任寶堂 新疆新能有限責(zé)任會計師事務(wù)所

2017年，財政部發(fā)布了企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號文件，該新準(zhǔn)則重點改變了企業(yè)經(jīng)營業(yè)績收入的確認時間點和確認的方式。通過建立以控制權(quán)轉(zhuǎn)移為核心的收入確認模式，要求企業(yè)根據(jù)五步法模型確認和計量收入。本文結(jié)合新會計準(zhǔn)則，在合同的識別、履約確認、核算處理、稅務(wù)籌劃等多個方面來重點研究新準(zhǔn)則給企業(yè)內(nèi)部財務(wù)工作帶來的影響，并深入地剖析新準(zhǔn)則的特征，為企業(yè)應(yīng)對新準(zhǔn)則的變化提出更多的建議。

一、新收入準(zhǔn)則對會計處理的影響

（一）新會計收入準(zhǔn)則變動對會計償債能力分析的影響

相較于舊的會計準(zhǔn)則，在經(jīng)過全新的調(diào)整之后，有關(guān)的收入準(zhǔn)則資產(chǎn)負債表、項目或者科目在變更會計準(zhǔn)則的背景下的變動日益的復(fù)雜化。在新收入準(zhǔn)則中“合同資產(chǎn)”“合同負債”等核算科目不再采用舊會計準(zhǔn)則下直接在流動資產(chǎn)項目中做報表的方式解決，變更后則是需要基于核算項目流動性的基礎(chǔ)上進一步地進行區(qū)分，以達到當(dāng)下企業(yè)實際業(yè)務(wù)的核算標(biāo)準(zhǔn)。

（二）新會計收入準(zhǔn)則變動對會計營運能力分析的影響

基于變更收入準(zhǔn)則而言，對于企業(yè)的一些業(yè)務(wù)“應(yīng)收款賬”科目是依舊適用的，如企業(yè)的普通賒銷業(yè)務(wù)，只有在特殊業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)之上完成的才算是“合同資產(chǎn)”。當(dāng)然，還會存在“預(yù)收賬款”的大部分核算內(nèi)容被“合同負債”所替代的現(xiàn)象，造成這一現(xiàn)象的原因主要是企業(yè)預(yù)收客戶款項都需要進一步履行履約義務(wù)形成的，這個時候如果企業(yè)的會計核算只關(guān)注“預(yù)收賬款”，那么將導(dǎo)致的結(jié)果就是降低企業(yè)賬面的價值，對企業(yè)的營銷策略、預(yù)售業(yè)務(wù)等問題產(chǎn)生懷疑，如企業(yè)是否改變營銷策略和方向、是否維持企業(yè)原有的預(yù)售業(yè)務(wù)，以至于財務(wù)在分析企業(yè)營運能力的時候引起不必要的誤區(qū)和麻煩。這對企業(yè)的持續(xù)發(fā)展是一種制約和阻礙，對企業(yè)而言會影響工作效率。

（三）會計核算方面影響

在新會計準(zhǔn)則中，重點要對公司內(nèi)各類產(chǎn)品做好分析，重點選取合同中已經(jīng)發(fā)生了增量成本和歸屬直接成本和對預(yù)期的相關(guān)價格低價贖回，并且還需要增加公司的履約資源，但是不存在存貨固定資產(chǎn)相關(guān)成本。根據(jù)成本產(chǎn)生階段將其分為合同履約成本、合同取得成本，這些合同的成本可以確定為資產(chǎn)使用收入。新準(zhǔn)則更多的是反映了履行義務(wù)和收款付款之間的關(guān)系，并且引入了合同資產(chǎn)和合同負債的概念。與應(yīng)收賬款相比，合同資產(chǎn)需要考慮時間流逝之外的其他因素，對于有直接風(fēng)險的，要列入到合同資產(chǎn)內(nèi)，而應(yīng)收賬款則是企業(yè)擁有的、無條件向客戶收取對價的權(quán)利。與預(yù)收賬款相比，合同負債范圍比較廣，它以履約義務(wù)相關(guān)性為前提，當(dāng)預(yù)收款尚未被企業(yè)收取時，如果能夠認定企業(yè)對這筆款項具有無條件收取的權(quán)利，企業(yè)應(yīng)該對此確認合同負債，換言之，合同負債可以核算實際收到的賬款，也能夠核算業(yè)務(wù)的賬款，與其擁有的收款權(quán)利，要把控在合同文件內(nèi)的各類負責(zé)，要重點強調(diào)合同履約義務(wù)。

