王克東

【摘要】近年來(lái)，關(guān)于農(nóng)信系統(tǒng)并購(gòu)的行業(yè)信息尤其活躍，農(nóng)信系統(tǒng)并購(gòu)重組或?qū)⒊蔀橐环N趨勢(shì)，但隨之產(chǎn)生的商譽(yù)資產(chǎn)，農(nóng)信系統(tǒng)卻對(duì)其鮮有關(guān)注分析。文章主要介紹了商譽(yù)在初始計(jì)量、后續(xù)減值、附注披露時(shí)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定及實(shí)務(wù)處理現(xiàn)狀，結(jié)合實(shí)際從并購(gòu)行為面臨的主要問(wèn)題、管理層自利行為、外部監(jiān)督獨(dú)立性缺位及商譽(yù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則仍需完善等方面分析了并購(gòu)商譽(yù)面臨的財(cái)務(wù)困境，最后對(duì)商譽(yù)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范提出對(duì)策建議。

【關(guān)鍵詞】農(nóng)信系統(tǒng)；合并商譽(yù)；減值

【中圖分類號(hào)】F275

隨著經(jīng)濟(jì)下行常態(tài)化趨勢(shì)及新冠疫情影響，農(nóng)信機(jī)構(gòu)面臨的經(jīng)營(yíng)壓力越來(lái)越大。特別是加快推進(jìn)利率市場(chǎng)化進(jìn)程后，2020年以來(lái)全國(guó)各地農(nóng)信系統(tǒng)“抱團(tuán)取暖”現(xiàn)象較為頻繁，或?qū)⒊蔀橐环N趨勢(shì)。如2020年6月常熟銀行入股鎮(zhèn)江農(nóng)商行、2021年3月陜西秦農(nóng)銀行吸收合并鄠邑農(nóng)商行、并購(gòu)西安長(zhǎng)安區(qū)農(nóng)信聯(lián)社，以及廣州農(nóng)商銀行戰(zhàn)略控股韶關(guān)農(nóng)商銀行已正式開(kāi)業(yè)等，銀行業(yè)界掀起了并購(gòu)新浪潮。本輪并購(gòu)浪潮，呈現(xiàn)出以小型銀行，尤其是農(nóng)村金融機(jī)構(gòu)為主導(dǎo)，逐漸形成產(chǎn)業(yè)集聚、優(yōu)化整合當(dāng)?shù)亟鹑跈C(jī)構(gòu)的態(tài)勢(shì)，究其原因仍然是“有形的手”與“無(wú)形的手”資源優(yōu)化配置的產(chǎn)物。無(wú)論是新設(shè)合并、吸收合并或戰(zhàn)略控股等并購(gòu)方式，都離不開(kāi)商譽(yù)會(huì)計(jì)處理。并購(gòu)時(shí)的合并報(bào)表產(chǎn)生的“商譽(yù)”可能成為合并方橫向并購(gòu)維持業(yè)績(jī)?cè)鏊佟⒎埏椮?cái)報(bào)的“利器”，當(dāng)并購(gòu)之后操縱商譽(yù)減值成為慣性手法后，那么它伴隨的減值風(fēng)險(xiǎn)就猶如“黑洞”一樣，可能隨時(shí)暴發(fā)。所以我們需要進(jìn)一步理解什么是商譽(yù)以及本質(zhì)。

