郭峰 山東省濟南市章丘區(qū)人民醫(yī)院

隨著新醫(yī)改不斷推進，對醫(yī)院財務管理工作提出新要求。從醫(yī)院財務管理的角度來看，其傳統(tǒng)財務管理模式逐漸暴露出諸多弊端，并且財務管理方法滯后，無法滿足新醫(yī)改的要求，同時也不利于醫(yī)院各項工作的開展。內部控制在醫(yī)院建設中發(fā)揮著重要的作用，通過內部控制的全面實施，有助于促進醫(yī)院財務管理實現(xiàn)規(guī)范化，為醫(yī)院各類經(jīng)濟活動的開展提供了重要的保障。鑒于此，醫(yī)院在進行財務管理時，要認識到內部控制的重要性，并且要給予內部控制足夠的重視，最大限度的發(fā)揮出內部控制在醫(yī)院財務管理中的作用，推動醫(yī)院財務管理工作的順利開展，進而提高其財務管理水平，促進醫(yī)院實現(xiàn)全面發(fā)展。

一、財務會計內部控制管理對于醫(yī)院發(fā)展的意義

醫(yī)院經(jīng)營發(fā)展中，醫(yī)院自身就是會計核算的主體。在對醫(yī)院進行財務管理的過程中，需要對醫(yī)院所擁有的資金作出相應的預算，實現(xiàn)有效的分配和控制，財務會計內部控制管理工作的開展就是針對這一問題進行解決的最佳方式。在醫(yī)院經(jīng)營發(fā)展中，所涉及會計科目是比較復雜多樣的，且在收費和退費的問題上如果不能恰當處理，那么對于醫(yī)院經(jīng)營和發(fā)展來說有著非常大的隱患。醫(yī)院通過對內部控制管理手段的構建，可以有效的對這些風險進行控制，減少醫(yī)院在經(jīng)營過程中所面臨的風險。現(xiàn)階段，國內部分醫(yī)院在經(jīng)營和管理過程中，對于內部控制的相關管理制度構建存在不完善的情況，甚至一部分醫(yī)院將內部控制管理手段當作是一種擺設。所以，通過構建完善的內部控制管理制度，對于醫(yī)院未來經(jīng)營和發(fā)展都具有重要的意義。

二、公立醫(yī)院會計內部控制制度建設存在的問題

（一）內部會計控制制度不完善

會計內部控制制度是公立醫(yī)院管理的重要組成部分。會計內部控制的內容不應該只局限于財務管理和領導層，應延伸到醫(yī)院的各個職能部門，包括經(jīng)濟交易事項授權、不相容崗位業(yè)務流程和操作規(guī)范、審計與復核的獨立性等制度。部分公立醫(yī)院沒有完全建立科學有效的控制制度。比如，在資金的循環(huán)過程中，不相容崗位職權的分離相當模糊，有些醫(yī)院甚至由出納人員獨自掌控單位公章和領導印鑒，出納與稽核混同，會計與出納資格檔案并存，出納與銀行的溝通、對賬的授權及方式等都缺乏相應的制度規(guī)范。另外，在采購和支出審批制度方面，往往是一把手大權在握，對權限、程序、責任等都缺乏明確的制度約束和措施手段。這導致財務風險的增大，使醫(yī)院因此蒙受經(jīng)濟損失。

（二）內控監(jiān)督不完善

醫(yī)院執(zhí)行財務會計內部控制一般要和醫(yī)院的審計部門相互配合，通過審計部門進行一定的監(jiān)督。同時也要結合醫(yī)院的績效考核的體系來實施監(jiān)督和評價。但是在大多數(shù)的醫(yī)院內部中審計部門的實際設置并沒有十分的嚴格，這樣就使得在醫(yī)院財務會計內部控制的整個體系中缺少實際的監(jiān)督機制。在醫(yī)院的內部缺乏有效的監(jiān)督，其結果就會使得醫(yī)院資金的使用過程監(jiān)督不到位，在醫(yī)院的內部就會導致徇私舞弊的事件發(fā)生，損失醫(yī)院的利益并使得醫(yī)院的財務管理執(zhí)行低效，最終的結果就是使得財務會計有關的內部控制實施失效。有些醫(yī)院盡管設置了監(jiān)督機制，但是監(jiān)督的效果十分不理想，盡管有一些醫(yī)院在內部設置內部審計部門，但是在實際的了解中可以知道這些醫(yī)院的內部審計活動的開展和實施并沒有實現(xiàn)實際的作用，內審機制和措施的實際運行沒有規(guī)則，失去了監(jiān)督的嚴肅性?？傮w來看內控監(jiān)督部分是不完善的。

