王子川 浙江越秀外國語學院

金融稅收制度作為影響銀行發(fā)展的重要因素，在不同的國家以及不同的地區(qū)它的發(fā)展是各異的。受到國家體制等多方面因素的影響，發(fā)達國家的金融稅收制度往往經(jīng)過了較為曲折的發(fā)展歷程，已經(jīng)形成了比較成熟的、適應市場經(jīng)濟發(fā)展的體制。而我國作為一個發(fā)展中國家，而且處于向市場經(jīng)濟逐步轉型的國家，它的稅制自然需要進一步的完善和發(fā)展。因此以下首先是對國內外金融稅收制度的比較。

一、銀行業(yè)金融稅收制度的國內外比較

（一）從稅制設計原則來看

發(fā)達國家的金融稅收制度由于經(jīng)歷了較長時間的發(fā)展和完善，在稅制設計上也比發(fā)展中國家要更加具體和完善。國外的稅收設計一般以促進整個經(jīng)濟鏈條的平穩(wěn)運行，在此基礎上減少稅收帶來的超額負擔，在過程中盡量保持稅收的中性性質，與此同時也要促進本國銀行業(yè)的競爭和發(fā)展，相對而言稅收政策較為穩(wěn)定。而我國的市場經(jīng)濟由于發(fā)展較晚，稅收制度的改革遠沒有發(fā)展中國家來的深刻和徹底，因此在稅制設計上容易存在偏差，往往過分看重稅收對國家財政收入的影響，確保稅收中體現(xiàn)的指導思想有利于維護國家財政收入的平穩(wěn)運行和持續(xù)增長，但對稅收是否能夠促進銀行業(yè)間的競爭和發(fā)展考慮較少。

（二）從稅種結構來看

從稅種結構上對中外銀行業(yè)進行分析比較，它們在稅種的結構和數(shù)量上都存在較大差異。外國地區(qū)或者是發(fā)達國家的稅制結構一般是以企業(yè)或者公司所得稅為主體，有的則是以流轉稅為主體過渡到以所得稅為主體。而我國的稅制結構相對而言比較復雜，包括企業(yè)所得稅、營業(yè)稅、房產(chǎn)稅等。我國稅種結構在分布上就比較復雜，存在著多種多樣的稅收種類，稅收的形式也存在多樣性。除此之外，從稅收的數(shù)量來看，我國銀行業(yè)稅收收入主要來源于企業(yè)所得稅和營業(yè)稅?，F(xiàn)如今企業(yè)所得稅已經(jīng)成為我國稅收的第一來源，超過了營業(yè)稅的稅收比重和數(shù)量，而營業(yè)稅在稅收中則位居第二，它遠遠大于其他小稅種的征收標準，已經(jīng)成為商業(yè)銀行納稅的主要稅種，使我國銀行業(yè)在納稅時需要面臨大額的稅負，對商業(yè)銀行的平穩(wěn)運行和健康發(fā)展帶來了不小的阻礙。

（三）從稅收公平性來看

自我國改革開放以來，為了更好地吸引外國企業(yè)來過我國辦廠投資，吸引外資，我國對外商企業(yè)實行大量的優(yōu)惠政策，尤其是在稅收上對其提供了大規(guī)模的優(yōu)惠。這些優(yōu)惠政策不僅適用于外商企業(yè)，同樣也適用于外資銀行，除此之外對外資銀行及其分支機構還有單獨的稅收優(yōu)惠政策，這就造成了我國銀行業(yè)的稅收和外資銀行之間存在著明顯的差別，稅收政策上的區(qū)別對待同樣造成了內資銀行要承擔比外資銀行更多更大的稅收負擔。

稅收制度的制定總的來說要適應國家政治和經(jīng)濟發(fā)展的需要，它由國家在特定歷史時期的政治經(jīng)濟形勢所決定。我國的金融稅收制度從整體來說必然是適應了社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展的需要，但是不可否認的是，在稅收制度的合理性以及公平性上依舊存在欠缺。但自我國推行新稅法以來，基本實現(xiàn)了內外資企業(yè)在稅收制度上的統(tǒng)一，有效的促進了稅收公平，為推動我國的稅制改革和國際社會接軌邁出了重要的一步。

