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現(xiàn)代企業(yè)運(yùn)營(yíng)和管理必然離不開(kāi)內(nèi)部和外部環(huán)境，所以構(gòu)建良好的內(nèi)部管理控制體系，也繞不開(kāi)這樣兩項(xiàng)因素。內(nèi)部環(huán)境是導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部控制以及內(nèi)容差異出現(xiàn)的根本性原因，外部環(huán)境對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制所能產(chǎn)生的影響則主要體現(xiàn)在對(duì)內(nèi)部管理的約束和規(guī)范方面，但是因?yàn)槠浔旧沓隽藘?nèi)部管理和控制的范圍，對(duì)于內(nèi)部管理控制而言，顯然內(nèi)部環(huán)境的優(yōu)化更為關(guān)鍵一些。

一、內(nèi)部控制環(huán)境存在的缺陷

當(dāng)前國(guó)內(nèi)很多企業(yè)出于發(fā)展的需要都建立了內(nèi)部管理和控制體系，但因?yàn)槿鄙儆行У沫h(huán)境，導(dǎo)致內(nèi)部控制效果大打折扣。

（一）企業(yè)內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)不完善

有研究認(rèn)為，企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的關(guān)鍵要素之一就是企業(yè)的董事會(huì)，構(gòu)建一個(gè)強(qiáng)有力的董事會(huì)對(duì)于優(yōu)化內(nèi)部治理環(huán)境具有十分重要的意義。有關(guān)研究顯示，很多企業(yè)當(dāng)中的董事長(zhǎng)和總經(jīng)理為同一人任職，抑或者在一些企業(yè)當(dāng)中董事會(huì)始終處于劇烈的變化狀態(tài)當(dāng)中，沒(méi)有按照嚴(yán)格的規(guī)章和規(guī)范進(jìn)行管理和運(yùn)作，甚至于所謂的董事會(huì)從來(lái)沒(méi)有召開(kāi)過(guò)真正意義上的董事會(huì)議，很多決策都是由管理層單獨(dú)決策拍板。

（二）管理者的經(jīng)營(yíng)管理念、處事風(fēng)格以及對(duì)控制環(huán)境的認(rèn)知存在誤區(qū)

管理者在優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境的過(guò)程中，起到了十分關(guān)鍵的作用。倘若作為管理層不愿意建立相應(yīng)的管理制度和條例，內(nèi)部控制環(huán)境自然而然也會(huì)受到影響和制約。

首先，企業(yè)管理層對(duì)于經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度以及具體采取的風(fēng)險(xiǎn)管控辦法；

其次，為了達(dá)成預(yù)算目標(biāo)、利潤(rùn)目標(biāo)以及其他經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)目標(biāo)，企業(yè)必須對(duì)管理工作高度重視；

最后，企業(yè)管理層對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表所持有的態(tài)度以及具體采取的行動(dòng)。如果不考慮其他因素的影響，企業(yè)僅僅是由幾個(gè)管理層進(jìn)行管理和支配，那么其所帶來(lái)的消極影響會(huì)更為突出。但事實(shí)上，很多企業(yè)當(dāng)中的管理者其本身的管理思想以及職業(yè)定位帶有強(qiáng)烈的行政領(lǐng)導(dǎo)色彩，根本沒(méi)有將自主經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧視作企業(yè)的特色而予以重視。

（三）企業(yè)內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)相對(duì)混亂

企業(yè)內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)主要是指企業(yè)在進(jìn)行計(jì)劃工作、指導(dǎo)工作以及內(nèi)部經(jīng)營(yíng)活動(dòng)時(shí)所呈現(xiàn)出的整體框架。其主要包括企業(yè)內(nèi)部的各個(gè)組織形式、性質(zhì)以及管理職能以及明確的責(zé)任和權(quán)限說(shuō)明。舉例來(lái)說(shuō)，需要確定企業(yè)董事會(huì)、高級(jí)管理人員以及審計(jì)委員會(huì)的責(zé)任，但是一些企業(yè)因?yàn)楫a(chǎn)權(quán)關(guān)系比較混亂，組織機(jī)構(gòu)臃腫冗雜，這樣不利于企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行有效的溝通；再比如一些企業(yè)當(dāng)中的崗位職責(zé)劃分已經(jīng)非常細(xì)致，但是很多企業(yè)仍然在此方面存在問(wèn)題，導(dǎo)致崗位職責(zé)不清晰，工作內(nèi)容存在嚴(yán)重交叉。

