劉慧婷 山西焦煤集團(tuán)有限責(zé)任公司杜兒坪煤礦

煤炭行業(yè)始終是能源供給產(chǎn)業(yè)的中流砥柱，更是國民經(jīng)濟(jì)的重要支撐，在社會主義新時(shí)期，粗放型經(jīng)營和管理方式逐漸向集約型轉(zhuǎn)變，不再以環(huán)境為代價(jià)，而是遵循可持續(xù)發(fā)展原則進(jìn)行生產(chǎn)和經(jīng)營。從這一層面來講，做好會計(jì)核算工作，可以提升成本控制的有效性，幫助煤炭企業(yè)實(shí)現(xiàn)精細(xì)化運(yùn)作，在市場競爭中占據(jù)優(yōu)勢地位。

一、基本概述

（一）成本控制的基本內(nèi)涵

成本控制（Cost Control）從本質(zhì)上講屬于財(cái)務(wù)管理的核心內(nèi)容，發(fā)現(xiàn)實(shí)際成本偏差，計(jì)算各種成本耗費(fèi)，促進(jìn)企業(yè)改善經(jīng)營管理，制定成本總水平指標(biāo)值，降低成本支出的絕對額，統(tǒng)籌安排人力、物力、財(cái)力。具體方法包括目標(biāo)成本法、作業(yè)成本法、質(zhì)量成本法等，防止資源的浪費(fèi)，對過程活動進(jìn)行測量與評估，最終促進(jìn)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營價(jià)值的最大化。

（二）煤炭企業(yè)成本控制的主要內(nèi)容

煤炭企業(yè)主要利用現(xiàn)有煤炭資源，進(jìn)行開發(fā)、生產(chǎn)和經(jīng)營工作，其中，要想提高成本核算的準(zhǔn)確性，就必須進(jìn)行精細(xì)化的成本控制。主要體現(xiàn)在以下幾點(diǎn)：（1）會計(jì)行為，煤炭企業(yè)必須保證每一個(gè)會計(jì)工作環(huán)節(jié)都必須實(shí)現(xiàn)成本管控理念的全覆蓋，規(guī)范化操作每一項(xiàng)任務(wù)，明確會計(jì)行為。（2）完善會計(jì)規(guī)章制度，提升信息整合速度，優(yōu)化成本核算方法，確?？冃Э己说臉?biāo)準(zhǔn)性。（3）會計(jì)核算，在填寫會計(jì)憑證、建立賬戶、成本核算、數(shù)據(jù)傳遞、數(shù)據(jù)審核、賬簿登記、報(bào)告編制、財(cái)產(chǎn)清算等方面，必須系統(tǒng)性的進(jìn)行審查和跟蹤，做好記錄，實(shí)現(xiàn)會計(jì)信息的透明化，最終實(shí)現(xiàn)成本控制目的。（4）運(yùn)營控制，在生產(chǎn)運(yùn)營環(huán)節(jié)，煤炭企業(yè)必須進(jìn)行科學(xué)的崗位設(shè)置，立足日常工作中關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)，進(jìn)行網(wǎng)絡(luò)化布控，實(shí)施有效監(jiān)督，確保后續(xù)會計(jì)分析和考核過程中可以提供相關(guān)依據(jù)。

二、會計(jì)成本控制的主要價(jià)值

（一）宏觀方面

從宏觀角度來講，煤炭企業(yè)會計(jì)成本控制的主要價(jià)值一般體現(xiàn)在經(jīng)濟(jì)方面。隨著社會經(jīng)濟(jì)的逐步發(fā)展，以能源型為代表的國有企業(yè)正在進(jìn)行供給側(cè)改革，在這一時(shí)代背景下，要想在市場競爭中獲得有效地位，必須強(qiáng)化成本控制，才能在轉(zhuǎn)換經(jīng)營機(jī)制之后凸顯經(jīng)營優(yōu)勢，強(qiáng)化內(nèi)部管理，彰顯治理實(shí)體的重要作用。其次，成本管控也是煤炭企業(yè)財(cái)務(wù)管理的基本要求之一，從本質(zhì)來講，企業(yè)的根本目的是創(chuàng)造價(jià)值，而成本和利潤本身就存在緊密聯(lián)系性，前期投入和生產(chǎn)經(jīng)營過程中所消耗的費(fèi)用越多，最后獲得的經(jīng)濟(jì)利潤率就會越低。從這一方面來講，做好成本管控，可以擴(kuò)大煤炭企業(yè)市場占有額，降低成本費(fèi)用通過節(jié)流的方式，實(shí)現(xiàn)利潤最大化。

