李群 黃河水利委員會經(jīng)濟發(fā)展管理局

一、引言

針對企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟責任進行審計，需要結(jié)合委托內(nèi)容，并根據(jù)在職期間的任職情況與經(jīng)營成果進行綜合分析，最終得出有效結(jié)論，客觀評價基礎(chǔ)行為與經(jīng)營業(yè)績的有效性與可靠性，達到良好的審計目標。同時，這種方式能夠顯著促進管理人員的積極性，使他們能夠采取有效措施革新管理方式，提高經(jīng)濟效益，保證資產(chǎn)能夠持續(xù)保值增值，實現(xiàn)良好的發(fā)展目標。

二、新時代內(nèi)部經(jīng)濟責任審計工作價值

內(nèi)部經(jīng)濟責任審計的對象是企業(yè)的領(lǐng)導干部，在保證審計工作獨立性的前提下，審計人員可以依照規(guī)程對領(lǐng)導干部在職期間的工作表現(xiàn)進行全面、深入的審查。例如，審查既定經(jīng)濟目標的完成情況、經(jīng)濟責任的履行情況；重大經(jīng)濟決策的合理性和可行性；是否存在浪費、截留資金情況等。開展經(jīng)濟責任審計，除了能夠客觀反映領(lǐng)導干部工作表現(xiàn)外，還能夠產(chǎn)生一種約束力，讓領(lǐng)導干部心中有戒，不敢逾越職責底線[1]。只有領(lǐng)導干部的行為得到了規(guī)范，從源頭上杜絕了違規(guī)違紀問題，才能讓企業(yè)的廉政建設(shè)再上一個臺階。除此之外，經(jīng)濟責任審計還具有核查企業(yè)經(jīng)營業(yè)績、反映真實盈利情況的作用。尤其是在領(lǐng)導干部交接過程中，做好內(nèi)部經(jīng)濟審計，可以讓工作的對接和過渡更加順暢，這也是改革背景下企業(yè)穩(wěn)定與持續(xù)發(fā)展的重要基礎(chǔ)。

三、新時代內(nèi)部經(jīng)濟責任審計工作中存在的問題

（一）經(jīng)濟責任審計評價指標有待完善

從目前的情況看，雖然國家劃分的關(guān)于經(jīng)濟責任審計方面的指標比較全面，但實際執(zhí)行的效果并不理想，相關(guān)的經(jīng)濟責任人雖然能夠?qū)υu價體系進行評價，但是卻無法將經(jīng)濟責任人的所有情況準確地反映出來。換句話說，也就是有些指標無法涉及經(jīng)濟責任人全部的管理活動，利用細則中的指標不能體現(xiàn)，也就無法反映審計結(jié)果的真實性[2]。

（二）審計人員素質(zhì)有待提升

由于經(jīng)濟責任審計的對象是企業(yè)里的領(lǐng)導干部，這使得審計人員在開展工作時，也容易受到諸多因素的干擾，無法保證審計結(jié)果的可信度?？陀^方面，被審計對象因為各種原因，不能積極配合審計工作開展，提交審計資料不全，甚至是篡改、美化數(shù)據(jù)，由于取證難度大，影響了審計工作的質(zhì)量；主觀方面，審計人員面對領(lǐng)導干部，沒有堅持職業(yè)操守、恪守職業(yè)底線，即便是發(fā)現(xiàn)了經(jīng)濟問題，為了不“得罪”上級領(lǐng)導，故意隱瞞不報。這種職業(yè)素養(yǎng)的缺失，在少數(shù)審計人員身上確實存在。

（三）經(jīng)濟責任追究難度較大

（1）前后任責任難以界定。新收入準則下，項目在竣工結(jié)算以前，表面上看項目可能一直處于盈利狀態(tài)，相應(yīng)的風險及潛虧并未顯現(xiàn)出來，但到了竣工結(jié)算，相應(yīng)的虧損及風險才顯現(xiàn)出來。而如果項目在施工過程中發(fā)生了負責人變動，那么虧損責任到底由前任承擔還是現(xiàn)任承擔，而虧損原因錯綜復雜，有可能是項目先天不足，承接時商務(wù)條件較差，承接時便存在潛虧，也有可能是項目過程履約存在問題，項目停窩工等造成成本費用上升，也有可能是項目管理不善造成毀損、浪費，還有可能是項目二次經(jīng)營、三次經(jīng)營效果不好，過程確權(quán)及竣工結(jié)算效果較差，那么這種情況下，到底如何界定前后任責任，如何進行責任追究勢必存在很大困難。（2）難以追究責任人責任。目前的經(jīng)濟責任審計大多為離任審計，導致了“先離任后審計、前任問題后任整改”的尷尬局面，難以對原責任人進行責任追究或是職業(yè)限制。

