□文/劉少榮

（柳州城市職業(yè)學(xué)院 廣西·柳州）

［提要］研究資料顯示：關(guān)于個稅改革對小微企業(yè)影響的相關(guān)內(nèi)容還不夠全面，因此提出個稅改革對廣西小微企業(yè)財務(wù)績效影響研究。界定小微企業(yè)財務(wù)績效相關(guān)概念；提出廣西小微企業(yè)財務(wù)績效個稅改革中存在的問題；通過制定稅收原則、擴(kuò)大個稅改革優(yōu)惠范圍以及完善廣西小微企業(yè)財務(wù)管理機(jī)制等，優(yōu)化個稅改革對廣西小微企業(yè)財務(wù)績效影響。

通常情況下，個人所得稅是以自然人取得的各項應(yīng)稅所得為征收對象的一種稅收。個人所得稅最早是在18世紀(jì)末開始的，由于當(dāng)時的歷史背景處于連年征戰(zhàn)狀態(tài)，英國的個人所得稅在財政收入中占比已經(jīng)達(dá)到了20%左右，美國在后來的南北戰(zhàn)爭時期也效仿英國，在1862年開始征收高達(dá)25%的個人所得稅，在戰(zhàn)爭結(jié)束后各國的個人所得稅占比有所下降，但是這項稅收在后續(xù)發(fā)展中保留下來。我國的個人所得稅法正式頒布于1980年，在1993年稅制改革后，個人所得稅的增速高達(dá)年均33.5%左右。根據(jù)資料顯示，我國的個人所得稅在我國的稅制體系中成為排名第四的稅種。截至2018年，我國個人所得稅一共經(jīng)歷了七次修正。小微企業(yè)的概念是在2011年正式提出，國家相繼出臺了一系列措施助力小微企業(yè)發(fā)展。對于小微企業(yè)而言，利用稅收政策是提升企業(yè)財務(wù)績效的有效手段，在企業(yè)發(fā)展過程中已經(jīng)形成了較為完善的理論體系，學(xué)術(shù)界也已經(jīng)積累了一些研究成果，但是在個稅改革對小微企業(yè)財務(wù)績效的影響方面研究不夠全面，有待深入探討。

一、小微企業(yè)財務(wù)績效相關(guān)概念界定

（一）小微企業(yè)界定。國內(nèi)外對小微企業(yè)的判斷標(biāo)準(zhǔn)有一定的差異，但判斷的要素基本相同，主要包括：員工人數(shù)、年銷售額和各項銷售利潤等方面。我國的小微企業(yè)通常是小型企業(yè)和微型企業(yè)的總稱，不僅包括個體工商戶還將家庭作坊式企業(yè)包括在內(nèi)。微型企業(yè)與中型企業(yè)和小型企業(yè)都屬于中小企業(yè)企業(yè)類型，但是又各自有不同的界定標(biāo)準(zhǔn)。比如建筑業(yè)的小微企業(yè)營業(yè)收入和資產(chǎn)總額均不能大于350萬元；交通運輸業(yè)類型的小微型企業(yè)的員工人數(shù)必須低于30人，營業(yè)額需低于300萬元；住宿餐飲類型的小微企業(yè)員工人數(shù)需小于15人，營業(yè)額不得高于120萬元；農(nóng)林牧漁類型的小微企業(yè)營業(yè)額不得高于50萬元?？傮w上來說，小微工業(yè)企業(yè)員工人數(shù)不能多于120人，年應(yīng)納稅所得額不高于40萬元，資產(chǎn)總額需小于等于3，200萬元。我國小微企業(yè)具有數(shù)量多、規(guī)模小且投資主體多元化的特點，但是內(nèi)部管理模式缺乏一定的規(guī)范性，在后續(xù)發(fā)展過程中，需要揚長避短，不斷為我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展增添助力。

