趙文靜 民生銀行銀川分行計劃財務(wù)部

在新的社會形勢下，商業(yè)銀行面臨著更多的機遇和挑戰(zhàn)。為更加科學(xué)的制定戰(zhàn)略決策，商業(yè)銀行逐步將戰(zhàn)略管理會計引入了進(jìn)來。戰(zhàn)略管理會計對管理、會計的不足進(jìn)行了彌補，要求工作人員全面收集和分析內(nèi)部會計信息，同時將外部發(fā)展環(huán)境納入考慮范圍，科學(xué)設(shè)定管控程序，這樣不僅商業(yè)銀行的短期戰(zhàn)略目標(biāo)可以得到實現(xiàn)，還能夠推動商業(yè)銀行的長期發(fā)展。

一、商業(yè)銀行應(yīng)用戰(zhàn)略管理會計的意義

進(jìn)入新時代后，受信息技術(shù)發(fā)展、資本市場發(fā)展、金融監(jiān)管力度加大等因素的影響，商業(yè)銀行深入變革了經(jīng)營模式。商業(yè)銀行通過對戰(zhàn)略管理會計進(jìn)行靈活運用，積極更新、協(xié)調(diào)內(nèi)外部信息，可促使銀行的治理水平得到提高，現(xiàn)代經(jīng)營結(jié)構(gòu)得到完善，推動商業(yè)銀行整體戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)。

（一）滿足戰(zhàn)略制定的信息需求

信息整合是戰(zhàn)略管理會計的重要職能，而財務(wù)信息與非財務(wù)信息則是整合的重點。傳統(tǒng)管理會計的預(yù)算主要依據(jù)經(jīng)營預(yù)算、現(xiàn)金預(yù)算等開展，財務(wù)指標(biāo)是輸入、輸出信息的關(guān)鍵，沒有積極加工應(yīng)用非財務(wù)信息。這樣將會影響到對戰(zhàn)略目標(biāo)的涵蓋，業(yè)務(wù)聯(lián)動投射較為缺乏。特別是在復(fù)雜的發(fā)展環(huán)境中，商業(yè)銀行需頻繁調(diào)整戰(zhàn)略。因此，需通過對戰(zhàn)略管理會計的應(yīng)用，將與戰(zhàn)略決策相關(guān)的非財務(wù)、非貨幣等信息納入信息處理范圍中，促使業(yè)務(wù)設(shè)計變更、財務(wù)預(yù)算調(diào)整的統(tǒng)一性、協(xié)調(diào)性得到保證。此外，內(nèi)外信息協(xié)調(diào)也是戰(zhàn)略管理會計的重要信息整合功能，在戰(zhàn)略管理會計應(yīng)用過程中，既可以為內(nèi)部決策、計劃、執(zhí)行等工作提供支持，又可以對外部環(huán)境的影響、競爭對手的狀況等進(jìn)行深入分析[1]。

（二）促進(jìn)財務(wù)指標(biāo)與業(yè)務(wù)指標(biāo)的銜接

就現(xiàn)階段而言，商業(yè)銀行業(yè)務(wù)部門在統(tǒng)計各項數(shù)據(jù)時，片面化、碎片化等特征較為明顯，對戰(zhàn)略的實施效果造成了制約作用。而通過應(yīng)用戰(zhàn)略管理會計，能夠利用數(shù)據(jù)視圖將銀行經(jīng)營狀況給全面、完整的反映出來。商業(yè)銀行在戰(zhàn)略管理實踐中，財務(wù)指標(biāo)、業(yè)務(wù)指標(biāo)之間存在著較大的銜接難度。由于不同部門采取差異化的數(shù)據(jù)口徑和表述方式，導(dǎo)致難以高效對接信息。而基于戰(zhàn)略管理會計的支持，商業(yè)銀行的業(yè)財聯(lián)動可以得到實現(xiàn)，通過數(shù)據(jù)聯(lián)通與指標(biāo)投射即時性響應(yīng)戰(zhàn)略執(zhí)行效果反饋，促使戰(zhàn)略管理的高效性得到保證。

（三）提升內(nèi)部戰(zhàn)略管理參與程度

傳統(tǒng)管理模式下，普通員工難以對銀行的戰(zhàn)略管理進(jìn)行了解，缺乏足夠的參與意識。在財務(wù)管理過程中，單單分析財務(wù)數(shù)據(jù)，其他部門的員工無法清楚認(rèn)知數(shù)據(jù)的內(nèi)涵。而通過應(yīng)用戰(zhàn)略管理會計，既可以將全面豐富的數(shù)據(jù)信息提供給管理者，又可以讓各層級員工對此部門的戰(zhàn)略目標(biāo)完成情況進(jìn)行了解，這樣員工的參與積極性可以得到激發(fā)，幫助員工深層次理解銀行的戰(zhàn)略管理工作[2]。