（二）微觀方面

會計(jì)成本控制的微觀價(jià)值體現(xiàn)，主要集中于管理這一方面。一般來講，煤炭企業(yè)成本主要由資本成本、環(huán)境成本、生產(chǎn)成本、資源開發(fā)成本、轉(zhuǎn)產(chǎn)發(fā)展成本等幾個(gè)要素構(gòu)成，以經(jīng)濟(jì)發(fā)展為核心，實(shí)現(xiàn)資源補(bǔ)償和消耗之間的良性循環(huán)。在這一循環(huán)過程中，我們可以發(fā)現(xiàn)，必要的成本管理措施可以優(yōu)化煤炭企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營供應(yīng)鏈，降低突發(fā)性事件發(fā)生概率，對自身運(yùn)營流程進(jìn)行精細(xì)化的部署，可以優(yōu)化核算體系，實(shí)現(xiàn)自我完善和自我發(fā)展，提升企業(yè)高效化運(yùn)營，從而促進(jìn)其可持續(xù)發(fā)展。因此筆者建議在今后管理和經(jīng)營中，應(yīng)該提升各個(gè)環(huán)節(jié)之間的系統(tǒng)性和循環(huán)性，優(yōu)化物流成本核算體系，降低企業(yè)運(yùn)營成本，最終提升收益。

三、煤炭企業(yè)會計(jì)成本管控的現(xiàn)狀和問題分析

（一）成本管控系統(tǒng)存在紕漏

根據(jù)筆者多年企業(yè)會計(jì)成本研究和從業(yè)經(jīng)驗(yàn)，發(fā)現(xiàn)當(dāng)前部分煤炭企業(yè)在成本管控過程中，更加側(cè)重生產(chǎn)環(huán)節(jié)的成本管理，對經(jīng)濟(jì)市場活動、外部環(huán)境因素的關(guān)注度有所欠缺，難以形成事前防范和化解機(jī)制，逐漸忽視成本與企業(yè)生產(chǎn)環(huán)境、經(jīng)營技術(shù)、員工素質(zhì)之間的聯(lián)系性，不重視協(xié)調(diào)控制措施。因此成本核算結(jié)果與預(yù)期存在偏差，成本控制措施不力，難以構(gòu)成全方位、全面性、全過程控制。其次，缺乏成本管控配套機(jī)制，直接導(dǎo)致企業(yè)會計(jì)成本管理難以落到實(shí)處，員工的成本責(zé)任意識逐漸被削弱，即使有些員工可以節(jié)約成本，但是并未得到相應(yīng)激勵(lì)獎勵(lì)，難以形成節(jié)約、高效的企業(yè)文化。

（二）缺乏對環(huán)境因素的考慮

煤炭企業(yè)屬于能源型企業(yè)種類之一，在開采和經(jīng)營制造中容易引發(fā)一定的環(huán)境污染問題，但是在信息披露方面，環(huán)境成本這一項(xiàng)目難以得到適時(shí)、恰當(dāng)?shù)墓_，多數(shù)企業(yè)不以生態(tài)補(bǔ)償為目的。因此成本核算內(nèi)容不同，受到經(jīng)濟(jì)壓力的影響較大，缺乏規(guī)范性管理，沒有將這一項(xiàng)成本費(fèi)用單獨(dú)處理，計(jì)量方法不具有特殊性，成本核算體系不夠完整，影響了煤炭企業(yè)成本管理的深度和廣度，會計(jì)信息披露缺位，現(xiàn)場節(jié)約意識不強(qiáng)。直接影響到煤炭企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用核算的準(zhǔn)確性和完整性，只注重結(jié)果，難以對成本要素進(jìn)行分類控制。

四、煤炭企業(yè)會計(jì)成本管控的具體方法——以G企業(yè)為例

為了探究煤炭企業(yè)會計(jì)成本管控辦法，筆者以G企業(yè)為研究對象，分析當(dāng)前成本管控存在的問題，并以該種現(xiàn)狀為導(dǎo)向，剖析問題產(chǎn)生的原因，給出具體改進(jìn)策略，為廣大從業(yè)和管理人員提供參考。具體如下：

