái)務(wù)共享模式應(yīng)用優(yōu)勢(shì)，提高審計(jì)意見執(zhí)行效率。

（四）提高財(cái)務(wù)內(nèi)部審計(jì)方法有效性

財(cái)務(wù)內(nèi)部審計(jì)若想與財(cái)務(wù)共享模式發(fā)展保持同步，能運(yùn)用信息技術(shù)及數(shù)據(jù)資源完成審計(jì)任務(wù)需豐富工作方法，提高有關(guān)方法實(shí)效性，使國(guó)企可基于財(cái)務(wù)共享模式落實(shí)審計(jì)目標(biāo)。以財(cái)務(wù)內(nèi)部審計(jì)檔案管理為例，國(guó)企可創(chuàng)建“互聯(lián)網(wǎng)+檔案管理”體系，推行配套制度，明確檔案信息化管理范圍，如審計(jì)報(bào)告與附件、審計(jì)通知書及實(shí)施計(jì)劃、審計(jì)記錄、審計(jì)證據(jù)、審計(jì)底稿、反應(yīng)審計(jì)對(duì)象的書面文件、批復(fù)意見等，同時(shí)將信息化管理體系與財(cái)務(wù)共享模式聯(lián)系起來，為國(guó)企各部門善用審計(jì)結(jié)果提供便利條件，還可發(fā)揮財(cái)務(wù)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)管作用，實(shí)現(xiàn)國(guó)企財(cái)務(wù)共享內(nèi)部審計(jì)服務(wù)目標(biāo)，繼而在信息技術(shù)助力下提高內(nèi)部審計(jì)有效性。

四、結(jié)束語

綜上所述，為使財(cái)務(wù)共享模式下的財(cái)務(wù)內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量更高，國(guó)企需增強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)部審計(jì)全面性，完善相關(guān)審計(jì)制度，優(yōu)化國(guó)企基于財(cái)務(wù)共享模式的審計(jì)程序，應(yīng)用信息技術(shù)提高審計(jì)方法有效性，還需培育財(cái)務(wù)內(nèi)部審計(jì)服務(wù)人員，提升服務(wù)水平，使國(guó)企可發(fā)揮財(cái)務(wù)內(nèi)部審計(jì)優(yōu)勢(shì)。