馮天怡 河南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)

一、前言

現(xiàn)如今我國(guó)社會(huì)正處于一個(gè)蓬勃發(fā)展的社會(huì)主義現(xiàn)代化過程中，基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、科學(xué)技術(shù)進(jìn)步、生活幸福指數(shù)等都呈現(xiàn)出一派欣欣向榮的景象。為了能夠穩(wěn)定社會(huì)秩序和國(guó)民經(jīng)濟(jì)收入，注重會(huì)計(jì)審計(jì)概念的落實(shí)已經(jīng)成為了每一個(gè)國(guó)民都需要遵守的規(guī)則。近些年來由于新一輪財(cái)政政策的頒布、落實(shí)和完善，越來越多不同規(guī)模的公司在進(jìn)行財(cái)務(wù)管理工作的時(shí)候也都擁有了一套標(biāo)準(zhǔn)化的依據(jù)，尤其是上市公司更加注重自身財(cái)務(wù)的管理。本文主要對(duì)我國(guó)上市公司審計(jì)質(zhì)量問題簡(jiǎn)要探討，以期提供參考。

二、審計(jì)質(zhì)量衡量標(biāo)準(zhǔn)

審計(jì)質(zhì)量的衡量標(biāo)準(zhǔn)是指與審計(jì)活動(dòng)有關(guān)的各類團(tuán)體通各自的利益角度去看待審計(jì)之間的一種判斷依據(jù)，由于審計(jì)過程中所涉及到的利益團(tuán)體相對(duì)來說比較多，所以判定標(biāo)準(zhǔn)也是不同的，他是規(guī)范審計(jì)工作及相應(yīng)系的重要組成部分，是由審計(jì)組織根據(jù)職業(yè)的特性的具體情況，為了適應(yīng)社會(huì)發(fā)展的規(guī)律而建立的，通常不同的指標(biāo)來進(jìn)行衡量，比如說審計(jì)訴訟指標(biāo)，品牌聲譽(yù)獨(dú)立性，盈余總額等等來衡量審計(jì)質(zhì)量。一般來說，審計(jì)意見是審計(jì)結(jié)果的，最終體現(xiàn)發(fā)表恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見，對(duì)于一個(gè)審計(jì)工作來說，是一個(gè)合理的評(píng)價(jià)，現(xiàn)階段上市公司存在較普遍的英語管理以及管理舞弊行為，這在一定程度上會(huì)降低各種財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的可靠真實(shí)性，造成財(cái)務(wù)報(bào)告的信息失真，審計(jì)工作在審計(jì)過程中就需要對(duì)這些失真現(xiàn)象進(jìn)行鑒定，要協(xié)調(diào)各個(gè)利益者之間的沖突，面對(duì)一些存在舞弊行為的會(huì)計(jì)報(bào)表，要發(fā)表適當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見來揭露其中的內(nèi)部舞弊行為，來降低審計(jì)過程中所存在的風(fēng)險(xiǎn)，如果審計(jì)師發(fā)表恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見，那么對(duì)一些舞弊行為就可以進(jìn)行遏制。如果沒有發(fā)表恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見，也就是說在審計(jì)過程中，審計(jì)意見發(fā)生變通，一般會(huì)以緩和的意見來代替比較嚴(yán)格的意見。審計(jì)意見在這個(gè)過程中可以識(shí)別管理舞弊行為，而審計(jì)意見主要來源于會(huì)計(jì)相關(guān)信息，這在一定程度上會(huì)增加會(huì)計(jì)信息的有用性，通過實(shí)踐發(fā)現(xiàn)，以審計(jì)意見對(duì)我國(guó)上市企業(yè)的盈余管理以及管理舞弊的信息含量來衡量一個(gè)企業(yè)是否符合我國(guó)發(fā)展國(guó)情是非常有利的。