二、商業(yè)銀行中戰(zhàn)略管理會計的應(yīng)用路徑

通過將戰(zhàn)略管理會計引入進(jìn)來，商業(yè)銀行能夠更加全面、及時的獲取信息，進(jìn)而科學(xué)制定戰(zhàn)略決策。在具體應(yīng)用過程中，商業(yè)銀行需將戰(zhàn)略管理會計體系完善構(gòu)建起來，以便促使戰(zhàn)略管理會計的職能作用得到充分發(fā)揮。

（一）收集與整合信息

商業(yè)銀行在管理決策、業(yè)務(wù)處理等一系列工作中，需獲取、傳遞、運用和反饋信息，屬于十分典型的信息密集型企業(yè)。進(jìn)入新時代后，商業(yè)銀行面臨著激烈的市場競爭，提高自身綜合競爭力，商業(yè)銀行既需要對內(nèi)部財務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行收集，又要將市場導(dǎo)向作用發(fā)揮出來，對同業(yè)信息進(jìn)行高效獲取，以便促使?jié)摿κ袌龅玫酵诰颉Ｍ瑫r，要對客戶偏好、價格定位等信息進(jìn)行整合研究，以便促使銀行經(jīng)營與外部市場間的關(guān)系得到明確。在戰(zhàn)略管理會計應(yīng)用過程中，要對內(nèi)外部信息、財務(wù)與非財務(wù)等進(jìn)行全面整合，依據(jù)博弈分析結(jié)果，優(yōu)化銀行管控體系和流程。

（二）共享數(shù)據(jù)信息

商業(yè)銀行在開展戰(zhàn)略管理工作時，數(shù)據(jù)信息發(fā)揮著重要作用。如果存在著數(shù)據(jù)缺陷，不僅信息價值受到損害，戰(zhàn)略決策的正確性和科學(xué)性也會受到影響。因此，商業(yè)銀行需將數(shù)據(jù)管控組織構(gòu)建起來，對數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行統(tǒng)一制定，通過源數(shù)據(jù)驗證、修正等工作的實施，促使基礎(chǔ)數(shù)據(jù)、業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的質(zhì)量和時效性得到保證。通過對數(shù)據(jù)環(huán)境進(jìn)行優(yōu)化，可促使商業(yè)銀行戰(zhàn)略管理的效率得到提升。同時，為順利貫通業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)和財務(wù)數(shù)據(jù)，實時交互定量數(shù)據(jù)與定向數(shù)據(jù)，銀行還需將數(shù)據(jù)中轉(zhuǎn)站設(shè)立起來，通過數(shù)據(jù)獲取、清洗、篩選等一系列標(biāo)準(zhǔn)化工作的實施，促使提取數(shù)據(jù)的實用性、可測性等得到保證[3]。

（三）構(gòu)建全局體系

在戰(zhàn)略管理會計應(yīng)用過程中，商業(yè)銀行需互通互融全面預(yù)算、戰(zhàn)略管理與績效考核等多項工作，將貫穿預(yù)測、執(zhí)行、考核等各個環(huán)節(jié)的閉環(huán)管理機制構(gòu)建起來。第一，全面預(yù)算。在編制年度預(yù)算時，商業(yè)銀行需將戰(zhàn)略規(guī)劃的目標(biāo)導(dǎo)向作用發(fā)揮出來，切實貫徹前瞻性與合理性的原則，在預(yù)算指標(biāo)上充分映射管理目標(biāo)與業(yè)務(wù)指標(biāo)。第二，績效考核。在績效考核指標(biāo)設(shè)計時，商業(yè)銀行需充分依據(jù)戰(zhàn)略規(guī)劃來進(jìn)行，結(jié)合各個指標(biāo)的重要性做好排序與分類工作，將分級預(yù)警系統(tǒng)構(gòu)建起來。例如，商業(yè)銀行在具體實踐中，可用紅色、橙色、黃色三個層面來劃分預(yù)警級別，用黃色警示單項績效風(fēng)險，用橙色警示兩項及以上績效風(fēng)險，用紅色警示系統(tǒng)性績效風(fēng)險[4]。通過實時預(yù)警系統(tǒng)的構(gòu)建，可幫助銀行管理者對戰(zhàn)略調(diào)整措施進(jìn)行及時、科學(xué)的制定。第三，全面預(yù)算。在傳統(tǒng)管理模式下，預(yù)算指標(biāo)、績效指標(biāo)并未充分銜接起來，存在著條塊分割問題。針對這種情況，需基于戰(zhàn)略管理會計的支持，直接聯(lián)通預(yù)算體系和績效體系，關(guān)聯(lián)轉(zhuǎn)化項目的預(yù)算數(shù)據(jù)和績效數(shù)據(jù)。通過增強預(yù)算與考核之間的聯(lián)動性，能夠顯著改善全面預(yù)算和績效考核的實施成效。

