薛婧 蘇州市產(chǎn)業(yè)技術(shù)研究院

目前事業(yè)單位的內(nèi)部控制體系都是圍繞著財(cái)政部所頒發(fā)的《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》而建立，然而在具體的實(shí)際工作，由于各個(gè)事業(yè)單位業(yè)務(wù)的不同，職能的不同，內(nèi)部組織架構(gòu)的差異等因素的存在，建立適應(yīng)單位業(yè)務(wù)的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系與財(cái)務(wù)管理體系就非常重要了。一個(gè)全面的財(cái)務(wù)工作分為會(huì)計(jì)工作和財(cái)務(wù)管理工作，財(cái)務(wù)管理工作又包含分析和控制工作，全面的財(cái)務(wù)工作可以為單位規(guī)避掉很多風(fēng)險(xiǎn)。由于計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)代遺留的一些觀念和體制，目前事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員，還是以會(huì)計(jì)核算工作為主；財(cái)務(wù)管理工作也僅僅是提交一些常規(guī)的報(bào)表。財(cái)務(wù)工作比較片面，財(cái)務(wù)人員參與單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)管理的深度和廣度不夠。本文將對(duì)造成這一問(wèn)題的原因及對(duì)策進(jìn)行探討。

一、目前事業(yè)單位財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制過(guò)程中出現(xiàn)的問(wèn)題：

（一）組織架構(gòu)設(shè)置不合理，職能分工不明確

有些事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員和后勤行政人員同屬于一個(gè)部門(mén)，財(cái)務(wù)的審核內(nèi)控工作無(wú)法落實(shí)到位。后勤行政部門(mén)負(fù)責(zé)著單位的采購(gòu)、資產(chǎn)管理、人事、財(cái)務(wù)等單位日常運(yùn)營(yíng)工作。財(cái)務(wù)人員有時(shí)還要兼做資產(chǎn)管理與采購(gòu)工作，單位內(nèi)部管理混亂，經(jīng)辦人員、審核人員、審批人員、保管人員沒(méi)有做到不相容崗位相分離。財(cái)務(wù)審核工作形同虛設(shè)。

（二）領(lǐng)導(dǎo)財(cái)務(wù)風(fēng)控意識(shí)薄弱，內(nèi)控制度無(wú)法落實(shí)

有些領(lǐng)導(dǎo)覺(jué)得財(cái)務(wù)制度、財(cái)務(wù)流程只要合法合規(guī)就不會(huì)有財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，殊不知很多財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生均是在合法的條件下產(chǎn)生。比如一份采購(gòu)合同的簽署除了律師審核外，財(cái)務(wù)人員也需要對(duì)付款條款進(jìn)行整體把握，在合同合法合規(guī)的前提下，如果付款條款設(shè)置不合理，可能就會(huì)造成資產(chǎn)未到，錢(qián)款已付或者資產(chǎn)已到，錢(qián)款已付，但是質(zhì)保條款由于沒(méi)有設(shè)置尾款而形同虛設(shè)。另外對(duì)于一些重大資金撥付，特別是民營(yíng)國(guó)資合作的項(xiàng)目，財(cái)政專項(xiàng)資金的撥付條件往往也只考慮法律風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)于觸發(fā)撥付的條件設(shè)置相對(duì)簡(jiǎn)單；對(duì)于扶持資金的跟蹤管理意識(shí)薄弱，對(duì)于資金專款專用的考核機(jī)制把控不嚴(yán)。

（三）單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系不夠完善

眾所周知，企業(yè)的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系要比事業(yè)單位的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系全面很多，企業(yè)的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作貫穿企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的始終，財(cái)務(wù)職能除了會(huì)計(jì)核算，更多的會(huì)側(cè)重于財(cái)務(wù)監(jiān)督、財(cái)務(wù)管理以及對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的把控。而在事業(yè)單位由于計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)代遺留下來(lái)的一些問(wèn)題，對(duì)于財(cái)務(wù)工作的觀念還是停留在做好付款審核、會(huì)計(jì)核算等工作上。財(cái)務(wù)工作僅停留在事中審核、事中控制。財(cái)務(wù)人員也只能進(jìn)行一些流程規(guī)范性、費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)性的審核，財(cái)務(wù)工作比較比較片面、基礎(chǔ)。

