王茜 安徽廣星會計(jì)師事務(wù)所有限公司

成本是企業(yè)控制的重點(diǎn)，對企業(yè)競爭力提升有著重要影響。每個企業(yè)都希望能夠應(yīng)用先進(jìn)的成本管理方法，加強(qiáng)成本控制。與傳統(tǒng)成本核算方式相比，作業(yè)成本法以作業(yè)量或作業(yè)率為依據(jù)，使成本的歸屬性更強(qiáng)，產(chǎn)品核算更精準(zhǔn)，因而，更具有科學(xué)性。作業(yè)成本法可以從多維度對產(chǎn)品成本進(jìn)行真實(shí)反映，為企業(yè)決策提供科學(xué)依據(jù)。

一、作業(yè)成本法應(yīng)用于企業(yè)成本管理中的作用分析

作業(yè)成本法進(jìn)行成本核算與管理是以“作業(yè)”為依據(jù)，將資源消耗與作業(yè)掛鉤，組成作業(yè)成本，然而，按作業(yè)動因?qū)ψ鳂I(yè)成本在作業(yè)對象間進(jìn)行分配，從而保證了成本與效益間的對應(yīng)。作業(yè)成本法對成本核算結(jié)果更精準(zhǔn)，成本控制方向更清晰；因此，這一方法被很多企業(yè)采用，在成本管理中有著重要作用。

首先，可以進(jìn)一步優(yōu)化企業(yè)中的作業(yè)鏈結(jié)構(gòu)。在企業(yè)成本管理中，作業(yè)成本法將成本歸集于“作業(yè)”中，作業(yè)流動與成本流向保持一致，成本投入大的地方應(yīng)當(dāng)是作業(yè)的核心區(qū)域，也應(yīng)當(dāng)是企業(yè)重點(diǎn)管控的地方。因此，企業(yè)要發(fā)展，必須對作業(yè)區(qū)域進(jìn)行重點(diǎn)管控，才能有效控制成本增長，使成本按照預(yù)定的目標(biāo)進(jìn)行。同時，企業(yè)成本的投入也是一種價值轉(zhuǎn)移方式，要讓企業(yè)的價值增值，就要保證企業(yè)的作業(yè)鏈結(jié)構(gòu)更趨完善，實(shí)現(xiàn)更大價值，因此，作業(yè)成本法的應(yīng)用，可以對作業(yè)是否有效或無效進(jìn)行恰當(dāng)判定，通過作業(yè)鏈與價值鏈進(jìn)行對比，從而進(jìn)一步優(yōu)化、完善，提高企業(yè)作業(yè)質(zhì)量，促進(jìn)企業(yè)效益提升。

其次，有利于企業(yè)作出正確決策。在成本管理中，作業(yè)成本法對成本管控更精細(xì)，可以深入到每一個具體環(huán)節(jié)，產(chǎn)品的成本核算更精細(xì)、準(zhǔn)確度更高。為此，企業(yè)能夠依據(jù)作業(yè)成本法所測算出來數(shù)據(jù)進(jìn)行綜合分析，判定某項(xiàng)產(chǎn)品是否有生產(chǎn)的必要，同時，結(jié)合成本與效益對等的原則，判斷應(yīng)當(dāng)生產(chǎn)哪類產(chǎn)品、哪類產(chǎn)品應(yīng)當(dāng)進(jìn)行改進(jìn)，產(chǎn)品是應(yīng)擴(kuò)大還是停產(chǎn)，都有詳細(xì)的產(chǎn)品成本數(shù)據(jù)作支撐，企業(yè)或以據(jù)此作出科學(xué)決策，從而保證企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益實(shí)現(xiàn)最大化。

最后，可以幫助企業(yè)構(gòu)建完善的業(yè)績考核體系。作業(yè)成本法對各項(xiàng)直接成本與間接費(fèi)用核算與分配更清晰，使成本管理更加精細(xì)化，成本按作業(yè)方式細(xì)化到各個具體活動中，打破了傳統(tǒng)的成本核算方式，作業(yè)成本法的應(yīng)用，各個作業(yè)層面的責(zé)權(quán)關(guān)系更明確，不僅是各車間費(fèi)用分配更清晰，在同一車間、同一班組乃至各個崗位上的權(quán)責(zé)分工更清楚，成本績效更明確?？梢詫⒛硞€員工在某時段的作業(yè)量真實(shí)、準(zhǔn)確地測算出來，確認(rèn)其本人最后的實(shí)績有多少，有利于業(yè)績考核的準(zhǔn)確性。因此，作業(yè)成本法的應(yīng)用，可以幫助企業(yè)構(gòu)建完善的業(yè)績考核體系。