一、商譽(yù)會(huì)計(jì)規(guī)定與實(shí)務(wù)處理

（一）商譽(yù)的定義

我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)意義上的商譽(yù)，來(lái)自現(xiàn)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)——企業(yè)合并》第十三條“購(gòu)買(mǎi)方對(duì)合并成本大于合并中取得的被購(gòu)買(mǎi)方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值持股份額的差額，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為商譽(yù)”（以下簡(jiǎn)稱“企業(yè)合并準(zhǔn)則”）[1]。在會(huì)計(jì)計(jì)量中，商譽(yù)源于企業(yè)合并。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——資產(chǎn)減值》，在計(jì)提商譽(yù)減值準(zhǔn)備前“至少應(yīng)當(dāng)在每年年度終了對(duì)商譽(yù)進(jìn)行減值測(cè)試”（以下簡(jiǎn)稱“資產(chǎn)減值準(zhǔn)則”）[2]。減值測(cè)試的實(shí)質(zhì)是對(duì)商譽(yù)的重新定價(jià)，如定價(jià)結(jié)果小于原值，則需要對(duì)商譽(yù)計(jì)提減值準(zhǔn)備。如果企業(yè)商譽(yù)對(duì)應(yīng)的資產(chǎn)產(chǎn)生了不利變化，可能使合并效益低于預(yù)期，此時(shí)就要計(jì)提商譽(yù)減值準(zhǔn)備。商譽(yù)減值準(zhǔn)備計(jì)入企業(yè)損益，不僅會(huì)影響企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表，還會(huì)影響企業(yè)的利潤(rùn)表。

（二）商譽(yù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定

1.準(zhǔn)則要求

（1）初始計(jì)量。企業(yè)商譽(yù)的主要來(lái)源有兩個(gè)方面：自創(chuàng)商譽(yù)、外購(gòu)商譽(yù)。所謂自創(chuàng)商譽(yù)，是企業(yè)內(nèi)部通過(guò)研究、開(kāi)發(fā)、廣告等活動(dòng)的自行創(chuàng)造。而外購(gòu)商譽(yù)主要來(lái)自企業(yè)并購(gòu)[3]，企業(yè)合并產(chǎn)生了商譽(yù)的初始計(jì)量。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)——無(wú)形資產(chǎn)》（以下簡(jiǎn)稱“無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則”）第二條明確規(guī)定“企業(yè)合并中形成的商譽(yù)適用于資產(chǎn)減值準(zhǔn)則和企業(yè)合并準(zhǔn)則”，且第十一條也明確規(guī)定：企業(yè)自創(chuàng)商譽(yù)不可以確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)。

（2）后續(xù)減值。無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則第二條明確規(guī)定“企業(yè)合并中形成的商譽(yù)”適用資產(chǎn)減值準(zhǔn)則，而資產(chǎn)減值準(zhǔn)則第四條明確規(guī)定了“企業(yè)合并形成的商譽(yù)，無(wú)論是否存在減值跡象，每年都應(yīng)當(dāng)進(jìn)行減值測(cè)試”，第二十三至二十五條也對(duì)商譽(yù)減值的具體處理進(jìn)行了規(guī)范。

（3）信息披露。企業(yè)合并準(zhǔn)則第十九條明確了企業(yè)合并發(fā)生的當(dāng)期期末，購(gòu)買(mǎi)方應(yīng)當(dāng)在財(cái)報(bào)附注中披露“商譽(yù)的金額及其確定方法”。資產(chǎn)減值準(zhǔn)則第三十及三十條規(guī)范了商譽(yù)減值的披露要求。

2.實(shí)務(wù)處理

同一控制下的合并不以公允價(jià)值進(jìn)行會(huì)計(jì)計(jì)量。根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，同一控制下的合并不會(huì)產(chǎn)生商譽(yù)，因此賬務(wù)處理主要以非同一控制下的合并為例進(jìn)行闡述。根據(jù)準(zhǔn)則，在非同一控制下的會(huì)計(jì)處理方式與同一控制下的合并完全不同，購(gòu)買(mǎi)方合并成本（支付的對(duì)價(jià)）不論采用何種支付方式（現(xiàn)金、非貨幣性資產(chǎn)、股份）均按公允價(jià)值計(jì)量，當(dāng)合并成本大于合并中取得的被購(gòu)買(mǎi)方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值持股比例的差額，確認(rèn)為商譽(yù)。

（1）控股合并?？毓珊喜r(shí)，商譽(yù)不體現(xiàn)在合并方個(gè)別報(bào)表，而是在合并報(bào)表上反映，合并分錄如下：

借：凈資產(chǎn)（控股子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值）

商譽(yù)（合并成本-被購(gòu)買(mǎi)方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允

價(jià)值×持股比例）

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資（合并成本）

（2）吸收合并。商譽(yù)反映在吸收方個(gè)別報(bào)表上，會(huì)計(jì)處理視支付方式不同而有所區(qū)別。

①支付現(xiàn)金資產(chǎn)：

借：各項(xiàng)資產(chǎn)（被吸收方可辨認(rèn)各項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值）