（四）審計結(jié)果脫節(jié)

在審計執(zhí)行的過程中，需要針對人事部門的考核流程以及任免進行深入研究，并結(jié)合相關(guān)條件作為參考，達到良好的審計效果。然而，在實際執(zhí)行過程中，整體審計流程與考核任免的內(nèi)容存在脫節(jié)的現(xiàn)象，無法達到良好的應(yīng)用效果，降低了核實的可靠性。其主要表現(xiàn)為干部任免流程過于提前，整體審計流程無法有效跟蹤，導致結(jié)果可靠性降低。部分審計內(nèi)容沒有進入日?？己说幕A(chǔ)范圍，導致重視程度較差，無法達到良好的應(yīng)用效果。同時，任免部門沒有根據(jù)經(jīng)濟責任審計的內(nèi)容進行操作，導致評價結(jié)果匱乏，無法達到基礎(chǔ)參考價值。相關(guān)部門所出具的審計意見結(jié)構(gòu)較為簡單，沒有融入相關(guān)內(nèi)容要點，導致針對性不足，降低了審計信息的應(yīng)用效果。

四、新時代加強內(nèi)部經(jīng)濟責任審計工作的有效策略

（一）創(chuàng)新經(jīng)濟責任審計評價指標

在進行經(jīng)濟責任審計評價的過程中，所選擇的評價指標要有代表性，能夠?qū)⒃u價主體的真實情況及企業(yè)營業(yè)情況全面反映出來。有了標準指標的引導，能夠保證評價結(jié)果的準確性、靈活性，從而達到科學評價的目標[3]。關(guān)于指標的選取要建立在多次調(diào)研、探討的條件下，定期進行全面修改和補充，保證經(jīng)濟責任審計工作的效果，更好地服務(wù)于企業(yè)，激勵和管控經(jīng)濟責任人。經(jīng)濟責任審計評價指標體系的構(gòu)建要以有關(guān)法規(guī)制度為參考，將財務(wù)和非財務(wù)指標放在同等位置。其中，非財務(wù)指標是財務(wù)數(shù)據(jù)無法計算的，例如服務(wù)，職工滿意度等內(nèi)容。這類指標反映的是企業(yè)未來的發(fā)展情況。在經(jīng)濟責任審計評價過程中，若是只關(guān)注財務(wù)指標是不科學的，這樣會出現(xiàn)短期投機現(xiàn)象，需要將財務(wù)和非財務(wù)指標放在同等位置，這樣才更能滿足新時代企業(yè)發(fā)展的要求。此外，經(jīng)濟責任審計評價指標體系的構(gòu)建還要堅持與評價范圍掛鉤的原則。對于企業(yè)來說，領(lǐng)導管理人員需要承擔的經(jīng)濟責任范圍才是審計的范圍。領(lǐng)導管理人員的經(jīng)濟責任審計指標需要與他們的經(jīng)濟責任范圍保持一致，這樣更能夠?qū)崿F(xiàn)審計目標。

（二）提升審計人員專業(yè)水平

經(jīng)濟責任審計質(zhì)量對領(lǐng)導干部、對企業(yè)都會產(chǎn)生直接影響，要求審計人員必須具備極強的綜合素質(zhì)。一方面要熟悉經(jīng)濟責任審計的法律制度、運行流程，確保審計工作規(guī)范化開展；另一方面，還必須具備極強的職業(yè)素養(yǎng)，這也是保證審計結(jié)果可靠性的關(guān)鍵。這里的職業(yè)素養(yǎng)包括公正客觀、實事求是的職業(yè)操守，廉潔自律、依法審計的敬業(yè)精神等。面對新時期對審計人員綜合素質(zhì)提出的更高要求，企業(yè)也應(yīng)當提供必要的培訓，從而幫助審計人員的業(yè)務(wù)能力得到提升、知識結(jié)構(gòu)得以更新，在經(jīng)濟責任審計中有更加出色的表現(xiàn)。另外，近幾年企業(yè)緊跟信息時代發(fā)展步伐，推進信息化管理，審計信息化水平也逐漸提升。這種情況下有重點地培養(yǎng)審計人員操作各類應(yīng)用軟件的技巧，可以為審計信息化的推廣奠定扎實的基礎(chǔ)。