（二）企業(yè)財務(wù)與績效評價。企業(yè)績效通常是指在固定的時間段內(nèi)，企業(yè)的經(jīng)營效益與經(jīng)營效果，主要涉及到的是企業(yè)在日常經(jīng)營中的投入與產(chǎn)出之間比例關(guān)系。投入包括人力、資金和時間等方面的資源，產(chǎn)出主要包括企業(yè)的工作完成質(zhì)量和完成效率等影響因素。財務(wù)績效屬于對企業(yè)績效評價的一種方法，主要是在一定時間內(nèi)對企業(yè)債務(wù)風(fēng)險和盈利能力等方面的評估并加以體現(xiàn)。企業(yè)財務(wù)績效具有多因性、多維性和動態(tài)性等特征。企業(yè)內(nèi)部和外部的多種因素都會對企業(yè)財務(wù)績效產(chǎn)生影響，包括自然環(huán)境、社會環(huán)境和員工綜合素質(zhì)等方面。企業(yè)財務(wù)績效不僅包含了經(jīng)營利益績效，還包括了對企業(yè)的管理評價、運營評價和抗風(fēng)險能力評價等維度的內(nèi)容。由于在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，企業(yè)績效會受到時間以及生產(chǎn)效率的影響而發(fā)生不同程度地變化，并且變化形式多種多樣，好壞之間相互轉(zhuǎn)化，不能以固定不變的模式去考量企業(yè)財務(wù)績效。同時，企業(yè)財務(wù)績效指標(biāo)的評價途徑就是根據(jù)不同角度和不同層面對企業(yè)進(jìn)行整體考核。在遵循評價原則的基礎(chǔ)上，結(jié)合企業(yè)財務(wù)績效評價經(jīng)驗，根據(jù)企業(yè)的實際發(fā)展情況調(diào)整財務(wù)績效評價標(biāo)準(zhǔn)。除此之外，企業(yè)財務(wù)績效還要結(jié)合企業(yè)文化和未來目標(biāo)，構(gòu)建出全面的企業(yè)財務(wù)績效體系。

二、廣西小微企業(yè)個稅改革中存在的問題

（一）小微企業(yè)資格認(rèn)定程序繁瑣。廣西小微企業(yè)對廣西的社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展具有重要貢獻(xiàn)，當(dāng)?shù)卣脖容^重視小微企業(yè)的發(fā)展。但是，由于企業(yè)性質(zhì)和稅收政策等原因，廣西小微企業(yè)財務(wù)績效還是受到個稅改革的影響，出現(xiàn)了一些問題。從工信部公布小微企業(yè)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)開始，政策規(guī)定在享受優(yōu)惠政策之前必須完成小微企業(yè)資格審查與認(rèn)定程序。一方面資格審查與認(rèn)定資料包括營業(yè)執(zhí)照復(fù)印件和年度財務(wù)報表等一系列材料，通過相關(guān)部門的初步篩選后，還要遞交到所屬地區(qū)的政府職能部門進(jìn)行詳細(xì)評審，對資質(zhì)審查后進(jìn)行公示，無任何異議后才算完成資格確認(rèn)工作。由于時間消耗過長，一些小微企業(yè)并不愿意參與資格認(rèn)定，導(dǎo)致當(dāng)?shù)卦谛∥⑵髽I(yè)稅收管理方面出現(xiàn)漏洞。另一方面由于經(jīng)營管理等原因，一些小微企業(yè)的人員流動與營業(yè)收入情況會發(fā)生不同程度的變化，而稅務(wù)部門收集到的信息并沒有及時更新，造成小微企業(yè)信息錯誤或者信息缺失的情況。此外，一些參與資格認(rèn)定的小微企業(yè)，缺少專業(yè)的財會工作人員，導(dǎo)致企業(yè)的財務(wù)制度并不健全，造成資格認(rèn)定困難的現(xiàn)象。