商譽(yù)（合并成本-被吸收方可辨認(rèn)各項(xiàng)資產(chǎn)的

公允價(jià)值+被吸收方可辨認(rèn)各項(xiàng)負(fù)債的公允價(jià)值）

貸：各項(xiàng)負(fù)債（被吸收方可辨認(rèn)各項(xiàng)負(fù)債的

公允價(jià)值）

銀行存款（合并成本）

②以非貨幣性資產(chǎn)支付，須以公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。例如以股份支付作為對(duì)價(jià)，會(huì)計(jì)分錄如下：

借：各項(xiàng)資產(chǎn)（被吸收方可辨認(rèn)各項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值）

商譽(yù)（合并成本-被吸收方可辨認(rèn)各項(xiàng)資產(chǎn)的

公允價(jià)值+被吸收方可辨認(rèn)各項(xiàng)負(fù)債的公允價(jià)值）

貸：各項(xiàng)負(fù)債（被吸收方可辨認(rèn)各項(xiàng)負(fù)債的

公允價(jià)值）

股本（發(fā)行股份的數(shù)量×每股面值）

資本公積（合并成本-股本金額）

二、農(nóng)信系統(tǒng)并購(gòu)商譽(yù)面臨的財(cái)務(wù)困境

毋庸置疑的是未來(lái)銀行間的并購(gòu)趨勢(shì)，將呈現(xiàn)出以農(nóng)村銀行機(jī)構(gòu)之間并購(gòu)為主導(dǎo)、以增資入股為主要方式的特征。隨著近兩年部分中小銀行，尤其是未上市的農(nóng)村中小金融機(jī)構(gòu)，在經(jīng)營(yíng)發(fā)展、資產(chǎn)質(zhì)量、內(nèi)部控制、審計(jì)質(zhì)量方面或多或少存在一些問(wèn)題，導(dǎo)致農(nóng)信系統(tǒng)并購(gòu)商譽(yù)的財(cái)務(wù)困境主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

（一）并購(gòu)面臨的主要問(wèn)題

1.被收購(gòu)的問(wèn)題銀行往往存在較大存量風(fēng)險(xiǎn)，可能拖累收購(gòu)方優(yōu)質(zhì)銀行的整體業(yè)績(jī)表現(xiàn)。在我國(guó)銀行牌照稀缺，甚至有些地方政府系地方性銀行的最大股東，除非地方性銀行存在自身能力已無(wú)法化解的存量經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，影響到金融穩(wěn)定的局面，否則地方政府一般不會(huì)愿意讓當(dāng)?shù)劂y行被收購(gòu)。因此，在實(shí)際發(fā)生并購(gòu)案例中的被收購(gòu)方銀行往往不良率高企，撥備覆蓋率低且資本金可能存在嚴(yán)重不足而需要“輸血”。而收購(gòu)銀行在收購(gòu)過(guò)程中一般需要承接所有被收購(gòu)銀行的負(fù)債和問(wèn)題資產(chǎn)，因此用于收購(gòu)股權(quán)的資本金中有一部分資金用于解決存量問(wèn)題，如解決歷史包袱、化解處置不良信貸資產(chǎn)等，同時(shí)還存在收購(gòu)時(shí)點(diǎn)尚未暴露的隱性不良風(fēng)險(xiǎn)在未來(lái)持續(xù)暴露的可能性，給收購(gòu)方業(yè)績(jī)，尤其是資產(chǎn)質(zhì)量，造成壓力。

2.并購(gòu)產(chǎn)生的協(xié)同效應(yīng)與預(yù)期存在差距。從目前已完成的并購(gòu)案例來(lái)看，被收購(gòu)方往往存在較大經(jīng)營(yíng)問(wèn)題，并購(gòu)的主要目的在于解決存量風(fēng)險(xiǎn)。然而，基于上述考慮，并購(gòu)過(guò)程中對(duì)于被收購(gòu)方企業(yè)文化、運(yùn)營(yíng)理念、人力資源的考慮相對(duì)不足，對(duì)市場(chǎng)環(huán)境的預(yù)測(cè)不夠準(zhǔn)確，在并購(gòu)后容易產(chǎn)生摩擦和矛盾，不能形成良好的并購(gòu)協(xié)同效應(yīng)，促使經(jīng)營(yíng)成本增加，影響并購(gòu)的協(xié)同效果。

