王守順 中國安能建設集團有限公司 梁書發(fā) 中國安能集團第一工程局有限公司唐山分公司

因為營改增的推行，建筑企業(yè)的稅率出現(xiàn)了很大的變化，為此需要結合稅收中性原則思考應對策略，從而確保企業(yè)自身的穩(wěn)定發(fā)展。

一、稅收中性原則下建筑企業(yè)面臨的稅率變化

營改增稅制于2016 年的5 月正式施行，其目的是為了減少建筑行業(yè)中長期存在的重復繳稅問題，使稅負公平程度有所增強，從稅收中性原則角度出發(fā)，征稅工作的前提條件是基于市場經(jīng)濟穩(wěn)定的情況下進行，稅收不能干擾市場的運行狀態(tài)，不能影響或是取代市場機制對資源配置的決定性作用。也就是說，稅收需要盡量減少自身對市場經(jīng)濟的干擾，在市場機制可以有效調(diào)配資源的情況下進行正常征稅。建筑企業(yè)在此次稅制改革中所經(jīng)歷的不僅僅是稅率的變化，也是商業(yè)模式和經(jīng)營理念的變化，為了規(guī)避涉稅風險，保證自身可以平穩(wěn)過渡營改增，企業(yè)需要思考應對措施。

二、建筑企業(yè)面臨的分包涉稅風險

分包是建筑施工中常見的現(xiàn)象，一大型集團公司憑借自身資質(zhì)中標，獲得項目的承包權后，會將部分施工內(nèi)容分包給專業(yè)子公司。分包雖然能夠減輕施工壓力，加快施工進度，但也會讓施工環(huán)節(jié)復雜化，同時帶來涉稅風險。

（一）進項抵扣風險

因為手續(xù)不完善而導致建筑單位在營改增后出現(xiàn)無法抵扣進項的稅收問題。例如，如果建設單位的增值稅專用發(fā)票是從分包商處開具并取得，但是獲得款項的對象卻是總承包商的話，因為付款對象和開票單位之間并不一致，建設單位不能用分包商開具的發(fā)票進行增值稅進項稅額抵扣，而如果建設單位進行了稅額抵扣，可能會被稅務稽查予以查處，并補繳所得稅、增值稅和滯納金。而根據(jù)《發(fā)票管理辦法》第41 條的規(guī)定，稅務機關可以認定該違規(guī)行為是由分包商、總承包商和建設單位共同實施，建筑企業(yè)將可能支付建設單位未繳納稅款1 倍以下的罰金，同時還會面臨建設單位損失追索[1]。

（二）企業(yè)所得稅前抵扣風險

如果分包商開具的發(fā)票被認定為不符合規(guī)定，那么建設單位將面臨無法進行所得稅前抵扣的難題。這是因為在分包的情況下，建設單位在經(jīng)濟業(yè)務實質(zhì)上被認作直接購買總承包商的服務，而總承包商發(fā)包給分包商的施工內(nèi)容并不在建設單位所購買的建筑服務之中，這種情況下，分包商給建筑公司開具的費用列支，稅務局就可以拒絕企業(yè)的企業(yè)所得稅前抵扣請求，而建設單位也能像總承包商進行索賠。

（三）發(fā)票虛假問題

我國《發(fā)票管理辦法》的第22 條的第2 款規(guī)定中明確表述，不管是自己開具、讓他人為自己開具、介紹他人開具與實際經(jīng)營業(yè)務情況不符的發(fā)票，都屬于虛開發(fā)票行為。規(guī)定表明了認定發(fā)票虛開與否并不是以稅款損失為構成要件，而是根據(jù)實際經(jīng)營業(yè)務情況作為主要判定標準[2]。因為發(fā)包過程中，經(jīng)濟行為直接發(fā)生在總承包商和分包商之間，即建設單位和分包商沒有直接的經(jīng)濟行為，因為分包商的發(fā)票會被認定為和建設單位的經(jīng)營業(yè)務不匹配。即稅務機關可以將建設單位、分包商、總承包商三方全部認定為虛開發(fā)票，并根據(jù)《辦法》規(guī)定對三方處以5～50 萬元左右的罰款。

