薛慧蓮 河北省張家口市宣化區(qū)中醫(yī)院

本文主要從理論聯(lián)系實(shí)際的角度進(jìn)行分析以及研究，詳細(xì)的分析行政事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制當(dāng)中存在的具體問(wèn)題，面對(duì)這種情況，采取針對(duì)性的措施以及對(duì)策，以提高行政事業(yè)單位的內(nèi)控水平。

行政事業(yè)單位主要指的是具備一定的事業(yè)職能以及行政管理的事業(yè)單位，長(zhǎng)時(shí)間以來(lái)，由于行政事業(yè)單位在實(shí)施經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算的過(guò)程中和企業(yè)相比較非常的簡(jiǎn)單，涉及的環(huán)節(jié)也比較少，對(duì)內(nèi)控的執(zhí)行力度比較差，認(rèn)識(shí)存在不足之處，從而使得會(huì)計(jì)信息存在失真問(wèn)題，財(cái)務(wù)收支失控，對(duì)于財(cái)務(wù)的科學(xué)化管理以及單位職能的高效行使等造成一定的影響。因此如何使得內(nèi)部會(huì)計(jì)控制進(jìn)一步對(duì)行政事業(yè)單位實(shí)施一定的管理是非常重要的，這樣就可以使得管理水平得到提升，可以防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、使得財(cái)經(jīng)紀(jì)律更加嚴(yán)格，存在非常重要的現(xiàn)實(shí)性意義。

一、內(nèi)部控制的界定

內(nèi)部控制主要指的是管理者為了保障經(jīng)營(yíng)方針以及法律法規(guī)的貫徹執(zhí)行，使得資產(chǎn)的安全完整性、會(huì)計(jì)信息資料的可靠性以及準(zhǔn)確性、業(yè)務(wù)活動(dòng)的效率性、經(jīng)濟(jì)性以及效果性等得到一定的保障，而在單位內(nèi)部實(shí)施一定的自我控制，自我約束以及自我評(píng)價(jià)等一系列措施以及方法的總稱。內(nèi)部控制主要包含：行政事業(yè)單位以及企業(yè)內(nèi)部控制單位的內(nèi)部控制等。行政事業(yè)單位內(nèi)部控制主要指的是單位為了對(duì)于資產(chǎn)安全實(shí)施保護(hù)，強(qiáng)化會(huì)計(jì)信息的可信性以及真實(shí)性，促進(jìn)單位管理效率與效果的提升而進(jìn)行的內(nèi)部控制。

二、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的基本原則

建立行政事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制要以國(guó)家法律法規(guī)和財(cái)務(wù)規(guī)章制度為準(zhǔn)繩，以規(guī)范的控制制度為基礎(chǔ)，并遵循以下原則：

（一）合理分工及適應(yīng)性原則

合理分工指的就是權(quán)責(zé)分配的明確化，關(guān)于一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，對(duì)其全過(guò)程進(jìn)行分類，進(jìn)而成為非常多的處理步驟，在這個(gè)過(guò)程中，會(huì)由不同的人員進(jìn)行完成，不可以一人進(jìn)行包攬。適應(yīng)性就是要符合本單位的人員結(jié)構(gòu)及業(yè)務(wù)處理及流程的需要，根據(jù)實(shí)際情況合理配備人員及梳理確定業(yè)務(wù)流程，以達(dá)到科學(xué)合理有序控制的目的。

（二）制衡性原則

明確各部門的具體職責(zé)以及職能，明確各部門以及相應(yīng)人員需要承擔(dān)的實(shí)際責(zé)任，賦予其具體權(quán)限。要求經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)在實(shí)施的過(guò)程中，一定要存在具備制約關(guān)系的兩個(gè)或者兩個(gè)以上的部門或者控制環(huán)節(jié)才可以完成。一是授權(quán)批準(zhǔn)與業(yè)務(wù)經(jīng)辦職務(wù)分離；二是經(jīng)辦與審核分離。三是經(jīng)辦與會(huì)計(jì)記賬分離；四是會(huì)計(jì)與出納分離；五是總賬與日記賬分離。