二、企業(yè)適應(yīng)新收入準(zhǔn)則的策略探討

（一）健全合同專項管理制度

新收入準(zhǔn)則下，合同管理的重要性不言而喻。合同履約期間的收入確認規(guī)范性需要建立在合同管理制度健全的基礎(chǔ)上，合同專項管理制度中要明確會計監(jiān)督管理職責(zé)，對合同履約進度進行實時掌控，從而盡可能地降低涉稅風(fēng)險。同時，在交易價格確認環(huán)節(jié)，需要委派專業(yè)素質(zhì)高的財務(wù)人員進行跟蹤，對交易價格共同確認。對于交易價格的結(jié)算方式，需要根據(jù)客戶的支付能力和意愿進行選擇。對于合同履約進程需要委派專人進行跟蹤負責(zé)，會計人員要實時了解履約情況，并對各項收入確認時點進行會計處理。合同管理人員還要對合同整體履行情況編制相關(guān)統(tǒng)計表，包括合同基本信息、交易價格、單項履約義務(wù)、時段或者時點確認、稅務(wù)處理等。在期末時，需要財務(wù)人員與合同管理人員共同對履約進度進行核實，并且做出合理的納稅調(diào)整，降低納稅成本，減少稅會差異。

（二）優(yōu)化納稅籌劃方案

在新收入準(zhǔn)則下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)提高履行納稅義務(wù)的及時性，即應(yīng)稅收入或者損失的及時確認和繳納，因此需要對稅法和新收入準(zhǔn)則對收入確認時點進行準(zhǔn)確比較，從而及時進行合理的納稅調(diào)整，減少稅會差異，保障征納雙方的合法利益。同時，對于計稅依據(jù)進行準(zhǔn)確計量，可以保障足額繳納稅款，也可以避免多繳，提倡足額納稅。因此，企業(yè)在既定稅率下，應(yīng)當(dāng)對計稅依據(jù)進行準(zhǔn)確計量，根據(jù)稅法要求來合理調(diào)整會計收入，從而有效保障納稅義務(wù)和權(quán)益。在此情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)成立專門的納稅籌劃小組，加強對稅法和新收入準(zhǔn)則的學(xué)習(xí)，提高合理納稅籌劃水平。

三、結(jié)語

新收入準(zhǔn)則對企業(yè)運行影響比較深刻，要求企業(yè)組織財務(wù)人員對新準(zhǔn)則有重點地理解和學(xué)習(xí)，才能夠靈活地運用新準(zhǔn)則，去調(diào)動企業(yè)內(nèi)部各項資源，并提高企業(yè)經(jīng)營效益，使企業(yè)在激烈市場中長遠發(fā)展。企業(yè)通過強調(diào)合同的觀念，結(jié)合會計準(zhǔn)則的變化，去制定企業(yè)的財會制度，促進企業(yè)運營水平的提升。新收入準(zhǔn)則對財務(wù)工作靈活度要求較高，并且重點強調(diào)收入確認計量方面的要求，增加了更多評估內(nèi)容。要對可變對價做好評估，增強客戶信用風(fēng)險評估，此時要通過大量的數(shù)據(jù)采集及各企業(yè)部門各環(huán)節(jié)的支持，并以此為契機，來促使企業(yè)財融和體系的構(gòu)建。