張麗 中審眾環(huán)會計師事務(wù)所（特殊普通合伙）

審計工作是一項系統(tǒng)性專業(yè)性非常強的工作，涉及了財務(wù)會計、經(jīng)濟政策、審計實務(wù)等多方面的專業(yè)知識，同時在審計工作開展實施過程中也面臨著企業(yè)環(huán)境的不確定性，再加上經(jīng)濟因素、政策因素等多方面原因的影響，容易在審計過程中出現(xiàn)審計風(fēng)險。審計風(fēng)險造成的審計失敗，其危害性非常嚴(yán)重，很容易由于審計風(fēng)險導(dǎo)致企業(yè)的經(jīng)營管理決策出現(xiàn)失誤或者造成外部投資者投資決策失誤，帶來嚴(yán)重的財務(wù)損失。因此，必須系統(tǒng)分析造成出現(xiàn)審計風(fēng)險的原因，完善審計工作體系，促進提高審計工作質(zhì)量和審計有效性。

一、企業(yè)審計風(fēng)險的概念及其危害分析

審計風(fēng)險，主要是指企業(yè)的財務(wù)報表出現(xiàn)了重大錯報風(fēng)險的情況下，注冊會計師所發(fā)表的不恰當(dāng)審計意見的可能性。按照現(xiàn)階段的審計風(fēng)險模型，審計風(fēng)險主要取決于重大錯報風(fēng)險以及檢查風(fēng)險。

其中，重大錯報風(fēng)險是被審計企業(yè)自身所存在的風(fēng)險問題，具體可以將其分為財務(wù)報表方面的重大錯報風(fēng)險，以及認(rèn)定層面的重大錯報風(fēng)險；財務(wù)報表方面的重大錯報風(fēng)險，主要是與被審計對象財務(wù)報表相關(guān)聯(lián)，風(fēng)險也常與控制環(huán)境相關(guān)，包括了企業(yè)的管理層誠信缺失、企業(yè)治理監(jiān)督不力、績效評價不準(zhǔn)確等；認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險，可以從固定風(fēng)險以及控制風(fēng)險進行評估分析，固定風(fēng)險則主要是評估由于舞弊或者是錯誤等可能造成的重大錯報風(fēng)險的可能性；控制風(fēng)險則主要是受到內(nèi)控有效性、充分性等所決定的。

檢查風(fēng)險則主要是針對注冊會計師以及審計師來說的，主要是由于部分審計證據(jù)未能有效發(fā)現(xiàn)，超出了可容錯報的風(fēng)險問題，檢查風(fēng)險與重大風(fēng)險難以控制不同，檢查風(fēng)險可以通過對審計范圍進行擴大、增強審計師的審計能力以及謹(jǐn)慎性等來進行有效的控制。

二、企業(yè)出現(xiàn)審計風(fēng)險的成因分析

導(dǎo)致審計風(fēng)險的因素是多方面的，既有注冊會計師事務(wù)所以及審計師方面的因素，也有被審計企業(yè)方面的因素，綜合分析主要是：

1.審計人員的專業(yè)勝任力不強。企業(yè)審計工作是一項專業(yè)性非常強的工作，對于審計師的職業(yè)素質(zhì)水平提出了較高的要求，但是當(dāng)前不少的會計師事務(wù)所為了贏得審計市場競爭，確保企業(yè)審計收入，往往采取低價的方式接受更多的審計業(yè)務(wù)，因此專業(yè)的高素質(zhì)注冊會計師配備不足，對于審計工作人員也缺乏專業(yè)的培訓(xùn)管理，審計師的專業(yè)素質(zhì)以及審計工作經(jīng)驗不足，因而容易影響審計工作質(zhì)量，造成審計風(fēng)險問題的發(fā)生。

2.審計程序的應(yīng)用和執(zhí)行不夠嚴(yán)格。一些企業(yè)出現(xiàn)審計風(fēng)險問題，很大程度上與審計方法的選擇使用不當(dāng)以及審計程序執(zhí)行不夠嚴(yán)格有關(guān)，注冊會計師在審計的過程中，審計的充分性和適當(dāng)性不足，在審計過程中未能嚴(yán)格按照審計準(zhǔn)則執(zhí)行，尤其是一些函證執(zhí)行不充分，實地走訪也經(jīng)常流于形式，因而容易影響審計意見的公允性，造成審計風(fēng)險問題的發(fā)生。

3.受到審計客體的影響。產(chǎn)生審計風(fēng)險很大程度上與重大錯報風(fēng)險有關(guān)，也就是在審計活動開始前就存在風(fēng)險問題，尤其是隨著現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營發(fā)展理念以及經(jīng)營管理方式的不斷變化，審計客體在業(yè)務(wù)性質(zhì)上也趨于多元化發(fā)展，在注冊會計師開展審計的過程中，也經(jīng)常受到被審計企業(yè)的干擾和影響，在審計過程中對于被審計企業(yè)的有效性以及健全性了解不充分，因而導(dǎo)致重大錯報風(fēng)險問題的發(fā)生。

