任洪芳 山東駿達(dá)置業(yè)有限公司

全面預(yù)算管理作為管理會(huì)計(jì)中重要組成部分在現(xiàn)代企業(yè)管理中扮演著不可替代的角色，它有效的彌補(bǔ)了傳統(tǒng)核算型會(huì)計(jì)在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中預(yù)測(cè)未來現(xiàn)金流量的職能，能有效測(cè)算企業(yè)未來期間的投入產(chǎn)出和資金余虧，全面預(yù)算管理關(guān)乎企業(yè)未來的發(fā)展，預(yù)算編制的準(zhǔn)確程度直接關(guān)系到企業(yè)未來的各項(xiàng)決策，而預(yù)算的執(zhí)行更是決定了實(shí)現(xiàn)企業(yè)總目標(biāo)的可能性，所以做好全面預(yù)算管理是企業(yè)發(fā)展的必經(jīng)之路。

一、全面預(yù)算管理概念與意義

全面預(yù)算管理作為企業(yè)內(nèi)部控制的一種系統(tǒng)化管理方法，是指通過預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算調(diào)整、預(yù)算分析和績(jī)效評(píng)價(jià)，系統(tǒng)、全面地預(yù)測(cè)和規(guī)劃所有業(yè)務(wù)活動(dòng)，優(yōu)化和高度整合企業(yè)資源，實(shí)現(xiàn)協(xié)同運(yùn)作，全面實(shí)施企業(yè)戰(zhàn)略，實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)。通過全面預(yù)算管理的實(shí)施，企業(yè)將細(xì)化和量化自己的戰(zhàn)略目標(biāo)，建立多層次的責(zé)任中心，并借助預(yù)算管理，具體劃分企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，明確各個(gè)責(zé)任中心的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。在定期分析總結(jié)責(zé)任中心報(bào)告的基礎(chǔ)上，為投入責(zé)任中心業(yè)務(wù)活動(dòng)的監(jiān)管提供有效參考，同時(shí)也引導(dǎo)責(zé)任中心自律自身經(jīng)濟(jì)行為。在預(yù)算控制下，責(zé)任中心將構(gòu)建覆蓋各部門的綜合指標(biāo)評(píng)價(jià)體系，將預(yù)算管理與績(jī)效評(píng)價(jià)有機(jī)結(jié)合，為企業(yè)整體目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供堅(jiān)實(shí)保障。

二、目前企業(yè)全面預(yù)算管理中存在的主要問題

（一）全面預(yù)算管理理念薄弱

很多企業(yè)認(rèn)為，預(yù)算是各項(xiàng)數(shù)據(jù)的簡(jiǎn)單相加和匯總，只是財(cái)務(wù)部門的事情，與其他部門關(guān)系不大，甚至認(rèn)為“計(jì)劃趕不上變化”，忽視預(yù)算的管理作用。預(yù)算的完成，也只是由部門文員隨便填列、編制。部門的預(yù)算完成后，部門負(fù)責(zé)人也未結(jié)合部門業(yè)績(jī)與實(shí)際情況進(jìn)行審核和修正，造成各項(xiàng)預(yù)算數(shù)與實(shí)際出現(xiàn)很大的偏差。甚至?xí)霈F(xiàn)有無預(yù)算都一樣的觀念存在，預(yù)算管理理念薄弱，嚴(yán)重影響企業(yè)預(yù)算的推行和執(zhí)行。

（二）全面預(yù)算組織體系有待完善

雖然大部分企業(yè)已經(jīng)將預(yù)算作為企業(yè)預(yù)算管理制度納入企業(yè)財(cái)務(wù)管理制度，但是預(yù)算管理制度也只停留在對(duì)編制時(shí)間的要求，年度利潤(rùn)完成情況，資本性支出等的提報(bào)上，很少真正的進(jìn)行分析和考核。如果預(yù)算管理的組織、協(xié)調(diào)、匯總、執(zhí)行和分析等工作，都由財(cái)務(wù)部門單獨(dú)完成，這說明大多數(shù)企業(yè)在實(shí)施全面預(yù)算管理過程中缺乏組織強(qiáng)有力的支持和保證，也很難起到好的成效。全面預(yù)算管理是一種集全業(yè)務(wù)、全過程、全員參與、可量化、可執(zhí)行和可考核的系統(tǒng)工程，綜合性強(qiáng)。在實(shí)施過程中需要組織統(tǒng)籌、協(xié)調(diào)、溝通、分析和考核等。由于財(cái)務(wù)部門自身專業(yè)知識(shí)和業(yè)務(wù)水平的限制，僅靠財(cái)務(wù)部門是無法做好預(yù)算管理的。對(duì)預(yù)算的執(zhí)行、調(diào)整、控制以及監(jiān)督如果沒有形成制度化，會(huì)使預(yù)算流于形式，無法達(dá)到預(yù)期效果，預(yù)算總體運(yùn)行效果是不佳的。