（二）個稅改革優(yōu)惠方式單一。個人所得稅的改革在一定程度上為廣西小微企業(yè)帶來了減稅成效，但是改革后的社會保險都變成直接交給國家稅務(wù)部門，這種稅收情況加大了廣西小微企業(yè)為員工繳納保險的負(fù)擔(dān)。在通常情況下，由于小微企業(yè)的規(guī)模較小，員工的社會保險普遍低于應(yīng)繳納的數(shù)額，在一些小微企業(yè)中的社會保險繳納數(shù)額并不合理，而在個稅改革中，由稅務(wù)部門統(tǒng)一征收員工社保，使得大部分小微企業(yè)的用人成本增加。此外，小微企業(yè)的薪酬除了基本工資還包括各種形式的補(bǔ)助和津貼，都屬于應(yīng)稅范圍內(nèi)的薪資，必須以合并報稅的方式進(jìn)行上報。在這次個稅改革中，個稅的起征點變高，意味著企業(yè)在提高員工工資待遇的同時，也必須面對人力成本增加的情況，直接導(dǎo)致小微企業(yè)的利潤降低，影響小微企業(yè)的發(fā)展。

（三）財務(wù)管理政策針對性不強(qiáng)。一方面由于廣西小微企業(yè)比其他企業(yè)受成本、資金和市場的影響更大，在企業(yè)成立與發(fā)展初期，小微企業(yè)的發(fā)展速度較慢并且發(fā)展能力不強(qiáng)，對政府的政策扶持依賴程度比較深。而我國的財務(wù)管理相關(guān)政策對小微企業(yè)的針對性不強(qiáng)，在廣西小微企業(yè)的融資和轉(zhuǎn)型升級方面只起到了較小的影響作用。財務(wù)管理政策在實施過程中沒有充分考慮到地區(qū)經(jīng)濟(jì)差異，經(jīng)濟(jì)相對發(fā)達(dá)地區(qū)的小微企業(yè)比經(jīng)濟(jì)相對落后地區(qū)的小微企業(yè)能更多地享受到優(yōu)惠政策帶來的紅利。此外，國家工信部、發(fā)改委與財政部制定的小微企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)與稅法中規(guī)定的小微企業(yè)存在一些偏差，導(dǎo)致一些小微企業(yè)在個稅改革與財務(wù)管理的過程中處于兩難境地。另一方面一些重要政策的制定與實施都需要經(jīng)過時間的沉淀，才能完全發(fā)揮效果。但是，我國小微企業(yè)中的一些財務(wù)管理政策出現(xiàn)了持續(xù)性較差且時限短的現(xiàn)象。一些優(yōu)惠政策往往是在經(jīng)濟(jì)下行壓力較大或者有緊急情況出現(xiàn)時頒布的，具有較強(qiáng)的臨時性，并沒有立足小微企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。目前我國小微企業(yè)的扶持政策有效期通常是在3年左右，并不利于小微企業(yè)發(fā)展。

三、優(yōu)化個稅改革的思路

（一）制定稅收原則。首先，國家與政府職能部門在出臺小微企業(yè)財務(wù)績效與稅收政策時，要充分考慮小微企業(yè)的生存狀況與發(fā)展?fàn)顩r，遵循有利于小微企業(yè)生存發(fā)展的原則。尤其是廣西地區(qū)的政府部門，需要對本地小微企業(yè)進(jìn)行有效管理，詳細(xì)核對廣西小微企業(yè)的數(shù)量與類型，制定符合小微企業(yè)發(fā)展規(guī)律的政策。降低小微企業(yè)的資格認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，并簡化審批程序，省略不必要的紙質(zhì)材料和相關(guān)手續(xù)，為提高小微企業(yè)的財務(wù)績效發(fā)展提供助力。同時，結(jié)合大數(shù)據(jù)等先進(jìn)科學(xué)技術(shù)，完善小微企業(yè)的信息管理體系。其次，嚴(yán)格遵循公平公正原則，充分考慮廣西小微企業(yè)的實際情況。小微企業(yè)在市場競爭力與市場占額方面都不如同類型的中大型企業(yè)，在稅收、融資以及政策支持方面都應(yīng)該有意識地對小微企業(yè)進(jìn)行政策傾斜，保證微小企業(yè)與個體工商戶都能在激烈的市場競爭中穩(wěn)定發(fā)展。最后，還需遵循區(qū)別對待原則，根據(jù)廣西地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平與社會環(huán)境，結(jié)合不同類型的小微企業(yè)，明確稅收政策的基本方向。針對電子類小微企業(yè)需要提供更多的技術(shù)支持；面對餐飲類小微企業(yè)應(yīng)該采取刺激消費的措施，提高居民消費水平。而小微企業(yè)的存在和發(fā)展能有效改善民生就業(yè)，根據(jù)廣西地區(qū)小微企業(yè)的特點制定相應(yīng)的政策，在實現(xiàn)廣西地區(qū)經(jīng)濟(jì)增長的基礎(chǔ)上，達(dá)到提高微小企業(yè)財務(wù)績效的目的。