綜合而言，因為分包問題，建設單位和實際施工單位之間會出現(xiàn)沒有發(fā)生經(jīng)濟行為的情況，在這種情況下，如果讓分包商給建設單位開具發(fā)票，雖然可以降低總承包商的對外發(fā)票開具數(shù)，實現(xiàn)應稅收入的降低和所得稅稅金的減少，但因為增值稅專用發(fā)票和總承包合同金額不相符，稅務局會認定總承包商有偷稅嫌疑，并認定參與項目的三方存在虛開發(fā)票的行為，最終會導致總承包商沒法獲得進項稅額抵扣，同時還需要面臨扣款及建設單位索賠的情況。

三、建設企業(yè)的分包涉稅管控

（一）健全分包涉稅法律制度

建筑企業(yè)如果想到從根本上降低分包涉稅風險，便需要做好分包涉稅法律制度管理，并借助分包涉稅方案來提高其發(fā)展資金數(shù)量。而這就需要建筑企業(yè)對自身的經(jīng)營、發(fā)展活動設定詳細地計劃，并利用稅收調(diào)節(jié)功能實現(xiàn)稅收對經(jīng)濟的調(diào)控作用。嚴格按照《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》明確納稅義務發(fā)生時間，及時獲得分包發(fā)票，按差額計提應交稅費，也為提高企業(yè)未來經(jīng)濟效益奠定堅實的基礎。

（二）完善建筑企業(yè)稅體制度

相較于一般企業(yè)，建筑企業(yè)有著顯著特殊性，其主要體現(xiàn)于：建筑企業(yè)的內(nèi)部組織結構更加的復雜。并且其對于稅務工作人員的專業(yè)要求更加的嚴格，保障稅收人員能夠為企業(yè)所涉及的重大應稅事項予以指導，降低建筑企業(yè)分包涉稅風險性，有效實現(xiàn)稅務管理與工作的雙重控制。除此之外，建筑企業(yè)還需要明確構建專門用于稅收風險管理的部門，設置完善的風險評估體系，定期對建筑企業(yè)涉稅業(yè)務進行檢查，做好業(yè)務處理工作的同時，提高建筑企業(yè)納稅規(guī)范的信譽度。在此基礎上，建筑企業(yè)還應當及時與當?shù)氐亩悇展芾聿块T做好交流與溝通，積極了解國家稅務政策的變化與正確解讀，做好財稅知識及稅收政策的宣傳工作，以此提高建筑企業(yè)的納稅效率，確保按時歸集成本票據(jù)，避免可能發(fā)生的風險性行為。

（三）提高行政執(zhí)法合理性

分包涉稅是一項非常復雜的工作，其所涉及的內(nèi)容以及知識點范圍較廣，因此建筑企業(yè)若想提高其分包涉稅標準與水平，便需要將經(jīng)營戰(zhàn)略措施與風險防范、控制方法等進行有效結合，使得建筑企業(yè)管理人員從根本上便意識到分包涉稅方案制度與風險防范的重要性，并從根本上規(guī)劃好行政執(zhí)法的合理性。

（四）實施納稅評估并完善風險管理機制

建筑企業(yè)在進行納稅評估時，首先便需要詳細了解企業(yè)資產(chǎn)情況以及其收入、利益等，并根據(jù)其自身情況來確定稅務繳納的具體數(shù)額。建筑企業(yè)要加強分包發(fā)票的管理，保障其與建筑企業(yè)繳納的稅務金額一致。為避免出現(xiàn)稅務繳納與企業(yè)不一致的情況，建筑企業(yè)要做好簡易計稅下的異地預繳稅。根據(jù)實施納稅評估，并完善風險管理機制，確保分包發(fā)票及時足額用于抵稅。

四、結語

綜上所述，為了避免分包涉稅的風險問題，建筑企業(yè)要加強對分包商的溝通管控，同時增強對內(nèi)部的培訓，避免發(fā)生虛開發(fā)票或繳稅額度與發(fā)票不一致等問題，將可能發(fā)生的涉稅風險概率控制到最低。