（一）問題探究

G企業(yè)主要從事煤炭開采、發(fā)電等業(yè)務(wù)，下設(shè)專門賬務(wù)處理部門，嚴(yán)格控制生產(chǎn)成本，但是從2018--2020年成本管控?cái)?shù)據(jù)中，管理者發(fā)現(xiàn)當(dāng)前企業(yè)生產(chǎn)成本整體偏高，規(guī)模效應(yīng)差，專項(xiàng)儲備計(jì)提占比高，人工成本占比高，費(fèi)用浮動較大，波動變化較為明顯。管理者和財(cái)務(wù)相關(guān)人員對這一問題展開深入調(diào)查，發(fā)現(xiàn)當(dāng)前企業(yè)缺少全面預(yù)算，成本管控體制欠缺，環(huán)境成本重視程度不夠，費(fèi)用審查中存在一定的主觀性，因此必須對成本管控機(jī)制進(jìn)行優(yōu)化。

（二）改進(jìn)建議

1.多措并舉，降低期間費(fèi)用

G企業(yè)管理者從降低期間費(fèi)用入手，制定科學(xué)合理的計(jì)劃，嚴(yán)格控制企業(yè)費(fèi)用，優(yōu)化工作流程，促進(jìn)各部門協(xié)調(diào)配合，從而加強(qiáng)內(nèi)部管控，提升成本管理效果。拓寬融資渠道，確定每一個(gè)會計(jì)信息之間的區(qū)別，做好期間費(fèi)用的及時(shí)入賬，確保費(fèi)用真實(shí)性，提升審核準(zhǔn)確性，高效匹配銷售對象，做好費(fèi)用的全面預(yù)算工作，設(shè)置總體預(yù)算，明確計(jì)提活動，制定預(yù)算指標(biāo)。其中對于每一個(gè)業(yè)務(wù)部門，要控制好其期間費(fèi)用和預(yù)算額度，如果存在超支現(xiàn)象，必須進(jìn)行會計(jì)科目和業(yè)務(wù)流程的對比，判斷其是否具有合理性，相關(guān)財(cái)務(wù)人員和資金支出人員必須說出超支預(yù)算的原因，如果因?yàn)槭袌鰞r(jià)格的變動，而引發(fā)成本控制偏差，則做好記錄，如果是因?yàn)椴僮魅藛T的疏忽，或者存在中飽私囊行為，將直接對涉事人員進(jìn)行嚴(yán)懲。其次，加強(qiáng)物流成本管理，構(gòu)建科學(xué)有效的核算體系，實(shí)現(xiàn)資源優(yōu)化配置，避免不必要的煩瑣些物流作業(yè)，簡化管理流程，從而實(shí)現(xiàn)降低成本的目的。

2.完善內(nèi)部管控機(jī)制，加強(qiáng)預(yù)算管理

完善內(nèi)部控制內(nèi)容，確定工作崗位和工作職責(zé)，做好業(yè)務(wù)交接工作，尤其在財(cái)務(wù)會計(jì)管理方面，必須由專門負(fù)責(zé)人進(jìn)行監(jiān)督，確保成本控制的程序化和體系化。調(diào)整財(cái)務(wù)預(yù)算管理工作，創(chuàng)新支付效率，健全內(nèi)部管理機(jī)制。煤炭企業(yè)管理者在經(jīng)營發(fā)展過程中，必須充分考慮成本消耗量、環(huán)境成本計(jì)算、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警等工作細(xì)節(jié)，實(shí)施針對性的管控措施。建立監(jiān)督機(jī)制，在管理過程中，必須確保支付全與使用權(quán)的分離，按照企業(yè)預(yù)期規(guī)劃，提供資金數(shù)據(jù)支持，加強(qiáng)預(yù)算控制，在必要時(shí)應(yīng)該構(gòu)建單獨(dú)的財(cái)務(wù)核算部門，并引進(jìn)第三方機(jī)構(gòu)進(jìn)行鑒定和二次審核與計(jì)算，有效提升成本資金利用率，打下會計(jì)管理基礎(chǔ)，規(guī)范企業(yè)支出程序，從事前、事中和事后這三個(gè)階段，分別編制預(yù)算報(bào)告，做好財(cái)務(wù)指標(biāo)的計(jì)提和核算，確保經(jīng)營活動的順利開展，還能保障企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益，提升內(nèi)部會計(jì)管控效率，促使經(jīng)營目標(biāo)的達(dá)成。