三、做好企業(yè)審計風(fēng)險防范的具體策略

1.加強審計計劃階段的審計風(fēng)險管控。避免出現(xiàn)審計風(fēng)險問題，還應(yīng)該在審計計劃階段做好相應(yīng)的準(zhǔn)備措施，最大程度的避免審計風(fēng)險。一方面，在審計計劃階段應(yīng)該充分考慮審計師的專業(yè)勝任能力，按照審計項目實際情況、被審計企業(yè)狀況等，對參與審計項目的工作人員進行系統(tǒng)的培訓(xùn)教育，尤其是在審計領(lǐng)域的專業(yè)知識方面開展有重點的工作培訓(xùn)，確保審計工作人員具備足夠的能力參與審計項目實施，在必要時可以選擇專家的方式來有效防范審計風(fēng)險點，促進提高審計工作的質(zhì)量。另一方面，應(yīng)該完善審計總體策略和計劃的制定，對于總體審計策略的制定，重點是明確審計工作的范圍、審計的報告目標(biāo)，確定審計工作的重點和方向，并做好審計資源的調(diào)配。對于具體的審計計劃，則應(yīng)該在確定好審計目標(biāo)以后，對審計程序的嚴(yán)謹(jǐn)性以及適應(yīng)性進行綜合分析，優(yōu)化重點審計領(lǐng)域的審計措施，促進審計工作效率和質(zhì)量的提升。

2.強化審計執(zhí)行實施階段的風(fēng)險管控。在企業(yè)審計的具體執(zhí)行實施階段，首先應(yīng)該根據(jù)審計項目的實際情況等來制定恰當(dāng)?shù)膶徲嬶L(fēng)險評估程序，通過審計風(fēng)險評估來準(zhǔn)確的了解被審計企業(yè)的整體環(huán)境，對財務(wù)報表層面的重大錯報風(fēng)險進行有效的識別。在審計風(fēng)險的評估方面，工作重點是詢問企業(yè)的管理層有關(guān)的經(jīng)營狀況、客戶供應(yīng)商狀況，掌握財務(wù)報表狀況以及是否存在重大會計問題，同時對被審計企業(yè)的行業(yè)發(fā)展、變動趨勢、投資項目進行分析，觀察被審計企業(yè)的經(jīng)營活動，全面檢查被審計企業(yè)的經(jīng)營計劃、合同管理、內(nèi)控手冊等并進行內(nèi)控制性的穿行測試。其次，應(yīng)該嚴(yán)格的執(zhí)行控制測試，特別是突出審計過程中的各類高風(fēng)險的問題，重點對被審計企業(yè)的收入真實性以及準(zhǔn)確性進行審計分析，結(jié)合非財務(wù)信息來對營業(yè)收入進行分析，對關(guān)鍵的財務(wù)數(shù)據(jù)資料進行了解分析，重點分析是否存在舞弊或者錯誤，并通過第三方審計的方式來獲取關(guān)鍵的審計證據(jù)，同時在審計的過程中還應(yīng)該及時分析是否存在企業(yè)的管理層采取會計估計或者是會計政策變更等方式來調(diào)節(jié)利潤的問題，以及是否存在著未識別的關(guān)聯(lián)方以及有關(guān)的關(guān)聯(lián)交易價格的公允性等方面的問題，有效的避免出現(xiàn)審計風(fēng)險。

3.做好審計工作完成階段的審計風(fēng)險管控。在審計工作的完成階段，對審計風(fēng)險進行防范控制，應(yīng)該做好重大錯報的評價以及審計工作底稿的復(fù)核，對于發(fā)現(xiàn)的重大錯報問題及時向被審計企業(yè)的管理層報告并做好更正，同時組織具備豐富經(jīng)驗的注冊會計師開展審計工作底稿的復(fù)核檢查，強化對存貨審計以及存貨監(jiān)盤程序等高審計風(fēng)險領(lǐng)域的復(fù)核，在完成重大錯報的評估以及審計底稿的復(fù)核以后，按照審計準(zhǔn)則做好審計報告的出具以及審計意見的發(fā)表，提高審計工作的規(guī)范性，有效控制或者化解審計風(fēng)險問題。

4.改進優(yōu)化審計程序以及審計實施方法。促進提高審計工作質(zhì)量，避免審計風(fēng)險問題的發(fā)生，還應(yīng)該注重建立完善審計質(zhì)量控制制度，尤其是建立完善注冊會計師責(zé)任制度，采取主任會計師負(fù)責(zé)制，突出審計質(zhì)量控制導(dǎo)向建立全流程的審計風(fēng)險管控體系。同時，在審計執(zhí)行過程中還應(yīng)該根據(jù)審計的實際情況對審計程序以及審計方法進行優(yōu)化，特別是強調(diào)審計證據(jù)有效性、審計樣本數(shù)量、審計樣本條件等，保證審計證據(jù)的真實充分和有效，并重點針對當(dāng)前企業(yè)經(jīng)營管理中信息系統(tǒng)的使用等強化對被審計企業(yè)信息系統(tǒng)各個環(huán)節(jié)存在審計風(fēng)險潛在因素的控制，對信息系統(tǒng)之中有關(guān)的企業(yè)交易的實質(zhì)以及財務(wù)數(shù)據(jù)的真實性等加強關(guān)注，提高注冊會計師對信息系統(tǒng)的審計能力，進而控制審計風(fēng)險問題的發(fā)生。

四、結(jié)語

造成企業(yè)審計風(fēng)險出現(xiàn)的因素是多方面的，有效防范審計風(fēng)險問題的發(fā)生，應(yīng)該注重提高審計人員的綜合素質(zhì)水平，突出高風(fēng)險領(lǐng)域完善審計措施，改進優(yōu)化審計程序和方式，做好審計風(fēng)險預(yù)警，進而有效控制審計風(fēng)險問題，提高審計質(zhì)量，促進企業(yè)管理的規(guī)范有序。