（三）人力資源管理不規(guī)范影響制度建設

醫(yī)院的每一項政策、制度和措施都是由人員發(fā)起操作和控制。人的知識、智慧、經(jīng)驗以及努力程度，決定了相關制度建設的水平，人的思想境界是執(zhí)行這些制度實施的重要保證。公立醫(yī)院對人才的使用大多傾向于醫(yī)療技術的人才引進和培訓，對財務會計人員的重視程度略遜于其他專業(yè)。還有部分公立醫(yī)院在人力資源管理上缺乏現(xiàn)代觀念和現(xiàn)代手段，在招聘和重要崗位上考核和競爭機制不完善，甚至一些利益牽涉和盤根錯節(jié)的人際關系形成人力資源潛規(guī)則，致使物不能盡其用，人不能盡其才。在這種情況下，人力資源不足，財務部門工作能力偏低，一些制度設立也顯得形式化，不能充分實施并發(fā)揮會計內部控制的效能，由此引發(fā)一些公立醫(yī)院財務和會計內部風險的惡性循環(huán)。

三、加強公立醫(yī)院會計內部控制制度建設的建議思考

（一）積極應用現(xiàn)代化網(wǎng)絡信息平臺

在醫(yī)院財務內部控制工作中，應用現(xiàn)代化網(wǎng)絡信息平臺，能夠促進財務內控制度建設的順利進行。隨著科學技術的快速發(fā)展，信息化技術水平不斷提高，對于醫(yī)院財務內部控制工作而言，通過現(xiàn)代化網(wǎng)絡信息平臺的應用，能夠實現(xiàn)會計與業(yè)務一體化工作流程，有效的改變會計核算形式，由以往的靜態(tài)事后核算、分析與決算，轉變?yōu)閯討B(tài)的審批、監(jiān)控以及預警，并且可以為下一年的年度預算控制進行有效的預測。充分利用現(xiàn)代化網(wǎng)絡信息平臺，可以有效的簡化財務工作流程，通過自動監(jiān)控的方式代替人為監(jiān)控，并且將主管績效評價改變?yōu)榭陀^績效評價。

（二）提升財務人員綜合素質

提高醫(yī)院財務管理人員的綜合素質才能真正提升財務管理工作的實效性，醫(yī)院可以開展相關培訓工作，鼓勵財務人員學習適合財務管理工作的新技術，有效提升工作質量與工作效率。同時，醫(yī)院不僅需要重視提升財務管理人員的業(yè)務素質，還需要積極提升財務管理人員的職業(yè)道德素質。醫(yī)院可以通過科學合理的獎懲制度提升財務管理人員的責任意識，激發(fā)財務管理人員的工作積極性。

（三）完善財務管理制度體系

由于醫(yī)院經(jīng)營管理過程中存在諸多的問題，如：收費不當、預算管理體系不完善等情況?；谶@些問題，醫(yī)院在經(jīng)營和發(fā)展中，需要構建全面完善的內部管理手段，對于收費崗位的工作人員進行明確的崗位職責劃分和界定。另外，醫(yī)院在完善內部控制管理工作中，一定要及時解決制度中存在的不足和問題。只有構建全面科學的內部控制體系，才能夠進一步保證醫(yī)院財務以及業(yè)務部門工作的有序開展，保證財務數(shù)據(jù)的真實性和有效性。醫(yī)院與其他的會計核算單位是不同的，屬于公益性質的核算主體，在核算過程中必須要保證會計工作的全面性和高效性，這樣才能夠更好的給公民提供優(yōu)質的醫(yī)療服務。