（四）缺少健全的人力資源管理機(jī)制

一些企業(yè)在人員設(shè)置過(guò)程中，容易出現(xiàn)“任人唯親”，人員獎(jiǎng)懲和考核機(jī)制不完全的情況。但是如果是高質(zhì)量的人事管理機(jī)構(gòu)，必然具備勝任企業(yè)管理的能力以及品行，此時(shí)企業(yè)必須為選拔和培養(yǎng)人才提供充分的、足夠的資源，保證其能夠完成企業(yè)所分配和安排的任務(wù)，這也是企業(yè)內(nèi)部構(gòu)建良好控制環(huán)境的基礎(chǔ)和前提，倘若企業(yè)的員工不夠正直，那么再完備的控制策略也很難發(fā)揮作用、彰顯價(jià)值。

另一方面，我國(guó)企業(yè)很多時(shí)候受到傳統(tǒng)管理思維的影響，并沒(méi)有形成真正意義上良性的人才培養(yǎng)以及選拔機(jī)制，這在一些家族式企業(yè)當(dāng)中表現(xiàn)得尤為突出。一些管理者不僅不習(xí)慣使用現(xiàn)代化的管控方式，而且根本不懂其內(nèi)涵和本質(zhì)，即便對(duì)基層人員進(jìn)行管理也難以實(shí)現(xiàn)科學(xué)有效的監(jiān)督。值得一提的是，考核獎(jiǎng)懲機(jī)制不健全是目前我國(guó)企業(yè)內(nèi)部管理控制非常薄弱的環(huán)節(jié)，也就是說(shuō)無(wú)論多么完美的計(jì)劃因?yàn)槿鄙賹徍撕蛻?yīng)用執(zhí)行的過(guò)程，導(dǎo)致其根本沒(méi)有價(jià)值可言。

二、內(nèi)部控制環(huán)境的優(yōu)化策略

針對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境存在的問(wèn)題和不足，筆者認(rèn)為需要從這樣幾個(gè)角度做出調(diào)整和優(yōu)化。

（一）建立并不斷完善企業(yè)治理機(jī)制

現(xiàn)代企業(yè)是資產(chǎn)所有權(quán)以及控制權(quán)相分離的產(chǎn)物，在這樣一種情況下，內(nèi)部股東、經(jīng)理層、董事會(huì)以及員工之間的關(guān)系相對(duì)復(fù)雜，但非常重要。企業(yè)要想建立科學(xué)的管理和治理結(jié)構(gòu)，需要包括民主、科學(xué)的決策程序以及管理議事原則，嚴(yán)謹(jǐn)和高效的業(yè)務(wù)執(zhí)行體系，以生成完備、健全和有效的監(jiān)督管理系統(tǒng)。完善的企業(yè)治理機(jī)制，會(huì)實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)怎樣保障各位權(quán)益人的職責(zé)，讓企業(yè)激勵(lì)約束制度充分發(fā)揮效力等展開(kāi)明確的說(shuō)明，更加重要的是，這些說(shuō)明對(duì)于企業(yè)運(yùn)行發(fā)展整體而言是有價(jià)值和意義的——這將成為企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的基礎(chǔ)所在，也是優(yōu)化內(nèi)部管理和控制的基礎(chǔ)和前提。

（二）生成先進(jìn)的管理思想以及明確的管理目標(biāo)

管理思想是企業(yè)運(yùn)行的靈魂所在，也是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理念、價(jià)值觀以及責(zé)任觀的集中體現(xiàn)；管理目標(biāo)不僅預(yù)示著企業(yè)的發(fā)展方向，而且是企業(yè)戰(zhàn)略管理的依據(jù)所在。倘若作為企業(yè)基層的員工意識(shí)到管理層并沒(méi)有意識(shí)到內(nèi)部控制的關(guān)鍵性意義，那么企業(yè)要想生成高效且認(rèn)真運(yùn)行的管控程序也是不現(xiàn)實(shí)的。

（三）優(yōu)化組織結(jié)構(gòu)，構(gòu)建高效的運(yùn)作程序

作為一個(gè)組織，企業(yè)的體系形成以及功能實(shí)現(xiàn)必須由正常的結(jié)構(gòu)組織來(lái)運(yùn)作完成；而組織結(jié)構(gòu)的有效運(yùn)行，又必須以規(guī)范的運(yùn)作程序來(lái)進(jìn)行支撐。當(dāng)企業(yè)所面臨的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)越來(lái)越激烈時(shí)，其必然會(huì)面對(duì)這樣一種形勢(shì)作出必要的策略調(diào)整，那么這過(guò)程中必然離不開(kāi)組織結(jié)構(gòu)的優(yōu)化。至于高效的運(yùn)作程序，主要是指在規(guī)范和要求之下進(jìn)行規(guī)范，包括明確的責(zé)任以及嚴(yán)格的授權(quán)。