三、上市公司審計(jì)質(zhì)量存在的問題

在上市公司審計(jì)工作中存在的第一個(gè)問題就是從事審計(jì)工作人員的專業(yè)性不強(qiáng)。對(duì)于審計(jì)工作人員來說，專業(yè)能力應(yīng)當(dāng)包括對(duì)專業(yè)知識(shí)、技能、職業(yè)價(jià)值觀以及道德要求等多方面的把握，在大量的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)中應(yīng)該學(xué)會(huì)揚(yáng)長(zhǎng)避短和自身能力的提升，這是他們生存和工作的本源，也是直接影響到審計(jì)工作質(zhì)量的重要因素[1]。但近年來審計(jì)問題越來越多，這與審計(jì)工作人員能力不足的現(xiàn)狀息息相關(guān)。部分審計(jì)工作人員能力較差、技術(shù)較低、工作道德素質(zhì)不高，導(dǎo)致審計(jì)過程中出現(xiàn)紕漏或徇私舞弊的現(xiàn)象，不但不能夠營(yíng)造良好的審計(jì)環(huán)境，而且審計(jì)工作質(zhì)量也不能夠得到保障。其次是審計(jì)工作獨(dú)立性的缺失，審計(jì)工作人員的獨(dú)立性很容易受到上市公司企業(yè)內(nèi)部領(lǐng)導(dǎo)者和管理者的影響，審計(jì)人員在工作的時(shí)候會(huì)無意識(shí)地偏向于個(gè)人利益。當(dāng)審計(jì)人員與上市公司內(nèi)部的利益密切相關(guān)時(shí)，會(huì)影響他們做出正確判斷[2]。

四、提升上市公司審計(jì)質(zhì)量的措施

（一）加強(qiáng)上市公司內(nèi)部的審計(jì)體制改革

想要促進(jìn)上市公司審計(jì)工作質(zhì)量提升，必須要加強(qiáng)上市公司內(nèi)部的審計(jì)體制改革，進(jìn)而完善相應(yīng)的質(zhì)量控制制度。首先要落實(shí)上市公司內(nèi)審計(jì)組長(zhǎng)負(fù)責(zé)制。對(duì)于上市公司來說，審計(jì)業(yè)務(wù)一般是由證監(jiān)會(huì)下設(shè)審計(jì)監(jiān)管中心來進(jìn)行的，它實(shí)際上會(huì)將委托權(quán)和審計(jì)權(quán)進(jìn)行統(tǒng)合，相對(duì)于傳統(tǒng)的非上市公司來說科學(xué)性較強(qiáng)。在實(shí)際的審計(jì)工作落實(shí)過程中，審計(jì)組組長(zhǎng)是整個(gè)工作的核心，也是整個(gè)工作小組的主導(dǎo)力量，他們所做的決定嚴(yán)格決定著整個(gè)審計(jì)工作的主要方向[3]。當(dāng)下上市公司內(nèi)部大部分已經(jīng)在實(shí)施審計(jì)組長(zhǎng)制度，但是在實(shí)際的操作過程中還是出現(xiàn)了領(lǐng)導(dǎo)者和管理層直接統(tǒng)治審計(jì)工作的情況，這些上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)或負(fù)責(zé)人對(duì)于審計(jì)工作的管理缺乏專業(yè)性，相關(guān)工作人員所履行審計(jì)職責(zé)的能力也較差，導(dǎo)致整個(gè)審計(jì)組長(zhǎng)負(fù)責(zé)制制度虛無縹緲。因此在實(shí)際的審計(jì)工作落實(shí)過程中，必須要加強(qiáng)審計(jì)組長(zhǎng)負(fù)責(zé)制這一制度的落實(shí)，重視它存在的意義，建立起完善的制度監(jiān)督規(guī)則，明確組長(zhǎng)和組內(nèi)成員的職責(zé)、權(quán)限和工作要求，也需要領(lǐng)導(dǎo)和管理人員能夠相互配合，多方共同完成上市企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量把控。第二個(gè)措施是建立審計(jì)崗位責(zé)任制。上市公司審計(jì)質(zhì)量提不高的重要原因之一是審計(jì)崗位責(zé)任分配不明確，這會(huì)導(dǎo)致整個(gè)審計(jì)違約成本下降，使得審計(jì)工作的質(zhì)量容易受到外界的威脅?，F(xiàn)如今的審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于審計(jì)小組、審計(jì)負(fù)責(zé)人、審計(jì)工作人員等職責(zé)雖然已經(jīng)做出了明確的規(guī)定，但大都比較膚淺、籠統(tǒng)，實(shí)際起到的約束力不足，導(dǎo)致審計(jì)工作過程中由于責(zé)任不明確而出現(xiàn)相互扯皮、分工不合理等消極情況。并且一些審計(jì)環(huán)節(jié)如同虛設(shè)，不能夠起到實(shí)際的作用。在進(jìn)行上市公司內(nèi)部審計(jì)體制改革的過程中，審計(jì)工作必須要嚴(yán)格執(zhí)行下去，落實(shí)審計(jì)崗位責(zé)任制，明確責(zé)任田，對(duì)于出現(xiàn)的問題能夠快速的找到主要責(zé)任人，使得相應(yīng)的審計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所制定條例符合上市公司實(shí)際情況，審計(jì)崗位的職責(zé)規(guī)劃更為清晰，也能夠確保該職責(zé)順利履行。