三、商業(yè)銀行在應(yīng)用戰(zhàn)略管理會計時需注意的事項

（一）優(yōu)化應(yīng)用環(huán)境

為保證戰(zhàn)略管理會計的應(yīng)用效果，商業(yè)銀行需對配套環(huán)境進(jìn)行建設(shè)和優(yōu)化。從文化層面來講，商業(yè)銀行需將戰(zhàn)略理念融入企業(yè)文化當(dāng)中，引導(dǎo)各層級員工充分認(rèn)識到戰(zhàn)略管理會計的應(yīng)用價值，進(jìn)而主動、深入的參與進(jìn)來。從法律合規(guī)層面來講，商業(yè)銀行需將戰(zhàn)略管理會計準(zhǔn)則引入進(jìn)來，對會計管理制度規(guī)范體系進(jìn)行完善構(gòu)建，統(tǒng)一戰(zhàn)略發(fā)展和會計工作，促使戰(zhàn)略管理會計制度得到逐步完善。從人才層面來講，戰(zhàn)略管理會計的應(yīng)用對會計人才綜合能力提出了更高的要求，因此，商業(yè)銀行需結(jié)合開展外部人才引進(jìn)與內(nèi)部人才培訓(xùn)等工作，將具有過硬專業(yè)素養(yǎng)的戰(zhàn)略管理會計人才隊伍打造出來。

（二）構(gòu)建應(yīng)用機制

和傳統(tǒng)管理會計相比，戰(zhàn)略管理會計具有更加廣泛的內(nèi)容，需在銀行經(jīng)營管理各個環(huán)節(jié)內(nèi)全面貫穿。因此，在戰(zhàn)略管理會計應(yīng)用過程中，商業(yè)銀行需對戰(zhàn)略管理會計的應(yīng)用機制進(jìn)行構(gòu)建。從組織架構(gòu)層面來講，戰(zhàn)略管理部門統(tǒng)籌負(fù)責(zé)戰(zhàn)略管理會計的開展，人力資源、計劃財務(wù)等相關(guān)部門需給予密切的配合。通過對戰(zhàn)略管理系統(tǒng)進(jìn)行完善，能夠向銀行運營管理的各個領(lǐng)域全面滲透戰(zhàn)略管理工作。從運行機制層面來講，要對各條業(yè)務(wù)線、部門間的配合度進(jìn)行提高，全面發(fā)揮戰(zhàn)略管理會計的職能。

（三）優(yōu)化應(yīng)用模式

為加強信息與戰(zhàn)略流程之間的互動，商業(yè)銀行需系統(tǒng)化設(shè)計戰(zhàn)略管理會計基礎(chǔ)模塊，將涵蓋戰(zhàn)略分析、執(zhí)行、預(yù)警、評價等各個環(huán)節(jié)的戰(zhàn)略流程體系科學(xué)構(gòu)建起來。同時，要積極引入信息科技，于戰(zhàn)略管理會計中融合應(yīng)用大數(shù)據(jù)、云計算等一系列先進(jìn)技術(shù)，對互聯(lián)網(wǎng)+戰(zhàn)略管理會計模式進(jìn)行構(gòu)建，這樣戰(zhàn)略管理會計的職能可以得到有效強化。

四、結(jié)語

綜上所述，相較于傳統(tǒng)管理會計，戰(zhàn)略管理會計的范圍更大，職能更加豐富，有助于推動戰(zhàn)略管理目標(biāo)的實現(xiàn)。近些年來，商業(yè)銀行已經(jīng)開始逐漸引入戰(zhàn)略管理會計，戰(zhàn)略管理成效得到了顯著改善。但在具體應(yīng)用過程中，也有諸多的問題出現(xiàn)。因此，商業(yè)銀行需進(jìn)一步優(yōu)化思路，科學(xué)完善戰(zhàn)略管理會計應(yīng)用體系，促使商業(yè)銀行的綜合競爭力得到提高。