曹慧珍 晉控電力山西蒲州熱電有限公司

一、引言

我國(guó)財(cái)政部根據(jù)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)發(fā)布的新收入準(zhǔn)則，制定了我國(guó)的新收入準(zhǔn)則，實(shí)施該準(zhǔn)則將對(duì)我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)核算工作以及企業(yè)經(jīng)營(yíng)收入等帶來(lái)非常重大的影響，本文將通過(guò)對(duì)新收入準(zhǔn)則進(jìn)行探討和分析，針對(duì)新準(zhǔn)則提出的五步法確認(rèn)收入，結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況，制定適合企業(yè)自身發(fā)展的相關(guān)收入確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告政策，這將會(huì)對(duì)企業(yè)的發(fā)展起到非常大的促進(jìn)作用。

自頒布新收入會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以來(lái)，實(shí)行新收入會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)領(lǐng)域產(chǎn)生怎樣的影響，這是目前財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)界的重要問(wèn)題之一。從2006年2月15日發(fā)布企業(yè)準(zhǔn)則以來(lái)，我國(guó)順應(yīng)國(guó)際發(fā)展以及我國(guó)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)展的需求，通過(guò)各種政策以及相關(guān)措施積極推進(jìn)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化，目前通過(guò)各個(gè)方面的努力已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的實(shí)質(zhì)性趨同的水平，并初步建立了與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的持續(xù)趨同的相關(guān)機(jī)制。我國(guó)財(cái)政部在2017年發(fā)布了與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則持續(xù)趨同的收入準(zhǔn)則。本次《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)—收入》的通過(guò)，對(duì)企業(yè)收入的確認(rèn)、列報(bào)以及計(jì)量等方面產(chǎn)生非常大的影響，進(jìn)而會(huì)對(duì)企業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生一定程度的影響。通過(guò)上面的討論，本文首先對(duì)于《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)—收入》進(jìn)行介紹，針對(duì)執(zhí)行新收入會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)的影響進(jìn)行分析，通過(guò)對(duì)影響的不同方面以及系統(tǒng)地探究實(shí)施新收入會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)合同管理、業(yè)務(wù)流程以及企業(yè)收入業(yè)績(jī)的影響，并提出一定的建議，通過(guò)本文的論述，分析執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)促進(jìn)企業(yè)發(fā)展的作用，希望能為企業(yè)在實(shí)施新收入準(zhǔn)則時(shí)更好地提高會(huì)計(jì)工作的質(zhì)量提供一定的幫助。

二、新收入會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要內(nèi)容介紹

我國(guó)財(cái)政部于2017年 7 月 5 日發(fā)布的準(zhǔn)則修訂共有八章，包括四十五條，內(nèi)容主要包含總則、確認(rèn)、計(jì)量、合同成本、特定交易的會(huì)計(jì)處理、列報(bào)、銜接規(guī)定、附則，并且公布了一個(gè)新的“五步法模型”，這與以前的準(zhǔn)則完全不同。依次為識(shí)別客戶(hù)合同、識(shí)別履約義務(wù)、確定交易價(jià)格、分?jǐn)偨灰變r(jià)格和確認(rèn)收入，主要包括收入確認(rèn)的模型統(tǒng)一化、收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)的判斷標(biāo)準(zhǔn)以控制權(quán)轉(zhuǎn)移替代風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬轉(zhuǎn)移、對(duì)多重交易安排的合同提供更明確的指引，以及對(duì)某些特定交易的收入確認(rèn)和計(jì)量給出明確的規(guī)定四個(gè)方面。

三、主要變化

新收入會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相對(duì)之前的準(zhǔn)則主要有三個(gè)方面的變化，依次為修訂收入確認(rèn)方法及判斷標(biāo)準(zhǔn)、更高要求的合同管理以及明確特定交易處理規(guī)定。

（一）修訂收入確認(rèn)方法及判斷標(biāo)準(zhǔn)

本次收入確認(rèn)方法和準(zhǔn)則的修訂，涉及了舊收入準(zhǔn)則的整合和合同準(zhǔn)則的制定兩個(gè)方面。根據(jù)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的特點(diǎn)，所有合同業(yè)績(jī)項(xiàng)目按季度按“時(shí)段法”確認(rèn)，或按“時(shí)點(diǎn)法”一次性確認(rèn)合同收入。