（三）預(yù)算編制方法不夠科學(xué)合理

許多企業(yè)在編制下一年度預(yù)算時(shí)往往采用增量預(yù)算法，它是假設(shè)以前年度的預(yù)算收入和支出合理的前提下經(jīng)過小幅調(diào)整編制而成。當(dāng)今的經(jīng)濟(jì)環(huán)境競(jìng)爭(zhēng)激烈，瞬息萬變，企業(yè)自身的能力和資源也在不斷變化，這就需要企業(yè)不斷進(jìn)行SWOT分析等戰(zhàn)略分析，通過一系列動(dòng)態(tài)的評(píng)估過程可以制定出較為合理的預(yù)算，從而有效避免資源浪費(fèi)。其次，許多企業(yè)預(yù)算期間的選擇往往都是定期預(yù)算，雖然便于預(yù)算期間和會(huì)計(jì)期間的配比，但同樣不能夠根據(jù)環(huán)境和自身的變化，及時(shí)制定出最合適的預(yù)算方案。

三、企業(yè)全面預(yù)算管理面臨問題的解決對(duì)策和建議

（一）樹立正確的預(yù)算管理理念

企業(yè)應(yīng)突破現(xiàn)有的預(yù)算管理理念，積極、全面地將預(yù)算管理理念、管理作用對(duì)全體員工，包括企業(yè)管理層進(jìn)行全面的、系統(tǒng)地灌輸和傳遞，使預(yù)算管理得到企業(yè)管理層以及全體員工更系統(tǒng)、更廣泛的認(rèn)同和貫徹落實(shí)，通過企業(yè)不斷地把預(yù)算管理理念進(jìn)行滲透，使每個(gè)人切身體會(huì)企業(yè)推行全面預(yù)算管理的實(shí)際作用和重要意義。在企業(yè)實(shí)際工作中，應(yīng)結(jié)合實(shí)際情況進(jìn)行相關(guān)預(yù)算管理方面的培訓(xùn)、宣傳，做好管理理念的傳遞，營(yíng)造一種全員參與的企業(yè)文化，將預(yù)算的理念深入貫徹于企業(yè)經(jīng)營(yíng)和管理的每一個(gè)環(huán)節(jié)。

（二）加強(qiáng)和建立健全企業(yè)預(yù)算管理的制度和體系

為了取得良好的效果，企業(yè)的全面預(yù)算管理必須得到管理層的大力支持，以確保企業(yè)預(yù)算的有效實(shí)施。企業(yè)可以建立預(yù)算系統(tǒng)組織，如預(yù)算管理委員會(huì)、預(yù)算工作組或類似的權(quán)力機(jī)構(gòu)，由預(yù)算管理委員會(huì)組織、協(xié)調(diào)企業(yè)的全面預(yù)算管理，預(yù)算工作組具體實(shí)施預(yù)算工作。系統(tǒng)中明確了預(yù)算管理委員會(huì)、預(yù)算工作組、財(cái)務(wù)部門和企業(yè)內(nèi)部預(yù)算責(zé)任單位的職責(zé)和權(quán)限，它們根據(jù)相應(yīng)的職責(zé)和權(quán)限共同參與企業(yè)的預(yù)算管理。

（三）選擇適用的預(yù)算編制方法

企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境復(fù)雜多變，企業(yè)自身資源和能力也在不斷變化之中，這就要求企業(yè)在編制預(yù)算前先要分析下企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境和以前年度是否發(fā)生了較大的變化，企業(yè)未來期間是否很可能或極可能預(yù)期將發(fā)生，如果今年和全年變化不大，可以采用增量預(yù)算法編制預(yù)算，反之必須采用零基預(yù)算法。如果未來期間預(yù)計(jì)很可能不會(huì)發(fā)生重大變化，可以采用定期預(yù)算法編制預(yù)算，反之應(yīng)當(dāng)采用滾動(dòng)預(yù)算法。如果采用零基預(yù)算法和滾動(dòng)預(yù)算法編制預(yù)算，企業(yè)的管理層應(yīng)當(dāng)予以充分的支持，因?yàn)檫@兩種預(yù)算編制方法編制更復(fù)雜，數(shù)據(jù)的采集和整合耗用時(shí)間更長(zhǎng)，容易出現(xiàn)錯(cuò)誤，這些都是客觀現(xiàn)實(shí)情況，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)充分理解，這樣才能編制出一份有價(jià)值的預(yù)算。

