童茜 連城縣審計局

過去，政府投資項目的審計是在項目完成并結(jié)算后進行的，無法滿足當(dāng)前政府投資項目審計的需要。因此，事后審計已成為當(dāng)?shù)貙徲嫏C構(gòu)的主要工作。進行事后審計可以控制項目成本，使資源更加合理和高效，消除管理漏洞，促進改善項目管理，避免浪費資源，提高政府投資效率。

一、政府投資項目跟蹤審計存在問題

（一）跟蹤審計相關(guān)法規(guī)與制度不充分

政府投資項目跟蹤審計工作的依據(jù)是審計以及建設(shè)項目相關(guān)法律法規(guī)，因此在實施政府投資項目審計之前，審計組應(yīng)當(dāng)對相關(guān)法律法規(guī)展開搜集和學(xué)習(xí)，然而在具體的審計過程中審計人員依舊會面臨很多難以界定的地方。造成該問題的原因有兩個：其一，目前我國政府投資項目與跟蹤審計的法律法規(guī)不夠完善，尚有漏洞；其二，地方性的法規(guī)條例也未依據(jù)具體項目出具相應(yīng)的實施細則，從而導(dǎo)致部分施工單位合理地進行“偷天換日”，而審計人員卻不知如何界定和處理。另一方面，審計人員在具體審計實踐工作中發(fā)現(xiàn)，政府投資項目跟蹤審計缺乏相應(yīng)的操作指南對建設(shè)工程實施的審計流程、具體內(nèi)容進行指導(dǎo)，這一狀況導(dǎo)致審計人員難以對自己的審計結(jié)果給出合理、客觀的法律解釋，在一定程度上影響了政府投資建設(shè)項目跟蹤審計工作的深入發(fā)展。

（二）審計定位模糊不清

政府投資項目投資巨大、工藝極其復(fù)雜且環(huán)節(jié)眾多，其中包括項目管理、工程設(shè)計、決策、施工和監(jiān)理等各個環(huán)節(jié)，在找準審計定位方面，政府投資項目的跟蹤審計人員存在較大的困難。跟蹤審計作為關(guān)口前移的一種審計模式，審計人員需要從項目招投標等設(shè)計階段至項目施工的全過程、各角度的跟進審計，當(dāng)審計人員發(fā)現(xiàn)存在可能發(fā)生的問題時，應(yīng)當(dāng)及時與相關(guān)單位溝通和處理，然而跟蹤審計人員不應(yīng)直接參與項目的設(shè)計、施工與管理，從目前狀況而言，地方審計部門□為了提高審計質(zhì)量，跟蹤審計人員常常面臨在會議上被要求提出設(shè)計方案、參與項目管理的狀況，同時審計人員要對審計結(jié)果加以復(fù)核、確認，這種“自己審自己”的過程，嚴重削弱了審計人員的職業(yè)道德和獨立性，給跟蹤審計強調(diào)的權(quán)力制衡機制的實現(xiàn)帶來不利影響。

（三）審計力量配備不足

首先，政府投資項目跟蹤審計特點較為明顯，其審計范圍廣、時間長、涉及的國有資金量大、建設(shè)項目專業(yè)性強，審計過程中需要部分工程管理、造價方面的專業(yè)知識和技能來配合。因此，政府投資項目跟蹤審計要求審計人員不僅具備扎實的常規(guī)審計經(jīng)驗，還需熟悉工程造價、資產(chǎn)評估、建筑、地理等多方面的知識，以達到高質(zhì)量完成審計任務(wù)的目標。其次，當(dāng)前審計機關(guān)人員結(jié)構(gòu)不合理，一線審計工作人員較少，實際投入跟蹤審計工作的審計人員缺乏嚴重制約了審計質(zhì)量，審計人員的缺乏與審計工作量大的矛盾，也使審計小組人員難以完成較重的審計任務(wù)，降低了審計工作的效率。

二、政府投資項目跟蹤審計改進建議

（一）建立健全跟蹤審計相關(guān)法規(guī)

1.完善政府投資項目跟蹤審計法律法規(guī)建設(shè)