（二）更高要求的合同管理

收入確認(rèn)是以合同約定為基礎(chǔ)，包括具體履行項(xiàng)目、交易價(jià)格、支付條件以及履行方式等，明確強(qiáng)調(diào)了與時(shí)間有關(guān)的權(quán)利義務(wù)。并分離履行合同的主要負(fù)責(zé)人與代理人，按照總收入法（結(jié)算總收入）和凈收入法（代理凈收入）確認(rèn)收入。對(duì)業(yè)務(wù)有全面約定的，應(yīng)當(dāng)按照新規(guī)定進(jìn)行劃分，以支持后續(xù)收益計(jì)算。

（三）明確特定交易處理

新收入準(zhǔn)則下，交易價(jià)格中應(yīng)當(dāng)包括商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣、退貨折扣以及獎(jiǎng)懲等，并明確售后購(gòu)買(mǎi)、儲(chǔ)卡銷(xiāo)售、知識(shí)產(chǎn)權(quán)許可、銷(xiāo)售退貨、售后質(zhì)量保證等具體交易處理?xiàng)l款。

四、對(duì)企業(yè)發(fā)展影響分析

（一）企業(yè)收入確認(rèn)時(shí)間變更

一個(gè)企業(yè)是否盈利的核心是準(zhǔn)確計(jì)算各個(gè)時(shí)期的收入和成本。關(guān)鍵是項(xiàng)目的總收入以及各個(gè)時(shí)期的準(zhǔn)確的支出以及項(xiàng)目完成度。所以，不同期間對(duì)收入確認(rèn)都會(huì)對(duì)企業(yè)的報(bào)表產(chǎn)生非常大的影響。現(xiàn)實(shí)中，各個(gè)時(shí)期的收入與支出，企業(yè)都會(huì)根據(jù)合同條款的開(kāi)票時(shí)間來(lái)確認(rèn)收入。新標(biāo)準(zhǔn)中根據(jù)“控制權(quán)轉(zhuǎn)移”原則，收入確認(rèn)的時(shí)間應(yīng)在現(xiàn)有客戶(hù)確認(rèn)后開(kāi)啟，企業(yè)將開(kāi)具正確的發(fā)票確認(rèn)收入發(fā)生改變。

（二）收入確認(rèn)范圍的改變

在新的新收入準(zhǔn)則下，如制造企業(yè)等周期長(zhǎng)，并且要求具有售后服務(wù)的企業(yè)，因此，在新的收入標(biāo)準(zhǔn)中，企業(yè)首先在合同中劃分提供商品相關(guān)價(jià)格以及服務(wù)的義務(wù)進(jìn)行區(qū)分開(kāi)來(lái)，并確定履行義務(wù)的時(shí)間節(jié)點(diǎn)以及具體時(shí)間時(shí)段，這將進(jìn)一步促進(jìn)企業(yè)發(fā)展的規(guī)范化，為企業(yè)能夠更好的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展提供幫助。

五、實(shí)施新收入會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)策建議

一是新收入會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以合同為基礎(chǔ)，在對(duì)于合同規(guī)范化方面有著非常積極的作用。大多數(shù)企業(yè)的合同通常在投標(biāo)后簽訂。因此，投標(biāo)時(shí)應(yīng)明確合同單項(xiàng)資產(chǎn)的報(bào)價(jià)等各方面信息。這不僅有利對(duì)于接項(xiàng)目履行義務(wù)的劃分，以及對(duì)財(cái)務(wù)人員的清算工作也具有一定的積極作用，有利于合同確認(rèn)后項(xiàng)目進(jìn)行的規(guī)范化管理，履行合同義務(wù)的合同價(jià)款的分?jǐn)偂Ｆ浯?，如果出現(xiàn)變更或合并的情況下，可嚴(yán)格按照準(zhǔn)則的要求對(duì)進(jìn)行劃分，為企業(yè)的清算打下了必要的基礎(chǔ)。

二是及時(shí)更新并且細(xì)分工作流程。例如會(huì)計(jì)核算以及企業(yè)內(nèi)部業(yè)務(wù)流程的重組等工作受到了新收入準(zhǔn)則的影響較大。企業(yè)根據(jù)實(shí)際情況全面對(duì)合同及進(jìn)行整理，在制定前需要與客戶(hù)進(jìn)行多層次合作談判交流、合同修改，并且需要財(cái)務(wù)、銷(xiāo)售信息等部門(mén)進(jìn)行相互配合，共同優(yōu)化或重新設(shè)計(jì)工作流程，確保財(cái)務(wù)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，最后系統(tǒng)地評(píng)估涉稅業(yè)務(wù)的變化情況，以便通過(guò)稅收調(diào)整來(lái)快速規(guī)避涉稅風(fēng)險(xiǎn)。