二、現(xiàn)行金融稅制存在的問題

（一）銀行業(yè)實際負稅較重

我國的稅收制度中營業(yè)稅占稅收比重較大，導致商業(yè)銀行要承擔的實際稅負較重。自我國開始實行國有銀行股市上市這一政策后，雖然營業(yè)稅的占比有所下降，所得稅的占比逐漸高出營業(yè)稅成為了稅負第一，但是我國的營業(yè)稅數(shù)量和其他小稅種相比仍然較大，依然是我國的第二大稅種。雖然征收大量的營業(yè)稅可以保證國家稅收政策的平穩(wěn)運行，使其不用受到商業(yè)銀行盈利狀況的影響，能夠更好更快地籌集稅收資金，從而用于國家較大規(guī)模的經(jīng)濟建設活動等。但是它卻忽略了銀行與此同時需要承擔的高額風險，使銀行實際獲得的利潤相對較少。這樣導致的后果就是商業(yè)銀行無論盈虧與否，都要繳納營業(yè)稅，不但提高了銀行業(yè)的實際稅率，與此同時銀行也需要繳納營業(yè)所得稅，實際構成了雙重征稅，這對銀行業(yè)的發(fā)展顯然是不利的，也有礙稅收的公平。從目前征稅的現(xiàn)實情況來看，銀行業(yè)的實際稅率往往在40%以上。稅率之高無論是和國外的銀行相比還是和我國其他行業(yè)相比，都存在較大的差距。

（二）金融創(chuàng)新力度不強

金融稅收制度的其中一個重要作用就是促進金融業(yè)的創(chuàng)新，從而有效支持金融業(yè)的深化改革和持續(xù)發(fā)展?，F(xiàn)階段我國已經(jīng)衍生出了許多的金融工具，例如期貨、利率掉期等。隨著我國經(jīng)濟發(fā)展水平的不斷提高以及和國外合作的愈加頻繁，金融衍生工具的應用將會越來越廣泛，與此同時我國銀行業(yè)的業(yè)務也需要進一步創(chuàng)新和完善。但從目前稅收政策的實際發(fā)展來看，并未適應金融業(yè)的實際發(fā)展需要，稅收上缺乏對新興的金融業(yè)的政策優(yōu)惠，新興的金融業(yè)難以在政策上得到支持和導向。例如對離案金融業(yè)這一新興的金融業(yè)缺乏基本的扶持。這項業(yè)務作為搶占國際市場的制高點普遍得到了各國政府的扶持，雖然風險較大，但是實際發(fā)展前景廣闊，但我國對其優(yōu)惠政策并不大，同時在對離案業(yè)務營業(yè)稅問題的處理上變動十分頻繁，顯然不利于離案金融業(yè)的良好發(fā)展。

（三）內外資銀行在稅收制度上仍存在差異

新所得稅法的推出，在一定程度上促進了我國內外資稅收的統(tǒng)一，但是我國對外資銀行推行的優(yōu)惠政策并不僅僅局限于所得稅方面。例如，對于內資銀行需要繳納的除了營業(yè)所得稅外的城市建設費以及教育費等，外資銀行一律不用承擔。除此之外，在所得稅的政策中，規(guī)定外資銀行可享受五年的過渡期，這完全打破了內外資銀行在稅收政策上的穩(wěn)定和平衡。因此，為了更好地促進兩者之間的協(xié)調發(fā)展，維護公平，需要政府和企業(yè)的共同努力。

在稅收政策中，如果不能很好地促進稅負公平，將會降低我國商業(yè)銀行在國際市場上的競爭力，不利于促進我國銀行業(yè)的健康發(fā)展。不僅使中資銀行在和外資銀行的競爭中處于下風，而且也會影響我國內資銀行在國際市場上的競爭。與此同時也削弱了銀行的資本積累和自我平衡能力，對于我國內資的銀行而言，不管銀行的經(jīng)營是否盈利，必須繳納一定的營業(yè)稅，使銀行業(yè)的發(fā)展舉步維艱，更難談進軍國際市場，參與國際競爭。

三、完善銀行業(yè)稅收制度

（一）推動營業(yè)稅收制度改革

在當前國際競爭頻繁的局勢下，為了更好地推動商業(yè)銀行的發(fā)展，尤其是我國內資銀行的發(fā)展，必須要推動營業(yè)稅制度改革，對現(xiàn)有的稅種進行政策的調整，從而逐步降低營業(yè)稅進而取消營業(yè)稅，主要可以從以下幾點進行考慮。