（二）更新上市公司稅收籌劃的工作方式

如今在上市公司的發(fā)展中，加強(qiáng)稅收籌劃工作落實(shí)實(shí)際上是對(duì)審計(jì)質(zhì)量提升對(duì)關(guān)鍵措施之一。如今上市公司中稅收籌劃工作難點(diǎn)就是相關(guān)人員的素質(zhì)和觀念比較滯后，造成這一現(xiàn)象的原因往往是在一些中小型上市公司內(nèi)部家族模式盛行，高度集權(quán)化制度的壟斷形成了“一言堂”的統(tǒng)治局面。而這些領(lǐng)導(dǎo)者對(duì)于國(guó)家政策和經(jīng)濟(jì)制度變化的敏銳性較差，過分追求經(jīng)濟(jì)效益最大化而忽略了稅收籌劃工作，造成了資源的浪費(fèi)[4]。首先，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和審計(jì)工作中的稅收籌劃目標(biāo)模糊不清，不僅僅是單一的上市公司目標(biāo)定位不清，構(gòu)建財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系基本點(diǎn)的不明確和對(duì)稅收籌劃制度的重要性不了解也十分致命。其次，采取稅收籌劃的信息化與時(shí)代脫節(jié)也是造成上市公司審計(jì)工作效率低下的重要原因。在上市公司不斷的發(fā)展中，將審計(jì)工作質(zhì)量的提高作為上市公司工作正常開展的依據(jù)，促進(jìn)公司的持續(xù)性進(jìn)步。就實(shí)際情況的落實(shí)和發(fā)展來說，上市公司財(cái)務(wù)審計(jì)工作的科學(xué)性也將得到進(jìn)一步的加強(qiáng)。在一些大規(guī)模的上市公司中，其發(fā)展規(guī)模較大，融資渠道比較豐富、廣泛，難以受到經(jīng)濟(jì)條件的制約而能始終維持活力[5]。而一些小規(guī)模上市公司成長(zhǎng)艱難，融資方式有限，為了將有限的資金最大化利用轉(zhuǎn)換為資本和資產(chǎn)，加強(qiáng)審計(jì)核算和稅收統(tǒng)籌工作十分關(guān)鍵。在新一輪市場(chǎng)融資過程中，上市公司需明確自身的資金劃分方式，以稅前和稅后兩部分為基本組成進(jìn)行統(tǒng)籌工作的落實(shí)，減少不同情況下可能會(huì)造成的納稅差異化問題出現(xiàn)。另外，需要對(duì)稅收籌劃工作模式進(jìn)行健全完善，利用信用融資，將上市公司納稅資金成本最大化利用，幫助成本利潤(rùn)的評(píng)估分析合理。最后還需要依據(jù)法律法規(guī)和市場(chǎng)準(zhǔn)則更新上市公司的稅收籌劃工作模式，合理化不同時(shí)間段繳稅的金額，早期降低、中后期逐步提升，這樣的繳稅模式幫助上市公司的資金的可持續(xù)性利用做好鋪墊，是幫助上市公司煥發(fā)自身活力和可持續(xù)性發(fā)展的關(guān)鍵措施。除此以外，在上市公司運(yùn)行會(huì)計(jì)、審計(jì)稅收工作的過程中，堅(jiān)持遵循市場(chǎng)的發(fā)展規(guī)律，加強(qiáng)上市公司與稅務(wù)機(jī)關(guān)之間的及時(shí)溝通，在內(nèi)部建立起完善的稅收檢查機(jī)制，結(jié)合多方面動(dòng)態(tài)變化的因素做好稅收與風(fēng)險(xiǎn)之間的平衡是對(duì)上市公司稅收工作合理籌劃和調(diào)整的關(guān)鍵，也是幫助審計(jì)工作質(zhì)量提升的重要助力點(diǎn)[6]。