（三）構(gòu)建完善的經(jīng)濟責任追究機制

（1）建議建立健全任期經(jīng)濟責任追究機制，明確具體責任追究范圍、認定標準、追究類型、追究職責及權(quán)限，完善相關(guān)工作流程及相關(guān)議事規(guī)則，以確保責任追究有依據(jù)、有標準、有參考，具有指導性和可操作性。（2）在進行責任界定時，應(yīng)多維度、多方位進行考慮，以便精準追責。如：應(yīng)充分考慮前任與后任責任界定、集體與個人責任界定（關(guān)鍵看“三重一大”決策貫徹落實情況，包括內(nèi)容、程序是否合規(guī)等）、領(lǐng)導責任與直接責任界定（具體參見《黨政主要領(lǐng)導干部和國有企事業(yè)單位主要領(lǐng)導人員經(jīng)濟責任審計規(guī)定》）、主觀責任與客觀責任界定、故意責任與過失責任界定、違紀責任與違法責任界定等。責任維度不同，追責力度及追責機構(gòu)均會產(chǎn)生差異。（3）經(jīng)濟責任審計關(guān)口前移，將離任審計轉(zhuǎn)向任中審計，既可以幫助被審計單位及時發(fā)現(xiàn)問題、解決問題、改進管理，幫助被審計單位負責人更好地完成任期經(jīng)濟責任目標，又可以為離任經(jīng)濟責任審計打下基礎(chǔ)，提高審計效率，使審計成果轉(zhuǎn)化更為有效。同時，也可避免“帶病提拔”，確保相關(guān)責任追究“有人可追”。

（四）提升審計結(jié)果質(zhì)量

一是在審前準備階段要加強與其他主體的溝通，了解其他主體運用結(jié)果的條件，比如對證據(jù)的要求等，避免因為證據(jù)等信息不能滿足主體需求而降低結(jié)果利用率。二是在審計實施階段要加強對審計證據(jù)、工作底稿的質(zhì)量復核與控制，保證審計證據(jù)的充分性、適當性，使依據(jù)可靠全面[4]。三是在審計報告階段要加強對審計報告的質(zhì)量控制，審計建議要有理有據(jù)，提出有針對性、可行性強的審計建議，提高被審單位對于審計建議的利用率。同時，應(yīng)根據(jù)各個主體的職責與需求，對不同的問題結(jié)果進行分類，識別出各主體協(xié)同運用審計結(jié)果的機會，形成清晰明了的經(jīng)濟責任審計結(jié)果信息類型分類表。

（五）建立經(jīng)濟責任審計跟蹤機制

首先，審計部門在結(jié)束審計工作之后，需要采用回訪、問卷調(diào)查等方式落實經(jīng)濟責任審計結(jié)果帶來的影響，并通過與各個部門之間的溝通，查看審計報告的有效性，并對審計意見的采納結(jié)果進行統(tǒng)計，然后對收集到的信息進行建檔分類，為后續(xù)的審計工作展開提供良好的案例和數(shù)據(jù)基礎(chǔ)。其次，公開審計結(jié)果報告。審計結(jié)果的公開使經(jīng)濟責任審計具有良好的透明性與公平性，利用輿論提升審計報告在相關(guān)部門的重視程度，并對審計過程進行了相應(yīng)的輿論監(jiān)督。但是，經(jīng)濟責任審計內(nèi)容涉及企業(yè)、資產(chǎn)、人員任免等機密信息，在審計結(jié)果公開時需要確定公開范圍，確保不會有多余的信息泄露。

五、結(jié)束語

綜上所述，經(jīng)濟責任審計是一項非常重要且復雜的工作，有利于經(jīng)濟責任人明確自身的責任，并改正履職層面的問題，更科學合理地使用審計結(jié)果。新時代對經(jīng)濟責任審計的要求越來越高，其作為一項非常關(guān)鍵的監(jiān)督機制，更需要與時俱進，革新審計內(nèi)容和審計方式，提高經(jīng)濟責任人的整體素質(zhì)水平，推動企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展。