3.并購(gòu)的市場(chǎng)化程度不高。在我國(guó)銀行間的并購(gòu)中，當(dāng)?shù)卣幱谥鲗?dǎo)地位，無(wú)論是處置被收購(gòu)銀行的存量風(fēng)險(xiǎn)，還是將幾家規(guī)模較小的銀行合并升格為跨地域經(jīng)營(yíng)的城、農(nóng)商行，其中政府作為監(jiān)管機(jī)構(gòu)，同時(shí)在大部分情況下作為大股東，對(duì)并購(gòu)的標(biāo)的、價(jià)格、方式、時(shí)間均有舉足經(jīng)重的發(fā)言權(quán)，這就導(dǎo)致收購(gòu)過(guò)程中的市場(chǎng)化程度存在不足?？赡艹霈F(xiàn)收購(gòu)價(jià)格與市場(chǎng)化價(jià)格，標(biāo)的賬面質(zhì)量與真實(shí)資產(chǎn)質(zhì)量出現(xiàn)較大偏差的情況。從短期看影響收購(gòu)方的投資收益，從長(zhǎng)期看對(duì)整個(gè)銀行并購(gòu)市場(chǎng)的市場(chǎng)化交易產(chǎn)生阻礙，影響收購(gòu)方的收購(gòu)積極性，降低并購(gòu)市場(chǎng)的參與活躍度。因此，雖然每個(gè)并購(gòu)案例均有其特殊之處，沒(méi)有統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，但在尊重雙方意愿的基礎(chǔ)上，也要堅(jiān)持市場(chǎng)化原則，才能利好銀行并購(gòu)市場(chǎng)的長(zhǎng)期發(fā)展。

4.支付過(guò)高的并購(gòu)費(fèi)用。從全球并購(gòu)的實(shí)踐看，并購(gòu)的結(jié)果也是有很大不確定性的，并購(gòu)溢價(jià)過(guò)高時(shí)并購(gòu)虧損的概率會(huì)增大，如并購(gòu)溢價(jià)所占并購(gòu)支付價(jià)款的比重達(dá)到50%～60%時(shí)，會(huì)導(dǎo)致并購(gòu)虧損或失敗。利益輸送可能導(dǎo)致并購(gòu)行為定價(jià)過(guò)高。由于大部分的并購(gòu)行為、商譽(yù)會(huì)計(jì)信息披露不符合準(zhǔn)則要求，且不夠充分透明，為利益輸送提供有利空間。確認(rèn)賬面上的高額商譽(yù)，經(jīng)過(guò)穿透分析，可能被并購(gòu)方底層身份就是關(guān)聯(lián)方或其他利益相關(guān)者，由此形成了實(shí)質(zhì)上的利益輸送。

在并購(gòu)過(guò)程中，可能表面上有會(huì)計(jì)師事務(wù)所、律師事務(wù)所、資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)等專業(yè)機(jī)構(gòu)的參與，形式上符合證監(jiān)會(huì)、銀保監(jiān)會(huì)等監(jiān)管部門(mén)信息披露的要求，但即便有專業(yè)機(jī)構(gòu)的參與及監(jiān)管當(dāng)局的監(jiān)管，也很難準(zhǔn)確衡量一個(gè)被并購(gòu)企業(yè)的價(jià)值，同時(shí)很難排除中間存在利益輸送和暗箱操作，導(dǎo)致定價(jià)過(guò)高，為日后商譽(yù)減值埋下隱患。