（二）擴(kuò)大個稅改革優(yōu)惠范圍。廣西地區(qū)小微企業(yè)可以根據(jù)自身的發(fā)展?fàn)顩r，結(jié)合個人所得稅的相關(guān)規(guī)定，在合法合理的范圍內(nèi)推行更加多元化且更加人性化的福利待遇，能夠在減輕員工繳稅負(fù)擔(dān)的基礎(chǔ)上形成良好的工作氛圍。如果是通過提高員工基本工資的形式提高福利待遇會導(dǎo)致員工個人所需要承擔(dān)的稅額增加，將津貼和補(bǔ)助轉(zhuǎn)化為其他形式的福利待遇，既能滿足員工生活所需，還能達(dá)到減輕員工個人所得稅的目的。小微企業(yè)的人員流動過大一直是一個影響企業(yè)發(fā)展的難題，通過建立與個稅改革相配套的薪酬個稅籌劃方案，能有效加強(qiáng)員工的留職意愿。對于員工上下班通勤時間過長的問題，小微企業(yè)可以在征詢員工意愿的基礎(chǔ)上，統(tǒng)一配備通勤車，通勤車的保險費和油費等開銷可以在稅前扣除，對于員工和小微企業(yè)來說是互利共贏的局面。

（三）完善廣西小微企業(yè)財務(wù)管理機(jī)制。廣西地區(qū)的相關(guān)政府職能部門需要及時拓寬小微企業(yè)稅收政策宣傳渠道。由于小微企業(yè)的規(guī)模較小且數(shù)量較多，更需要建立起統(tǒng)一的管理平臺與管理機(jī)制。稅務(wù)部門可以通過線上與線下相結(jié)合的方式進(jìn)行統(tǒng)籌規(guī)劃，充分利用微信等交流軟件，與小微企業(yè)的管理者保持聯(lián)系，并開展線上的稅收法治與財務(wù)管理宣傳教育活動，有利于督促小微企業(yè)納稅人誠實納稅，并在企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行有效財務(wù)管理。同時，對廣西地區(qū)的小微企業(yè)的納稅人和財務(wù)管理人員開展定期強(qiáng)化培訓(xùn)活動，與小微企業(yè)的負(fù)責(zé)人進(jìn)行面對面溝通，及時傳達(dá)國家與政府的稅收相關(guān)政策和措施。在保證小微企業(yè)充分了解稅收制度的同時，還能在一定程度上節(jié)約小微企業(yè)的時間成本。調(diào)整傳統(tǒng)優(yōu)惠模式中的單一減免政策，轉(zhuǎn)變優(yōu)惠形式，具體可以通過設(shè)備加速折舊和再投資退稅等形式助力廣西小微企業(yè)發(fā)展。

四、結(jié)語

本文通過研究個稅改革對廣西小微企業(yè)財務(wù)績效的影響，在一定程度上推動了我國個稅改革的進(jìn)程和小微企業(yè)的發(fā)展，同時為學(xué)術(shù)界開展相關(guān)研究奠定了理論基礎(chǔ)和實踐基礎(chǔ)。由于研究條件有限，本文對廣西小微企業(yè)的類型總結(jié)得還不夠全面，未來將不斷完善。