（四）加強內部審計環(huán)節(jié)的建設

內部控制與內部審計存在緊密的關系，對于內部控制的應用效果有著直接性的影響。從當前醫(yī)院整體運行的角度來分析，內部審計在其運營過程中發(fā)揮著重要的作用，為醫(yī)院的正常運營提供了重要的保障，在內部審計環(huán)節(jié)建設過程中，需要重點對醫(yī)院的具體實際情況，以及醫(yī)院自身的特點進行考慮，這樣才能夠保證內部審計環(huán)節(jié)建設的合理性，最大限度發(fā)揮出內部審計的優(yōu)勢。不但能夠保證資源的合理配置，而且還可以提高財務管理的效果。此外，通過內部審計預警功能的發(fā)揮，為內部與財務管理的管控提供了保障，對于財務風險更加敏感，并且根據(jù)具體實際情況，制定出完善的應對措施。針對財務管理部門的考核機制而言，在具體實施過程中仍然需要加以改進和完善，不斷強化對相關人員的考核，對財務部門定期進行考核評估，督促財務管理部門不斷提升其自身的管理效果，盡可能地發(fā)揮出考核機制的整體功效，這樣才能夠發(fā)揮出財務管理的作用，以此來規(guī)避醫(yī)院財務風險，這對于醫(yī)院的發(fā)展具有重要的作用。

（五）注重成本核算，有效控制風險

新的《政府會計制度》對公立醫(yī)院的資產(chǎn)管理和會計核算方法，預算報告和成本核算體系做了很大調整和優(yōu)化設計。醫(yī)院內部控制的風向標始終沒有改變，為了促進公立醫(yī)院加強成本核算控制，便于醫(yī)療主管部門了解、評價、監(jiān)督醫(yī)院的成本管理，新的《政府會計制度》嚴格要求公立醫(yī)院需要編制三類報表，即財務報表、決算報表和成本報表。公立醫(yī)院在建立會計內部控制制度時，應細化到各科室直接成本。臨床服務類科室全成本表把醫(yī)療耗材采購、入庫、出庫及核算放置于同一類核算系統(tǒng)之中，將成本分攤到臨床科室，管理成本也需要細化到公共成本進行分攤，這樣才能從源頭上遏制超預算的成本支出，確保會計內部控制制度的實效性，有效防范公立醫(yī)院財務風險。

（六）提高對醫(yī)院票據(jù)方面的管理工作

醫(yī)院在進行收費的過程中，會產(chǎn)生大量的票據(jù)和收付款的記錄，通過提高醫(yī)院對于票據(jù)的管理力度，能夠進一步針對收費不當?shù)膯栴}進行控制。對此，在提高醫(yī)院票據(jù)管理工作方面可以通過以下方式來實現(xiàn)：一是，醫(yī)院在對票據(jù)進行管理過程中，應該使用信息化票據(jù)管理系統(tǒng)，這樣能夠提高醫(yī)院對票據(jù)的管控能力，對于需要報銷或者是領用的票據(jù)應進行全面的記錄，這樣能夠對醫(yī)院在收費和報銷過程中存在的問題進行全面的管理和控制。進一步提高醫(yī)院對于財務管理工作的執(zhí)行力度。二是，醫(yī)院還要提高對于票據(jù)的信息化核對，通過對票據(jù)進行信息化的核對，可以有效的解決發(fā)票號碼不一致的情況，從源頭上發(fā)現(xiàn)問題，避免給日后的財務管理工作開展帶來隱患。財務部門管理人員在對票據(jù)進行管理過程中，還要定期對醫(yī)院的票據(jù)進行檢查和確認，避免虛開票據(jù)的問題出現(xiàn)。在部分醫(yī)院經(jīng)營和管理中，時常會出現(xiàn)票據(jù)舞弊的情況，這對于醫(yī)患關系而言是嚴重的破壞。所以，醫(yī)院在經(jīng)營和發(fā)展中，一定要重視對票據(jù)工作的管理，杜絕舞弊的問題出現(xiàn)，在提高票據(jù)管理工作方面，醫(yī)院還要構建不相容的職務互相分離的控制體系。針對票據(jù)的管理要設置固定人員，審核人員要與管理人員職能相分離，保證票據(jù)的真實性。

四、結語

對于醫(yī)院的長期穩(wěn)定發(fā)展而言，管理會計其實與內部控制工作在應用上具有相同性，且在整體目標的建設上也具有一致性，所以二者的融合能夠真正實現(xiàn)推動醫(yī)院的長期發(fā)展。對此，在進行融合應用的過程中，就必須實現(xiàn)針對現(xiàn)有問題進行處理，這樣才能確保在理論與實踐的共同應用下，真正通過二者的融合應用來滿足推進醫(yī)院可持續(xù)發(fā)展目標的實現(xiàn)。