（二）管理層自利行為

利用商譽(yù)調(diào)節(jié)損益已是業(yè)界公認(rèn)的潛規(guī)則。是調(diào)增還是調(diào)減商譽(yù)減值的幅度，管理層極有可能根據(jù)年度經(jīng)營(yíng)目標(biāo)對(duì)利潤(rùn)特定時(shí)點(diǎn)的需求進(jìn)行調(diào)節(jié)。經(jīng)濟(jì)下行壓力及利率市場(chǎng)化致使經(jīng)營(yíng)狀況不太樂(lè)觀，短期內(nèi)很難改善，或許一次性把商譽(yù)減值做完，使得下一年業(yè)績(jī)逆風(fēng)翻盤(pán)這樣的考慮更加“誘人”。

（三）外部監(jiān)督獨(dú)立性缺位

由于對(duì)商譽(yù)減值的判斷高度依賴人為的主觀性及專業(yè)勝任能力，只有熟悉具體經(jīng)營(yíng)的管理層以及外部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)并購(gòu)業(yè)務(wù)的財(cái)務(wù)情況最為清晰。一旦聘請(qǐng)的審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立性不強(qiáng)，忽視出具的報(bào)告類型對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響而內(nèi)外勾連操縱商譽(yù)，普通的中小股東很難辨識(shí)，往往出現(xiàn)“隧道挖掘”的問(wèn)題。

（四）商譽(yù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則仍需完善

1.減值高度依賴會(huì)計(jì)估計(jì)。商譽(yù)減值測(cè)試屬于重大會(huì)計(jì)估計(jì)，而商譽(yù)估計(jì)本身缺乏統(tǒng)一的判斷標(biāo)準(zhǔn)，依賴于企業(yè)管理層的主觀判斷，不同的利益群體和不同判斷角度會(huì)有較大差異，導(dǎo)致商譽(yù)騰挪空間巨大，存在高度的不確定性。這種不確定性會(huì)嚴(yán)重影響商譽(yù)價(jià)值的判斷，這既是導(dǎo)致商譽(yù)被用于人為操縱利潤(rùn)的重要因素，也是防范商譽(yù)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵所在。

2.商譽(yù)信息披露不夠規(guī)范。商譽(yù)信息披露分為兩方面：一方面是表內(nèi)商譽(yù)信息即企業(yè)商譽(yù)數(shù)額和計(jì)提商譽(yù)的比例；另一方面是表外商譽(yù)信息即企業(yè)商譽(yù)發(fā)生減值的原因以及在商譽(yù)減值測(cè)試中資產(chǎn)組的認(rèn)定、減值測(cè)試流程與操作等非財(cái)務(wù)方面的信息。目前的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則只對(duì)表內(nèi)披露的商譽(yù)信息進(jìn)行了強(qiáng)制性規(guī)定，并沒(méi)有嚴(yán)格規(guī)定表外商譽(yù)信息的披露，這就為管理者操縱商譽(yù)調(diào)整會(huì)計(jì)盈余提供了空間。

三、商譽(yù)減值會(huì)計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)防范對(duì)策

（一）強(qiáng)化省聯(lián)社內(nèi)部監(jiān)督職能

1.加強(qiáng)管理層變更當(dāng)期會(huì)計(jì)信息的審計(jì)力度。由于農(nóng)信系統(tǒng)普遍存在公司治理不健全等現(xiàn)象，董（理）事長(zhǎng)、行長(zhǎng)（主任）在企業(yè)公司治理中扮演著重要角色，而內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性不強(qiáng)，實(shí)際發(fā)揮不了監(jiān)督作用，因此往往在管理層發(fā)生變更后，中小金融機(jī)構(gòu)的監(jiān)事會(huì)、獨(dú)立董事以及負(fù)責(zé)對(duì)其進(jìn)行審計(jì)的審計(jì)機(jī)構(gòu)都需要重點(diǎn)關(guān)注各項(xiàng)財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)指標(biāo)發(fā)生的變動(dòng)及其評(píng)價(jià)。如果變更后出現(xiàn)了營(yíng)業(yè)利潤(rùn)大幅下降的情況，省聯(lián)社可以在每年年終決算或?qū)ｍ?xiàng)檢查項(xiàng)目重點(diǎn)檢查關(guān)于并購(gòu)商譽(yù)的盈余管理情況，關(guān)注農(nóng)信法人機(jī)構(gòu)繼任的管理層是否出現(xiàn)了操縱盈余的管理行為。高管變更對(duì)于農(nóng)信機(jī)構(gòu)來(lái)說(shuō)屬于一個(gè)特殊的時(shí)期，因此更需要加強(qiáng)監(jiān)管，持續(xù)關(guān)注包括變更前、變更時(shí)、變更后各個(gè)時(shí)期的業(yè)績(jī)指標(biāo)變動(dòng)，增強(qiáng)各個(gè)時(shí)期的審計(jì)范圍和審計(jì)質(zhì)量。