首先，可以取消營業(yè)稅制度，使銀行業(yè)的金融業(yè)務轉入增值稅的征管范圍。為了有效促進財政政策的穩(wěn)定發(fā)展，可以對中間業(yè)務按照金額等進行一定比例的征稅。同時應該注意，征稅的比例不能大于之前通行的營業(yè)稅的征稅比例，大概設定在百分之三左右。從稅收的長期發(fā)展來看可以逐步對銀行貸款之類的核心業(yè)務參照國際通行法取消營業(yè)稅的征收。其次，可以一定程度上保留營業(yè)稅。保留營業(yè)稅并不意味著依然維持當初的營業(yè)稅征稅比例，而是要做出一定的改變和調整，使用于交通運輸?shù)刃袠I(yè)的稅率逐步降低，同時也可以通過調整營業(yè)稅稅基來進行稅收制度的改革。

（二）加大稅收對金融創(chuàng)新的支持力度

在稅收制度的改革中加強政策設計，使銀行業(yè)在稅收政策的影響下能夠進一步加大創(chuàng)新力度，從而促進銀行業(yè)務的升級和完善。銀行業(yè)由于產(chǎn)品同質化的影響，要想在和其他銀行的競爭中取得優(yōu)勢地位，必須要進行產(chǎn)品的升級和再造，這不但有利于自身服務水平的提高，對整個銀行業(yè)的良性競爭以及健康發(fā)展都會起到積極的作用。我國在進行銀行業(yè)的稅制改革時，必須給衍生金融業(yè)務等以適當?shù)恼邇A斜。在對其稅收制定的過程中，可以借鑒國外關于金融衍生工具稅收政策的相關經(jīng)驗，根據(jù)它們的具體性能和特點，確定明確的征稅對象，以及在征稅過程中應該使用的征稅方法等，在制定稅制的時候一定要秉持科學、公平和有效的原則，促進金融業(yè)務的進一步改革和創(chuàng)新。

（三）規(guī)范稅收征收管理

在稅收制度的改革和完善中，規(guī)范稅收征收的管理也是必須推行的一項方針。好的征稅管理能夠促進稅收的公平，能夠鼓勵征稅企業(yè)進一步地提高自身的企業(yè)競爭力，促進企業(yè)間的良性競爭。如果稅收征收管理缺乏程序性和步驟性，有可能會給稅收過程帶來一定的阻礙和麻煩，不利于企業(yè)的健康發(fā)展，同時對稅收政策也會產(chǎn)生一定的影響。因此應該在稅收改革中簡化繳稅方式，在此過程中也應該盡可能地促進稅收過程的透明化和公開化。增加稅收的透明度，從而有效減少因為稅法變化等原因對納稅人的生產(chǎn)等活動造成的不良影響，對稅收審批的形式進行一系列的創(chuàng)新和改革，明確審批的具體步驟，包括審批對象、審批權限以及審批條件等內容，從而避免審批過程的模糊化，促進審批正常進行。

四、結束語

我國的金融稅收制度和發(fā)達國家相比的確存在明顯的不足，因此，在實際的發(fā)展過程中，必須進行稅收政策的改革和創(chuàng)新，促進我國稅收的良好發(fā)展。在商業(yè)銀行的發(fā)展過程中，由于稅收政策的傾斜以及不公平，導致我國內資的銀行稅負要遠遠大于外資銀行在我國需繳納的稅負，這對于提升我國商業(yè)銀行的競爭力、推動商業(yè)銀行的發(fā)展完全是不利的。在實際稅收政策的調整中必須要秉持公平、公正原則，建立統(tǒng)一的稅收機制，從而促使商業(yè)銀行在發(fā)展過程中能夠對其內部結構和業(yè)務辦理范圍進一步的更新和擴大，使我國商業(yè)銀行在與外資銀行進行競爭時存在一定的優(yōu)勢地位，促進其在國家市場上的競爭和發(fā)展。從當前實際發(fā)展來看，我國商業(yè)銀行的稅收政策存在的問題主要有內外資企業(yè)稅收政策不同一、所得稅較其他行業(yè)繳納比重較大以及現(xiàn)有的稅收政策難以對商業(yè)銀行的創(chuàng)新予以扶持等。在實際的解決過程中就要圍繞這些問題對癥下藥，依據(jù)我國經(jīng)濟的實際發(fā)展情況，針對銀行業(yè)制定明確有效的稅收制度，使商業(yè)銀行在發(fā)展的過程中能夠享受到稅收政策的優(yōu)惠，能夠減少稅負，在此過程中進一步規(guī)范銀行業(yè)的管理，使銀行業(yè)的發(fā)展能夠更加的健康化。同時在征稅過程中也要確保征稅程序的適當以及方法的適當，通過稅收的規(guī)范化管理，一方面促進商業(yè)銀行在國內市場甚至是國際市場的良性發(fā)展，另一方面也能夠依靠稅收來促進我國經(jīng)濟的健康平穩(wěn)發(fā)展、維護國家的長治久安。