□文/ 王 娜

（沈陽大學商學院 遼寧·沈陽）

［提要］ 根據(jù)證監(jiān)會官網(wǎng)顯示：會計造假事件頻頻發(fā)生，不僅影響市場經濟秩序的穩(wěn)定，也對社會產生負面影響。 在當今物質利益誘惑和外界壓力存在的時代，部分會計人員提供虛假的會計信息，違背職業(yè)道德規(guī)范，損害財務報表使用者的利益。 本文針對會計職業(yè)道德建設存在的問題以及道德缺失帶來的危害進行分析，并從高校、企業(yè)、國家、會計人員這四個角度提出防范措施。

當今社會，會計職業(yè)道德缺失問題一直存在，而會計行業(yè)在市場經濟中占據(jù)著重要的作用，各利益相關者需要根據(jù)會計人員出具的財務報告做出相應的決策，影響著國民經濟的發(fā)展和資本市場的運行。會計職業(yè)道德規(guī)范了會計人員從事會計工作時應該遵守的準則，對會計人員的行為起著約束的作用，進而影響著會計整個行業(yè)，乃至社會的發(fā)展，因此加強會計職業(yè)道德建設刻不容緩。

一、會計職業(yè)道德建設存在的問題

（一）會計人員缺乏敬業(yè)精神，道德觀念薄弱。 在現(xiàn)實生活中，會計人員的工作環(huán)境極其復雜，非常容易受到人情、金錢、權利等外界因素的干擾，進而影響會計人員的判斷。并且會計人員的職業(yè)道德水平表現(xiàn)的參差不齊，有的人忠于職守、恪守本分，能以高標準嚴格要求自己，即使面對外界的誘惑，也能做一個遵紀守法的好公民、合格的會計從業(yè)人員；而有的人容易受到物質利益的誘惑，不重視精神價值的培養(yǎng)，不能堅守自己的本心，缺乏敬業(yè)精神，對道德意識的認知薄弱，無視法律法規(guī)的要求，違背會計職業(yè)道德的規(guī)范，配合他人非法篡改會計數(shù)據(jù)，提供虛假的資產負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表等財務報表，惡意的欺瞞會計師事務所和國家審計機構。

（二）懲罰機制不健全。 2019 來以來，證監(jiān)會累計對 22 家上市公司財務造假行為立案調查。對18 起典型案件作出行政處罰，向公安機關已送6 起財務造假涉嫌犯罪案件。財務造假一直屢禁不止的原因之一是懲罰機制不健全。目前，我們國家不管是對造假單位還是對給企業(yè)實施審計的會計師事務所，當財務造假事情發(fā)生時，一般采取行政處罰，常見的懲罰手段是罰款，這種懲罰制度不夠詳細、全面，并且懲罰力度過于輕，對企業(yè)造假沒有起到很好的震懾作用，企業(yè)寧愿冒著風險也要進行會計造假。

（三）監(jiān)督體系不完善。 會計人員編制的財務報表，最終是要公開、透明地上傳到網(wǎng)站，提供給社會公眾。但是，大多數(shù)的社會公眾并不是專業(yè)的會計人員，對會計知識也并不是很了解，所以對會計信息質量的要求也不是很高。因為這種信息不對稱使得會計人員利用社會公眾的弱項，使用專業(yè)的會計造假手段，例如虛構關聯(lián)方交易，簽訂假的購貨合同，開具假的銷售發(fā)票，填制假的會計憑證，實現(xiàn)虛增資產和收入的目的，增加不真實的利潤。也可以通過低估負債的方式進行會計造假，預計負債是企業(yè)未來很有可能會發(fā)生的一筆支出，按照會計準則的規(guī)定，會計信息質量要求中的謹慎性原則，要將其確認為企業(yè)的一項負債，不得低估負債，虛增利潤。這些專業(yè)的知識如果社會公眾不知道，難以發(fā)現(xiàn)造假的痕跡，很可能被虛假的財務報表欺騙，社會公眾就起不到監(jiān)督的作用。

（四）高校及企業(yè)不重視會計文化。文化在行業(yè)中發(fā)揮著潛移默化的作用，對于提升會計人員職業(yè)道德是至關重要的，必須要強調“文化”的隱形手段。會計職業(yè)道德建設是一個長久的過程，從大學選擇了會計這個專業(yè)開始，貫穿會計職業(yè)生涯最后到會計工作結束，都需要學習會計文化，加強德育培養(yǎng)。但是，從現(xiàn)實情況來看，不僅高校沒有做到專業(yè)理論與德育并重，企業(yè)內部同樣權重視專業(yè)能力而忽視了職業(yè)道德建設，這對于會計人才的質量培養(yǎng)是不利的。會計人員對于會計文化接觸的不夠深入，就不能從內心樹立職業(yè)道德觀念，在實際工作中容易產生立場的動搖。

二、會計職業(yè)道德缺失的危害

（一）陷入誠信危機。 一方面財務造假一旦被發(fā)現(xiàn)，就會被公布于眾，在當前大數(shù)據(jù)時代下，信息傳播如此迅速，企業(yè)的丑聞馬上就會被得知，企業(yè)會面臨一系列的麻煩，例如股價下跌、投資者撤資、供應商催款、銀行將其列入失信名單、員工辭職等問題，這些都是企業(yè)信譽受損的表現(xiàn)；另一方面會計人員違背法律法規(guī)，不遵守職業(yè)道德、不遵守誠信的行為也被揭露出來，嚴重損害了會計人員的形象和行業(yè)地位，不僅對會計人員自身帶來不利的影響，而且使得其他行業(yè)對會計專業(yè)產生質疑的態(tài)度，引發(fā)誠信危機。