二、作業(yè)成本法在企業(yè)成本管理中的具體應(yīng)用

（一）做好標(biāo)準(zhǔn)成本的制定工作

在企業(yè)成本管理中，標(biāo)準(zhǔn)成本是成本管理的基礎(chǔ)，企業(yè)成本管控水平與標(biāo)準(zhǔn)成本制定有很大關(guān)系，作業(yè)成本法的應(yīng)用首先是要做好標(biāo)準(zhǔn)成本制定，應(yīng)當(dāng)從如下幾個方面入手：一是要對企業(yè)運(yùn)營全過程進(jìn)行全面分析。要從整體到細(xì)節(jié)逐層剖析，保證明細(xì)項(xiàng)目在作業(yè)成本標(biāo)準(zhǔn)中得到體現(xiàn)，對作業(yè)項(xiàng)目中的各個子項(xiàng)目準(zhǔn)確分解到位。二是構(gòu)建完善的內(nèi)控制度，內(nèi)控管理質(zhì)量是企業(yè)效率提升的重要保障，科學(xué)的內(nèi)控制度可以保證作業(yè)成本法得以有效實(shí)施。要重視內(nèi)控制度建設(shè)，對成本費(fèi)用開展精確分析，科學(xué)識別并正確判定成本的域與形成的環(huán)節(jié)，保證企業(yè)的成本結(jié)構(gòu)趨向合理，有利于企業(yè)構(gòu)建完善的成本制度，便于企業(yè)做好成本管理與控制。三是對固定成本與變動成本進(jìn)行科學(xué)劃分。企業(yè)的成本費(fèi)用與業(yè)務(wù)量之間有著密切關(guān)聯(lián)，相互間不能割裂核算。然而，業(yè)務(wù)量與成本間的關(guān)系并不成正比，有著固定與可變等兩個部分。在應(yīng)用作業(yè)成本法時，應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)確界定固定成本與可變動成本的范圍，進(jìn)行科學(xué)劃分，以便于有效區(qū)分，從而對成本性質(zhì)進(jìn)行準(zhǔn)確判斷。綜合考慮上述幾個方面工作，制定出標(biāo)準(zhǔn)成本，對照標(biāo)準(zhǔn)成本，提高企業(yè)的成本控制水平。

（二）明確作業(yè)的內(nèi)容與動因

作業(yè)成本法的優(yōu)點(diǎn)在于能夠?qū)ζ髽I(yè)按作業(yè)對象進(jìn)行細(xì)分，對各個作業(yè)細(xì)節(jié)進(jìn)行精細(xì)管理，使各作業(yè)中心成本核算實(shí)體，保證核算質(zhì)量提升。在作業(yè)成本核算中涉及如下幾個方面：一是確定作業(yè)內(nèi)容。這里的“作業(yè)”與學(xué)生作業(yè)有著相類似的地方，只是比學(xué)生作業(yè)更加復(fù)雜，為此，需要對作業(yè)內(nèi)容進(jìn)行科學(xué)劃分，明確作業(yè)的具體內(nèi)容，才能做到有的放矢。企業(yè)要對整體運(yùn)營情況進(jìn)行全面分析，對業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)進(jìn)行科學(xué)劃分，明確各個環(huán)節(jié)的工作性質(zhì)與內(nèi)容，掌握運(yùn)營的具體情況，從而保證成本信息更全面。二確定作業(yè)中的資源要素。成本項(xiàng)目對應(yīng)著企業(yè)的多項(xiàng)資源要素，也是資源消耗的具體反映，要保證成本核算無遺漏，就應(yīng)當(dāng)對作業(yè)中使用的資源進(jìn)行全面記錄，按特定的核算方式進(jìn)行。三是確定選擇資源的動因。在成本管理中，作業(yè)成本法可確定成本與資源間的關(guān)聯(lián)性，它們之間有什么關(guān)聯(lián)動因，要分析二者間的關(guān)系。為此，可建立企業(yè)成本庫，將成本資源按動因集中管理，明確配置目標(biāo)，做好系統(tǒng)核算，從而提高成本核算質(zhì)量。

（三）加強(qiáng)執(zhí)行成本管理

作業(yè)成本法在企業(yè)成本管理中的應(yīng)用，在執(zhí)行階段應(yīng)當(dāng)抓好如下三點(diǎn)：一是設(shè)定好評判標(biāo)準(zhǔn)。在作業(yè)完成后，應(yīng)當(dāng)計(jì)算作業(yè)中發(fā)生的實(shí)際成本，與標(biāo)準(zhǔn)成本進(jìn)行對比，檢查執(zhí)行情況是否符合規(guī)定的要求。二是在執(zhí)行過程中，成本中的各項(xiàng)指標(biāo)是否真正落實(shí)，成本與資源間是否有效銜接，二者間的關(guān)聯(lián)性是否增強(qiáng)。通過加強(qiáng)執(zhí)行管理，確保成本控制責(zé)任得到真正落實(shí)。三是不斷優(yōu)化成本管理體系。執(zhí)行過程是作業(yè)成本法應(yīng)用的重點(diǎn)，對于責(zé)任標(biāo)準(zhǔn)不明的作業(yè)區(qū)，可以通過參照同等質(zhì)量的作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)明確各個作業(yè)區(qū)中的成本責(zé)任，不斷拓展成本管理范圍，將企業(yè)全部支出歸集于整個成本管理體系內(nèi)，構(gòu)建全面的成本管理體系。