如果要使政府投資項目跟蹤審計的作用最大化，以及確保跟蹤審計高質(zhì)量、高效率運行，就必須建立完備的法律法規(guī)以支持政府投資項目跟蹤審計工作。法律法規(guī)的建設(shè)不但需要國家立法部門的努力，還應(yīng)有地方審計機關(guān)和人員的積極配合。

2.地方相關(guān)部門制定適當(dāng)?shù)霓k法與細則

地區(qū)的差異會導(dǎo)致跟蹤審計的水平不一，在實際跟蹤審計中，地方辦法和細則可以根據(jù)具體項目起到針對作用，負責(zé)指導(dǎo)審計工作的具體開展。審計署發(fā)文明確了跟蹤審計的工作重點，加大了政府投資審計的監(jiān)管力度，但地方還應(yīng)制定適合自己地區(qū)情況的政府投資項目跟蹤審計手冊與指南，加大審計風(fēng)險意識的培養(yǎng)力度，清晰界定跟蹤審計定位、審計程序與方法等，進而提高政府投資項目跟蹤審計質(zhì)量與效率，降低政府投資審計風(fēng)險，為政府資金的使用與管理保駕護航。

（二）制定跟蹤審計操作指南以明確審計定位

審計操作指南是政府投資項目跟蹤審計工作的墊腳石和敲門磚，建立操作指南不僅可以給予審計人員以審計工作指導(dǎo)，使審計程序模式化，避免政府投資項目跟蹤審計工作的隨意性，還可以制約和明確地方審計人員的權(quán)利與義務(wù)，幫助加強跟蹤審計跟蹤的高效性與規(guī)范化。我國過去已有較多的專項審計工作，在實踐的過程中都總結(jié)經(jīng)驗并形成了較為規(guī)范的操作指南，對照相關(guān)操作指南，地方審計人員可以在審計工作中規(guī)范完成工作。但對于政府投資項目的跟蹤審計，目前仍然缺乏相應(yīng)的操作指南的建設(shè)，跟蹤審計人員無法可依，無跡可尋，有種“摸石頭過河”的壓力。因此地方審計機關(guān)應(yīng)根據(jù)國家及本地制定的法規(guī)條例，建設(shè)本地區(qū)具體化跟蹤審計操作指南，準確定義跟蹤審計的內(nèi)容、程序和審計方式，使政府投資項目跟蹤審計模式化、規(guī)范化、科學(xué)化。

（三）加強地方審計隊伍建設(shè)

在對政府投資項目進行跟蹤審計時，審計機關(guān)應(yīng)當(dāng)合理設(shè)立審計組，配合跟蹤審計發(fā)展趨勢，科學(xué)、合理的進行審計人員的招聘工作，同時審計機關(guān)還應(yīng)提高審計人員的相關(guān)知識儲備，打造多元化的審計環(huán)境。在招聘政府投資項目跟蹤審計項目審計人員時，可以采用工程、造價、審計等多種相關(guān)知識考核的方式，選擇綜合素質(zhì)較高的審計人員。在具體審計方案設(shè)計和人員安排方面，審計機關(guān)應(yīng)當(dāng)根據(jù)實際跟蹤審計實施的情況，安排計算機審計人員和工程審計人員參與審計。在審計質(zhì)量控制的目標上，使人員安排能夠各司其職，各盡其力。為了提高審計人員的專業(yè)勝任能力和審計質(zhì)量，政府投資項目進行跟蹤審計時需要審計人員具備財務(wù)、工程等多方面的知識，地方機關(guān)可以加強對審計人員的培訓(xùn)，學(xué)習(xí)財務(wù)與工程建設(shè)知識、技能，或聘請專業(yè)人士來單位開展相關(guān)知識的講座和培訓(xùn)。

三、結(jié)語

總之，地方審計機構(gòu)對國家投資項目的伴隨審計不是一蹴而就的。在特定的實施過程中，事后審計缺乏相關(guān)法律法規(guī)的支持，審計監(jiān)督權(quán)限的定義不明確，審計權(quán)限不足。對這些問題的分析提出了適當(dāng)?shù)膶Σ吆徒ㄗh，以改善地方審計機構(gòu)實施的國家投資項目事后審計中存在的問題，并改善事后審計在實際工作中的績效。