2.建立健全激勵(lì)約束機(jī)制，完善業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系。目前對(duì)高管經(jīng)營(yíng)管理能力的評(píng)價(jià)主要依靠的是各項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo)。在這種背景下，勢(shì)必激發(fā)高管的個(gè)人短期投機(jī)行為，如通過(guò)調(diào)節(jié)盈余達(dá)到經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，展示自身經(jīng)營(yíng)能力，對(duì)企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展存在負(fù)面影響。因此，首先需要進(jìn)一步完善企業(yè)的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系，通過(guò)合理的評(píng)價(jià)方式來(lái)對(duì)高管短期行為進(jìn)行約束。另外可以通過(guò)實(shí)施適當(dāng)?shù)募?lì)措施，比如將高管的薪酬福利和企業(yè)經(jīng)濟(jì)增加值等財(cái)務(wù)指標(biāo)掛鉤，合理降低委托代理矛盾，提升企業(yè)信息披露的質(zhì)量，制約高管調(diào)節(jié)盈余管理的行為。

（二）加強(qiáng)商譽(yù)信息披露制度執(zhí)行力度

合并所形成的商譽(yù)，不論其是否存在減值跡象，都應(yīng)至少于每年年度終了進(jìn)行減值測(cè)試。公司應(yīng)結(jié)合可獲取的內(nèi)部與外部信息，合理判斷并識(shí)別商譽(yù)減值跡象。對(duì)商譽(yù)減值的風(fēng)險(xiǎn)，強(qiáng)調(diào)在產(chǎn)生特定減值跡象或每年年度終了時(shí)進(jìn)行減值測(cè)試，要求并購(gòu)中商譽(yù)金額巨大時(shí)，應(yīng)進(jìn)行信息披露。這種做法符合會(huì)計(jì)的謹(jǐn)慎性原則，也著眼于保護(hù)投資者利益。因此，農(nóng)信系統(tǒng)并購(gòu)的整個(gè)環(huán)節(jié)需要全流程、全方位地對(duì)企業(yè)商譽(yù)信息進(jìn)行充分披露。只有同步提供商譽(yù)涉及的財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)信息，才能使商譽(yù)信息更加透明化，有效提升商譽(yù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

（三）提高對(duì)商譽(yù)以及商譽(yù)減值信息的內(nèi)部監(jiān)督

從企業(yè)內(nèi)部來(lái)說(shuō)，主要是加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督。首先應(yīng)加強(qiáng)商譽(yù)初始確認(rèn)時(shí)信息評(píng)估的監(jiān)督，提高信息的真實(shí)性。其次在對(duì)商譽(yù)進(jìn)行減值測(cè)試時(shí)，確保整個(gè)測(cè)試過(guò)程都經(jīng)過(guò)了嚴(yán)格的審批，如需要股東（大）會(huì)審議才能確認(rèn)。

（四）強(qiáng)化外部監(jiān)管與溝通協(xié)調(diào)

并購(gòu)重組的過(guò)程，不可能一帆風(fēng)順，必然涉及諸多利益相關(guān)者的立場(chǎng)與權(quán)衡。逐步完善農(nóng)合金融機(jī)構(gòu)治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)控機(jī)制，維護(hù)地方金融秩序穩(wěn)定是農(nóng)信金融機(jī)構(gòu)的內(nèi)在需求，積極主動(dòng)加強(qiáng)與監(jiān)管部門(mén)的溝通協(xié)調(diào)，尋求化險(xiǎn)政策指導(dǎo)幫助是防范區(qū)域性風(fēng)險(xiǎn)的有效舉措，也是強(qiáng)化金融監(jiān)管部門(mén)監(jiān)管責(zé)任的突出體現(xiàn)。