（四）進(jìn)一步完善事后控制

事后控制是作業(yè)成本法在企業(yè)成本管理應(yīng)用中的重要環(huán)節(jié)，在應(yīng)用作業(yè)成本法時，修定可從以下兩方面入手：一方面，要加強(qiáng)作業(yè)中心的業(yè)績考核工作。業(yè)績考核是作業(yè)成本法應(yīng)用中的內(nèi)在要求，企業(yè)應(yīng)當(dāng)從加強(qiáng)成本管理的角度，構(gòu)建成本績效激勵機(jī)制，采取科學(xué)的方法，對作業(yè)中心的業(yè)績進(jìn)行考核，將考核結(jié)果與獎懲激勵機(jī)制掛鉤，確保成本控制目標(biāo)實(shí)現(xiàn)，促進(jìn)業(yè)績考核實(shí)效提升。另一方面，對作業(yè)措施進(jìn)一步改進(jìn)。作業(yè)成本法的應(yīng)用，有一個摸索的過程，作業(yè)成本法的作用才能最大限度地發(fā)揮出來，在企業(yè)成本管理中，應(yīng)當(dāng)根據(jù)作業(yè)成本法在應(yīng)用中取得的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，查找執(zhí)行中出現(xiàn)的不足，分析問題形成的原因，進(jìn)而尋找改進(jìn)方案，對作業(yè)措施不斷優(yōu)化，使資源利用效果最佳，增強(qiáng)成本控制的效果。

三、作業(yè)成本法在企業(yè)成本管理中應(yīng)用中需注意的幾個關(guān)鍵點(diǎn)

（一）構(gòu)建完善的內(nèi)部實(shí)施環(huán)境

作業(yè)成本法的應(yīng)用，需要企業(yè)內(nèi)部各職能部門密切配合，因此，企業(yè)內(nèi)部應(yīng)當(dāng)構(gòu)建完善的溝通機(jī)制，確保作業(yè)成本法的應(yīng)用有一個良好的內(nèi)部實(shí)施環(huán)境。企業(yè)各職能部門應(yīng)當(dāng)根據(jù)各自職責(zé)，在成本管理中發(fā)揮不同作用，為此，應(yīng)當(dāng)做好溝通工作。要對成本變動原因開展全面分析，無論增減變化都要查出問題所在，理清成本項(xiàng)目增減因素。要從企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展出發(fā)，構(gòu)建科學(xué)的成本計(jì)算方案。各職能部門要切實(shí)履行職責(zé)，保持企業(yè)成本戰(zhàn)略實(shí)現(xiàn)。

（二）加強(qiáng)財(cái)務(wù)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)管理

財(cái)務(wù)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)是作業(yè)成本法在企業(yè)成本管理中應(yīng)用提升的基本保障。作業(yè)成本法應(yīng)用過程中，需要有企業(yè)完整的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)為支撐，才能保證作業(yè)成本法的應(yīng)用取得最佳效果。為此，企業(yè)必須重視財(cái)務(wù)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)管理，做好基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的搜集整理工作，建立企業(yè)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)庫，取得完整的財(cái)務(wù)信息基礎(chǔ)資料，為作業(yè)成本法的應(yīng)用奠定良好的基礎(chǔ)。

（三）不斷提高成本控制水平

在作業(yè)成本法應(yīng)用過程中，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)應(yīng)用的具體情況，不斷總結(jié)成本管理經(jīng)驗(yàn)，不斷提高成本控制水平。一方面，財(cái)務(wù)人員要加強(qiáng)業(yè)務(wù)技術(shù)學(xué)習(xí)，熟練各項(xiàng)成本管理方法，對作業(yè)成本法在企業(yè)中的運(yùn)用進(jìn)行不斷分析、摸索，掌握其中的規(guī)律性，使綜合技術(shù)水平得以提升；另一方面，要推進(jìn)先進(jìn)的成本控制技術(shù)在實(shí)踐中的運(yùn)用，通過對成本發(fā)生的環(huán)境進(jìn)行綜合分析，結(jié)合企業(yè)的作業(yè)實(shí)際，將先進(jìn)的成本控制技術(shù)引進(jìn)來，促進(jìn)企業(yè)成本控制水平提升。

四、結(jié)語

作業(yè)成本法在企業(yè)成本管理中應(yīng)用有利于企業(yè)成本管理水平提升。企業(yè)可以結(jié)合自身實(shí)際，加強(qiáng)財(cái)務(wù)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)建設(shè)，建立標(biāo)準(zhǔn)成本，構(gòu)建完善的成本管理體系，促進(jìn)企業(yè)成本控制與管理水平提升，從而培育企業(yè)核心競爭力，推動企業(yè)穩(wěn)健發(fā)展。