（四）提升預(yù)算管理與企業(yè)戰(zhàn)略協(xié)調(diào)性

預(yù)算的編制通常是基于你擁有什么資源，具備什么條件，如何利用有效的資源，實(shí)現(xiàn)什么目標(biāo)。必須考慮到預(yù)算編制要與企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)相一致。一般來說，預(yù)算編制以會(huì)計(jì)年度為單位進(jìn)行短期規(guī)劃，往往忽略了企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的長(zhǎng)期規(guī)劃，即戰(zhàn)略規(guī)劃，這意味著我們不能讓預(yù)算部門專注于企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃，這將使預(yù)算編制偏離目標(biāo)，不能起到指導(dǎo)企業(yè)實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)期規(guī)劃的作用。因此，在編制預(yù)算時(shí)，要結(jié)合企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)，將長(zhǎng)期規(guī)劃分解為不同的年度，設(shè)定預(yù)算目標(biāo)，然后分解各部門的編制。

（五）建立和完善預(yù)算管理績(jī)效考核機(jī)制

企業(yè)想要真正實(shí)現(xiàn)全面預(yù)算管理目標(biāo)，發(fā)揮預(yù)算管理作用，建立和完善相應(yīng)的績(jī)效考核機(jī)制是必不可少的環(huán)節(jié)。對(duì)于超出預(yù)算支出和沒有完成銷售任務(wù)，企業(yè)管理層應(yīng)對(duì)其進(jìn)行分析，區(qū)分主客觀因素，辨別是個(gè)別部門原因還是多個(gè)部門原因，對(duì)于主觀因素造成的超預(yù)算或預(yù)算目標(biāo)實(shí)現(xiàn)差，應(yīng)分析透徹，刨根問底，追至業(yè)務(wù)末端，并制定相應(yīng)的考核辦法，落實(shí)處罰；對(duì)于客觀因素造成超預(yù)算或預(yù)算目標(biāo)實(shí)現(xiàn)差，應(yīng)分析客觀原則具體情況，以便企業(yè)能及時(shí)采取措施，積極應(yīng)對(duì)，調(diào)整預(yù)算，促進(jìn)業(yè)務(wù)良性循環(huán)，績(jī)效考核的設(shè)置一定要建立在公平、公正、公開的基礎(chǔ)上，賞罰分明、透明，考核制度兼顧定性和定量，不應(yīng)過于苛刻，過于苛刻的績(jī)效考核制度會(huì)降低員工的工作積極性，進(jìn)而故意降低部門經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，從而影響企業(yè)總目標(biāo)。

（六）加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行監(jiān)督

在全面預(yù)算管理中，不僅要制定合理科學(xué)的編制模式，還要不斷加強(qiáng)編制后的預(yù)算監(jiān)督。首先，企業(yè)要確定預(yù)算執(zhí)行的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。需要明確和完善執(zhí)行目標(biāo)，確保高管和主管的工作內(nèi)容有依據(jù)，并根據(jù)預(yù)算執(zhí)行后的執(zhí)行效果和各部門的工作情況進(jìn)行評(píng)估。第二，建立預(yù)算反饋機(jī)制。預(yù)算執(zhí)行貫穿于全面預(yù)算的全過程，每個(gè)細(xì)節(jié)、每個(gè)部門的目標(biāo)都會(huì)對(duì)預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)產(chǎn)生影響。因此，應(yīng)建立全面的預(yù)算反饋機(jī)制，將預(yù)算執(zhí)行的每一步都納入反饋機(jī)制。根據(jù)反饋信息，可以發(fā)現(xiàn)預(yù)算執(zhí)行與現(xiàn)實(shí)的偏差，并通過反饋信息對(duì)預(yù)算進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整，或者追究相關(guān)責(zé)任人的責(zé)任，確保預(yù)算工作的高效實(shí)施。最后，完善預(yù)算監(jiān)督流程。制定事前、事中、事后全過程監(jiān)督機(jī)制，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，整改預(yù)算計(jì)劃，促進(jìn)預(yù)算有序?qū)嵤?/p>

四、結(jié)語(yǔ)

全面預(yù)算管理作為一種系統(tǒng)的管理方法，在行之有效時(shí)方能助力于企業(yè)，讓企業(yè)更高效有序地管理各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。然而，實(shí)踐中往往會(huì)遇到各種困難，涉及人、財(cái)、物各方面，同時(shí)，也與企業(yè)的管理水平、企業(yè)文化等息息相關(guān)。而預(yù)算本身并不能改善經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)或提高企業(yè)績(jī)效，通過預(yù)算執(zhí)行、控制、分析、反饋、調(diào)整等活動(dòng)，在各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和預(yù)算目標(biāo)之間建立必要的密切關(guān)聯(lián)，以確保全面預(yù)算管理控制目標(biāo)的順利達(dá)成。