（五）優(yōu)化外部審計(jì)機(jī)構(gòu)的規(guī)范選擇

從企業(yè)外部來(lái)說(shuō)，一方面由股東（大）會(huì)擇優(yōu)確定審計(jì)機(jī)構(gòu)?？梢赃x擇業(yè)界中規(guī)模大、美譽(yù)度高的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，這樣的機(jī)構(gòu)往往擁有更加嚴(yán)格的審計(jì)程序，可以提高企業(yè)商譽(yù)信息的質(zhì)量。比如對(duì)商譽(yù)減值信息進(jìn)行審計(jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師首先應(yīng)了解被審計(jì)單位自身經(jīng)營(yíng)情況及內(nèi)控環(huán)境，其次查閱相關(guān)內(nèi)部文件，審查減值發(fā)生的原因、依據(jù)及審批程序，確保被審計(jì)單位正確披露商譽(yù)減值信息，否則應(yīng)提請(qǐng)管理層進(jìn)行調(diào)整或考慮審計(jì)報(bào)告的意見(jiàn)類型。

四、結(jié)束語(yǔ)

本文基于農(nóng)信系統(tǒng)并購(gòu)浪潮，就商譽(yù)減值實(shí)務(wù)會(huì)計(jì)問(wèn)題進(jìn)行探討，梳理商譽(yù)減值會(huì)計(jì)處理實(shí)務(wù)中存在的現(xiàn)實(shí)問(wèn)題，結(jié)合筆者自身從業(yè)經(jīng)歷，提出有效的解決對(duì)策。隨著農(nóng)信系統(tǒng)并購(gòu)活動(dòng)的日益增多，預(yù)計(jì)商譽(yù)占資產(chǎn)總額、所有者權(quán)益的比重會(huì)愈來(lái)愈大，同時(shí)經(jīng)濟(jì)下行趨勢(shì)在較長(zhǎng)一段時(shí)期內(nèi)保持常態(tài)化，商譽(yù)減值集聚的風(fēng)險(xiǎn)不容忽視，特別是對(duì)上市交易的農(nóng)信機(jī)構(gòu)來(lái)說(shuō)，商譽(yù)減值對(duì)業(yè)績(jī)表現(xiàn)產(chǎn)生了深遠(yuǎn)影響。因此，農(nóng)信機(jī)構(gòu)應(yīng)重視商譽(yù)減值問(wèn)題，內(nèi)外部加強(qiáng)溝通協(xié)調(diào)，提高商譽(yù)信息披露制度執(zhí)行力度，對(duì)商譽(yù)以及商譽(yù)減值信息加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督。

主要參考文獻(xiàn)：

[1]中華人民共和國(guó)財(cái)政部.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)——企業(yè)合并[M].北京：中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2006.

[2]中華人民共和國(guó)財(cái)政部.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——資產(chǎn)減值[M].北京：中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2006.

[3]耿建新，耿和鈺.商譽(yù)減值測(cè)試及其信息披露探討——基于企業(yè)并購(gòu)視角[J].國(guó)際商務(wù)財(cái)會(huì)，2021（02）：3-8.

[4]沈偉民.拷問(wèn)商譽(yù)減值[J].經(jīng)理人，2018（07）：30-36.

[5]中共中央國(guó)務(wù)院關(guān)于全面推進(jìn)鄉(xiāng)村振興加快農(nóng)業(yè)農(nóng)村現(xiàn)代化的意見(jiàn)[N].人民日?qǐng)?bào)，2021-02-22（001）.

[6]賀若愚，陳雪麗.商譽(yù)減值對(duì)審計(jì)意見(jiàn)的影響[J].國(guó)際商務(wù)財(cái)會(huì)，2020（12）：85-88.

[7]馬旋靈.我國(guó)銀行業(yè)商譽(yù)會(huì)計(jì)處理探析[J].綠色財(cái)會(huì)， 2020（03）：35-38.