（三）改善審計(jì)工作模式

改善審計(jì)模式是為了提升審計(jì)工作的核心競(jìng)爭(zhēng)力。審計(jì)公司和機(jī)構(gòu)層出不窮，大都沿用同樣的審計(jì)套路，并不會(huì)根據(jù)實(shí)際公司的情況不同做出調(diào)整，這于上市公司而言是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的。上市公司為了能夠合理化自身的經(jīng)濟(jì)效益獲取，必須要重視審計(jì)工作，結(jié)合時(shí)代發(fā)展和自身情況做出審計(jì)工作內(nèi)容和程序的調(diào)整，積極改善審計(jì)工作模式。大量的實(shí)踐進(jìn)一步表明，傳統(tǒng)審計(jì)工作中的委托模式對(duì)其獨(dú)立性影響比較大，由于經(jīng)濟(jì)社會(huì)的不斷發(fā)展，上市公司的所有者和管理者更傾向于合作在一起來獲得積極的審計(jì)意見。在這樣的情況下，一些會(huì)計(jì)事務(wù)所和審計(jì)事務(wù)所的工作人員往往會(huì)受制于上市公司的領(lǐng)導(dǎo)者和管理者，在進(jìn)行審計(jì)工作的過程中容易受到外界的干擾，而不能保持自身的獨(dú)立性，導(dǎo)致審計(jì)工作質(zhì)量降低。因此我們必須要認(rèn)識(shí)到上市公司進(jìn)行審計(jì)工作的重要性，必須要以傳統(tǒng)的審計(jì)委托模式和收費(fèi)制度為基礎(chǔ)原型，結(jié)合實(shí)際情況和時(shí)代的發(fā)展進(jìn)行新一輪的改革，從源頭上保障審計(jì)工作的獨(dú)立性，并且將上市公司的領(lǐng)導(dǎo)者與審計(jì)工作人員之間的利益關(guān)系割裂開來，獨(dú)立其外做好審計(jì)工作是有助于財(cái)務(wù)方面信息公平、公正、公開的主要手段之一。除此之外，在審計(jì)工作不斷發(fā)展的過程中，傳統(tǒng)的業(yè)務(wù)只有簡(jiǎn)單的督查和檢查，如今已經(jīng)集合了管理、鑒證、咨詢、規(guī)劃、戰(zhàn)略調(diào)整等多方面因素的一體化現(xiàn)代審計(jì)工作，這時(shí)審計(jì)內(nèi)容的多樣化就會(huì)使得審計(jì)工作人員受到客戶的影響，受制于人的審計(jì)質(zhì)量往往較差，因此有必要對(duì)審計(jì)工作的內(nèi)容進(jìn)行拆分，以提升其核心競(jìng)爭(zhēng)力。在實(shí)際的工作過程中，審計(jì)師不能夠?yàn)榭蛻籼峁┤康暮怂愫蛨?bào)表服務(wù)，也不能夠擔(dān)任上市公司內(nèi)的高級(jí)管理職位，減少雙方利益的牽扯，保障審計(jì)工作的完整性和獨(dú)立性。

五、結(jié)束語

綜上所述，在現(xiàn)代化經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展過程中審計(jì)工作的重要性不言而喻，上市公司更是在不斷加大自身對(duì)審計(jì)工作的依賴程度。審計(jì)質(zhì)量作為有效反映審計(jì)工作水平高低的影響因子，衡量其發(fā)展標(biāo)準(zhǔn)已經(jīng)成為上市公司工作考察過程中的重要內(nèi)容。提升審計(jì)工作質(zhì)量，對(duì)各類影響因素和影響主體進(jìn)行措施改善和提升，有助于上市公司審計(jì)工作的平穩(wěn)進(jìn)行。上市公司必須要重視審計(jì)報(bào)告，審計(jì)工作人員對(duì)于其書面反映出來的內(nèi)容做好審計(jì)，才能夠更好的促進(jìn)審計(jì)為上市公司經(jīng)濟(jì)效益獲取所作出的巨大貢獻(xiàn)。