（三）全面性與重要性相結(jié)合原則

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度需要在單位各個(gè)操作環(huán)節(jié)或者單位各項(xiàng)業(yè)務(wù)過(guò)程當(dāng)中進(jìn)行覆蓋，包含所有的部門以及崗位等。因此，設(shè)置內(nèi)部控制制度一定要全面化。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的嚴(yán)謹(jǐn)以及有效性，不僅需要對(duì)于事業(yè)單位當(dāng)中的內(nèi)部財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行全面以及完善的有效控制，而且要對(duì)事業(yè)單位收支的重要的高風(fēng)險(xiǎn)的環(huán)節(jié)實(shí)行重點(diǎn)控制。

三、內(nèi)部控制中存在的問(wèn)題

在行政事業(yè)單位內(nèi)控制度建立與實(shí)施的過(guò)程中，由于多方面因素的影響，使其無(wú)法正確的發(fā)揮出應(yīng)有的作用。具體表現(xiàn)在以下幾方面：

（一）內(nèi)部控制度建設(shè)不完善

內(nèi)部控制制度的不完善，主要指的是一些單位對(duì)于會(huì)計(jì)內(nèi)部控制理念非常缺乏，關(guān)于會(huì)計(jì)內(nèi)部控制存在認(rèn)知不足的情況，沒(méi)有設(shè)置全面，完整以及有效的內(nèi)控制度。即便一些單位設(shè)置了內(nèi)控制度體系以及流程，但是也會(huì)由于一部分領(lǐng)導(dǎo)缺乏關(guān)于內(nèi)部控制的具體意識(shí)，使內(nèi)控制度與操作流程在實(shí)際運(yùn)營(yíng)中流于形式。

（二）會(huì)計(jì)監(jiān)督體系不健全

大部分單位未設(shè)立內(nèi)部審計(jì)部門，有的單位有獨(dú)立的審計(jì)部門及人員也未能有效發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用，單位的外部監(jiān)督主要由行業(yè)主管部門實(shí)施，而行業(yè)主管部門因?yàn)槿藛T業(yè)務(wù)素質(zhì)及有關(guān)利益方面的考慮使監(jiān)督缺乏力度及效果。審計(jì)部門偶爾的抽查審計(jì)，受時(shí)間及空間的限制達(dá)不到全面、經(jīng)常性覆蓋監(jiān)督。致使內(nèi)外監(jiān)督體系尚未形成對(duì)單位的整體有效監(jiān)督。

四、加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的建議

（一）加強(qiáng)日常管理，促進(jìn)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范化

按照單位會(huì)計(jì)工作特點(diǎn)設(shè)置科學(xué)化的會(huì)計(jì)崗位，做到按崗設(shè)人，使其相互制衡。保障會(huì)計(jì)處理程序設(shè)置的完善化，主要包含：會(huì)計(jì)憑證的審核傳遞、會(huì)計(jì)科目設(shè)置、會(huì)計(jì)核算的方法等內(nèi)容。

（二）建立健全內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)及人員配置

首先要根據(jù)單位的實(shí)際情況建立內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)并配備德才兼?zhèn)溆袆偃文芰Φ膬?nèi)控人員，鑒于行政事業(yè)單位相關(guān)專業(yè)人員職數(shù)的限制，內(nèi)控機(jī)構(gòu)及人員也可由財(cái)務(wù)部門兼任。

（三）加強(qiáng)各項(xiàng)內(nèi)部控制方法及流程的建設(shè)及有效實(shí)施

關(guān)于出錯(cuò)率較大的高風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)領(lǐng)域，需要實(shí)施嚴(yán)格控制，可以設(shè)置：實(shí)物資產(chǎn)控制、貨幣資金控制、工程項(xiàng)目控制以及收支審批控制等關(guān)鍵點(diǎn)控制。合理設(shè)置業(yè)務(wù)處理的各環(huán)節(jié)的流程，有效利用流程對(duì)整個(gè)業(yè)務(wù)處理過(guò)程進(jìn)行事中的有效控制，流程一定要做到：辦事有標(biāo)準(zhǔn)、事事有人干、權(quán)有所屬以及利有所享等，堅(jiān)決避免越權(quán)以及扯皮等情況的出現(xiàn)。

五、總結(jié)

在我國(guó)行政事業(yè)單位管理的過(guò)程中，加強(qiáng)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制，就需要各行政事業(yè)單位在日常管理中，能夠制定出詳細(xì)的管理制度及控制程序，同時(shí)能夠從實(shí)際出發(fā)，結(jié)合本單位的實(shí)際運(yùn)行狀況有效實(shí)施。以達(dá)到科學(xué)有效管理，切實(shí)提高管理水平。