（四）財(cái)務(wù)人員業(yè)財(cái)融合能力有待提高

事業(yè)單位財(cái)務(wù)工作和普通企業(yè)的財(cái)務(wù)工作相比還是有很大差異的，財(cái)務(wù)人員的會(huì)計(jì)核算能力較強(qiáng)，但是對(duì)業(yè)務(wù)的分析以及業(yè)務(wù)的了解能力較差。大家知道普通企業(yè)由于需要順應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，涉及經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)類型眾多，相應(yīng)的財(cái)務(wù)工作也會(huì)豐富很多，除了基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)核算工作外，由于需要為企業(yè)管理層提供決策依據(jù)，為實(shí)現(xiàn)股東財(cái)富最大化這一目標(biāo)而努力，財(cái)務(wù)人員除了具備財(cái)務(wù)知識(shí)外、還需要具備一定的法律知識(shí)以及必要的業(yè)務(wù)知識(shí)，更需要深入了解公司運(yùn)營(yíng)情況、了解公司主要業(yè)務(wù)以及各部門(mén)業(yè)務(wù)流程。只有通過(guò)業(yè)財(cái)融合才能切實(shí)的對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行財(cái)務(wù)分析、對(duì)利潤(rùn)狀況進(jìn)行預(yù)測(cè)、對(duì)投后項(xiàng)目進(jìn)行跟蹤管理，把控財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

二、優(yōu)化事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系的對(duì)策：

（一）優(yōu)化內(nèi)部控制制度建設(shè)，樹(shù)立財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控意識(shí)

進(jìn)行單位業(yè)務(wù)流程以及組織架構(gòu)的梳理，在個(gè)人工作職能設(shè)計(jì)上要把握不相容崗位相分離原則；在組織架構(gòu)的設(shè)計(jì)上要充分考慮內(nèi)控要求，對(duì)業(yè)務(wù)流程進(jìn)行充分梳理推敲，避免同一個(gè)部門(mén)，一竿子插到底業(yè)務(wù)，將業(yè)務(wù)方案的制定、分析、執(zhí)行、后期管控分部門(mén)進(jìn)行。做到互相牽制、互相考核。涉及資金的業(yè)務(wù)應(yīng)在制定方案時(shí)就將財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)考慮在內(nèi)，財(cái)務(wù)人員除了進(jìn)行事中審核外，還需積極了解業(yè)務(wù)，在方案制定時(shí)提出專業(yè)的財(cái)務(wù)建議，單位領(lǐng)導(dǎo)層在進(jìn)行決策時(shí)也應(yīng)充分考慮財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。特別對(duì)于大額專項(xiàng)扶持資金的使用，財(cái)務(wù)人員應(yīng)在資金撥付后對(duì)資金的使用情況進(jìn)行必要的跟蹤分析，建立財(cái)務(wù)對(duì)接機(jī)制，定期形成相關(guān)報(bào)告提交單位領(lǐng)導(dǎo)層。同時(shí)單位領(lǐng)導(dǎo)層也應(yīng)加強(qiáng)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控意識(shí)，只有領(lǐng)導(dǎo)層意識(shí)到財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的重要性才能自上而下推動(dòng)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系的優(yōu)化與執(zhí)行。

（二）加強(qiáng)現(xiàn)代化信息建設(shè)，減少人為控制因素

根據(jù)單位主要業(yè)務(wù)內(nèi)容及業(yè)務(wù)流程，加強(qiáng)單位ERP系統(tǒng)的開(kāi)發(fā)，充分利用現(xiàn)代化手段，借鑒企業(yè)ERP系統(tǒng)，將信息化系統(tǒng)融入單位業(yè)務(wù)的各個(gè)模塊，將信息化系統(tǒng)作為承載單位業(yè)務(wù)的管道，將審批流程，內(nèi)控流程作為信息化系統(tǒng)的閥門(mén)，將業(yè)務(wù)模塊與財(cái)務(wù)核算模塊、財(cái)務(wù)預(yù)算模塊進(jìn)行無(wú)縫對(duì)接，真正做到閉環(huán)處理，通過(guò)減少人為因素達(dá)到內(nèi)部控制制度的執(zhí)行。

（三）加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督外部審計(jì)機(jī)制

事業(yè)單位應(yīng)充分利用內(nèi)外部審計(jì)機(jī)構(gòu)，除了對(duì)單位自身經(jīng)濟(jì)情況、內(nèi)控情況、資金使用情況進(jìn)行定期審計(jì)外，還要充分利用社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)大額專項(xiàng)扶持資金的撥付進(jìn)行延伸審計(jì)，跟蹤監(jiān)控資金的使用情況，從而加強(qiáng)被扶持單位對(duì)財(cái)政資金?？顚Ｓ玫囊庾R(shí)，防止財(cái)政資金以不合法的渠道落入私人口袋或挪作他用，提高財(cái)政資金使用效率，保障國(guó)有資產(chǎn)的安全。

三、結(jié)語(yǔ)

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，事業(yè)單位需要順應(yīng)新經(jīng)濟(jì)條件的發(fā)展，優(yōu)化事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系是個(gè)重要而漫長(zhǎng)的過(guò)程，這需要充分的實(shí)踐與總結(jié)，同時(shí)也需要對(duì)現(xiàn)有體制的創(chuàng)新。這一過(guò)程更需要我們廣大的財(cái)務(wù)人員總結(jié)工作中的點(diǎn)滴，努力提升自身財(cái)務(wù)素養(yǎng)，從而發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，反映問(wèn)題，解決問(wèn)題。