3.借助大數(shù)據(jù)技術(shù)，提升財(cái)務(wù)信息化水平

充分利用當(dāng)下信息技術(shù)發(fā)展便利，高效使用大數(shù)據(jù)技術(shù)，對煤炭企業(yè)資源進(jìn)行成本核算，構(gòu)建成本管理信息平臺，針對不同工藝流程進(jìn)行精細(xì)化的成本預(yù)算，利用各種數(shù)據(jù)模型，在多種施工方案中選取最優(yōu)方案，做好事前控制，從而在源頭降低成本消耗。主要包括以下幾個(gè)方面，其一，立足煤炭企業(yè)生產(chǎn)特殊性，做好成本信息收集，預(yù)先整理與成本相關(guān)的各種數(shù)據(jù)；其二，在成本發(fā)生額確定之后，分析作業(yè)動因，丈量成本節(jié)約和超支的標(biāo)準(zhǔn)，利用數(shù)據(jù)挖掘工具進(jìn)行資源整合和分析；其三，在成本輸出環(huán)節(jié)，總結(jié)煤炭企業(yè)折舊費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、稅費(fèi)、材料費(fèi)、人工費(fèi)、燃料費(fèi)等數(shù)據(jù)和真實(shí)性，查明差異原因，之后制定改進(jìn)措施，讓開采人員、信息采集人員、財(cái)務(wù)人員注重設(shè)備價(jià)款、環(huán)境檢測、電力、人力、利息、運(yùn)輸、治理等方面的成本管控，最終提升財(cái)務(wù)信息化水平。

4.單獨(dú)核算環(huán)境成本，從源頭控制環(huán)境成本

從G企業(yè)當(dāng)前發(fā)展現(xiàn)狀來看，對環(huán)境成分的重視程度不夠，因此要想提升成本管控效率，就必須單獨(dú)核算環(huán)境成本，重新界定成本構(gòu)成，細(xì)化構(gòu)成內(nèi)容，將環(huán)境保護(hù)、環(huán)境消耗、環(huán)境治理成本與環(huán)境破壞成本相結(jié)合，在承擔(dān)社會責(zé)任的前提下，共建生態(tài)補(bǔ)償機(jī)制。建立好一級核算科目，編制成本分析報(bào)表，對比評價(jià)環(huán)境狀況，分析環(huán)境成本效益，從而構(gòu)建專業(yè)化的治理模式，降低治污成本，專注于生產(chǎn)經(jīng)營，嚴(yán)格作業(yè)規(guī)程，實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)型升級，堅(jiān)持技術(shù)創(chuàng)新，從源頭控制環(huán)境成本，并實(shí)現(xiàn)了事情控制，降低環(huán)境資金投入，從而提升破壞成本補(bǔ)償程度。其次，還應(yīng)該提升煤炭企業(yè)會計(jì)人員職業(yè)道德素養(yǎng)，提升信息計(jì)量質(zhì)量，重視財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控，確保核心員工的監(jiān)督和管理，從而體現(xiàn)成本管理的實(shí)效性，發(fā)揮人員管理作用。

五、結(jié)束語

綜上所述，當(dāng)前煤炭企業(yè)成本管理工作中還存在諸多不足，比如生產(chǎn)成本較高，缺乏全面預(yù)算，成本管控機(jī)制不健全，缺乏對環(huán)境因素的考慮等。因此筆者建議企業(yè)管理工作者應(yīng)該加強(qiáng)預(yù)算管理，降低期間費(fèi)用和人工費(fèi)用，多措并舉，單獨(dú)核算環(huán)境成本，做好成本信息收集，預(yù)先整理與成本相關(guān)的各種數(shù)據(jù)，充分利用大數(shù)據(jù)技術(shù)，實(shí)現(xiàn)部門之間的統(tǒng)一和整合，從源頭控制環(huán)境成本，最終提升煤炭企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。