（四）切合實(shí)際且?guī)в幸欢A(yù)見(jiàn)性的人力資源管理，搭配必要的激勵(lì)約束機(jī)制

企業(yè)內(nèi)部的人力資源管理工作，很大程度上也會(huì)影響到具體每一個(gè)人的業(yè)績(jī)以及表現(xiàn)。良好的人力資源管理對(duì)培養(yǎng)以及提高企業(yè)員工的綜合素質(zhì)，落實(shí)內(nèi)部管理和控制具有十分重要的作用，對(duì)于企業(yè)人力資源管理而言，要堅(jiān)持超前和務(wù)實(shí)的統(tǒng)一，這二者看似存在矛盾性，但是在人力資源領(lǐng)域卻存在統(tǒng)一性。所謂超前，指的是企業(yè)的人力資源管理必須具備前瞻性，充分考量企業(yè)員工以及未來(lái)發(fā)展的訴求；所謂務(wù)實(shí)，指的是企業(yè)在人員崗位設(shè)置、薪資分配方面，必須堅(jiān)持公正、公開(kāi)和透明。此外，人力資源管理必須重視對(duì)員工的培訓(xùn)工作，如此才能讓企業(yè)的員工發(fā)展和遠(yuǎn)景目標(biāo)都有所實(shí)現(xiàn)。

（五）嚴(yán)格遵循健康的行為準(zhǔn)則，不斷培育蓬勃向上的企業(yè)文化

企業(yè)員工行為準(zhǔn)則以及企業(yè)文化是員工能夠進(jìn)行自我管理和約束的重要存在，特別是企業(yè)文化，其既是一種力量，也是對(duì)企業(yè)制度形成和執(zhí)行能夠產(chǎn)生深刻影響的存在。

因此，企業(yè)需要投入很大的精力重視它、關(guān)注它，在每一個(gè)具體的組織當(dāng)中，必然伴隨著價(jià)值觀、信念的改變，這也決定了企業(yè)基層員工對(duì)企業(yè)本身以及周邊環(huán)境的看法和認(rèn)知。很多企業(yè)在過(guò)往運(yùn)營(yíng)和發(fā)展的過(guò)程中，缺少企業(yè)文化的累積和建設(shè)過(guò)程，導(dǎo)致內(nèi)部組織文化混亂和缺失，所以企業(yè)必須通過(guò)嚴(yán)格的規(guī)章制度來(lái)輔助、指導(dǎo)企業(yè)文化的建立和生產(chǎn)。

三、加強(qiáng)對(duì)控制環(huán)境的研究和建設(shè)

加強(qiáng)對(duì)控制環(huán)境的研究和建設(shè)，也是輔助內(nèi)部控制優(yōu)化的重要一環(huán)。

（一）依托風(fēng)險(xiǎn)的觀念來(lái)對(duì)企業(yè)的生存和發(fā)展進(jìn)行考察

其出發(fā)點(diǎn)在于企業(yè)的出資人以及利益人的關(guān)系保持一致，與擁有責(zé)任感的管理者自然不矛盾。但是，通常情況下，人們很容易因?yàn)閷?duì)個(gè)人權(quán)益的過(guò)度關(guān)注，而忽視了企業(yè)整體性的管理效果以及利益情況，以至于讓企業(yè)出現(xiàn)潛在性的風(fēng)險(xiǎn)和危機(jī)。

這些問(wèn)題的出現(xiàn)，如果能從優(yōu)化環(huán)境的角度對(duì)其進(jìn)行調(diào)整和克服，反而是一件好事。

（二）控制環(huán)境的把握和優(yōu)化

對(duì)于企業(yè)而言，內(nèi)部管理和控制的主體在于會(huì)計(jì)控制，但是內(nèi)控的基礎(chǔ)在于控制環(huán)境，不過(guò)雖然會(huì)計(jì)和控制環(huán)境存在關(guān)聯(lián)，但又不是全然相關(guān)。因?yàn)闊o(wú)論是會(huì)計(jì)控制還是非會(huì)計(jì)控制，都是一種人力行為，而在控制環(huán)境一定的情況下，還需要考量?jī)?nèi)部控制的形式、內(nèi)容以及范圍、強(qiáng)度等一系列問(wèn)題。

除此之外，企業(yè)的控制環(huán)境必須和外部客觀環(huán)境相適應(yīng)、相契合，這樣才能讓內(nèi)部管理和控制在良好的環(huán)境氛圍中得以實(shí)現(xiàn)。

（三）秉承動(dòng)態(tài)性的原則進(jìn)行優(yōu)化和管理

內(nèi)部控制應(yīng)該伴隨企業(yè)職能的不斷完善以及管理要求的提升而進(jìn)行相應(yīng)的修訂和完善，但是這并非簡(jiǎn)單的操作就能夠?qū)崿F(xiàn)。目前的企業(yè)管理實(shí)踐過(guò)程中，很多企業(yè)對(duì)內(nèi)部管理控制的研究尚且處于摸索階段，重視程度、認(rèn)知程度都有待提升，所以會(huì)計(jì)人員有必要盡力推動(dòng)，將這份工作傳承和延續(xù)下去。