（二）損害市場經濟的發(fā)展。會計造假事件大多發(fā)生在上市公司，在我國，一家公司要成為上市公司必須要滿足條件，一般經營規(guī)模較大，股本總額不能少于3，000 萬元，同時要滿足3年連續(xù)盈利。這就意味著這家上市企業(yè)將會帶動周圍經濟和相關產業(yè)的發(fā)展。如果出現(xiàn)會計造假，那么勢必會影響市場經濟的發(fā)展。而且，會計信息失真也會損失國家的利益。會計人員通過虛增收入、低估費用的方法從而達到虛增利潤的效果，會影響利益相關者的決策，例如投資者會增加投資、小股民也會購買企業(yè)股票、銀行會增加放貸金額、獲得國家的扶持力度等。相反的，如果會計人員虛增費用、低估利潤實現(xiàn)偷稅漏稅，阻礙了國家稅務部門的稅收工作，減少了國家財政收入，損害了國家的利益?？傊?，只要會計人員違背了會計信息的質量要求，就會產生消極的后果。

三、會計職業(yè)道德建設對策

（一）高校增強職業(yè)道德教育。高校是培養(yǎng)會計人員的主力軍，必須強調專業(yè)技能和道德素養(yǎng)并重，培養(yǎng)社會主義價值觀和優(yōu)秀品德的全能型人才，實現(xiàn)全方位育人。

思想政治理論課是立德樹人的關鍵課程，教育引導大學生形成正確理論認知與價值認同。將“課程思政”融入會計專業(yè)教學體系，并不是單純的開設一門思想政治課程，而是將思政教育融入到專業(yè)課程教育中，兩者達到相輔相成的狀態(tài)。在財務會計、管理成本會計中將業(yè)務處理的原理講解透徹，避免學生在日后的實踐操作中觸犯會計道德；在審計課程中將注冊會計師實施的審計程序的流程講授給同學們，更好地了解會計人員可能會采取的舞弊手段，要加強會計從業(yè)人員的道德教育，培養(yǎng)會計人員的職業(yè)操守，強化會計人員遵守法律法規(guī)的意識。

（二）提高違規(guī)成本。 一是加大會計造假的懲罰力度。會計造假事件頻頻發(fā)生的原因之一是違法成本太低，即使企業(yè)財務報表舞弊的情況被發(fā)現(xiàn)，相關部門會對其采取處罰措施，主要是罰款、通報批評及警告等行政處罰。但是這些措施并不會給企業(yè)帶來致命的打擊，會計造假給企業(yè)帶來的利大于弊，所以企業(yè)存在僥幸心理，并且認為被發(fā)現(xiàn)了也不要緊。從這一點來看，國家相關部門必須采取強有力的措施，實行嚴格的處罰手段。對此，證監(jiān)會也提出相應的表示，對造假上市公司嚴格執(zhí)行退市制度，下一步將繼續(xù)建立常態(tài)化退市機制作為全面深化資本市場改革的重要內容，切實強化退市監(jiān)管力度，加快制定落實投資者保護相關制度。二是完善會計法律體系建設。會計專業(yè)知識與實際操作處理流程一直都在發(fā)生著變化，相應的規(guī)范會計人員行為的法律法規(guī)也必須與時俱進，要具有實用性和參考價值，使得會計人員進行業(yè)務處理時能有章可循，并且要特別注意存有法律漏洞的地方，防止心懷不軌之人鉆空子。同時要保證法律法規(guī)的執(zhí)行力，將會計職業(yè)道德納入法律法規(guī)。

（三）建立獎勵機制，增強技能培訓。 進行財務造假的會計人員分為兩類：一類是出于外界的利益誘惑和壓力導致意志不堅定，進行配合造假；另一類是信息技術知識不到位，被不法分子鉆了空子，出于無意識的犯錯。

對于第一類的會計人員可以采取以下措施，相關部門應制定獎勵機制，提供豐厚的條件，盡可能地解決他們生活上以及工作中面臨的問題，刺激會計人員樹立一個良好的形象，在企業(yè)中營造一個高素質的工作氛圍。同時，可以在互聯(lián)網(wǎng)渠道中對于嚴格遵守會計職業(yè)道德的人員進行公開的表揚與宣傳，增強他們的責任感與自豪感。

互聯(lián)網(wǎng)與會計的融合豐富了財務人員的工作內容，云計算、區(qū)塊鏈、財務共享服務中心的出現(xiàn)，漸漸成為了會計工作的常態(tài)化，雖然實務操作更加方便快捷，但是對會計人員的要求更高。會計人員不僅需要具備專業(yè)知識，也要擁有信息技術手段，防止被心懷不軌之人非法進入財務軟件系統(tǒng)進行惡意編造、盜取數(shù)據(jù)，造成會計信息失真，最終損害企業(yè)的利益。同時，企業(yè)要定期開展培訓工作，讓會計人員熟悉財務軟件的相關操作流程，加強信息技能。

（四）加強企業(yè)內部控制。注冊會計師對一家企業(yè)進行審計時，一定會了解、檢查、測試企業(yè)的內部控制，這是注冊會計師在實施實質性程序之前必須要進行的一項工作，通過企業(yè)內部控制的完善與否，決定著注冊會計師是否應該相信企業(yè)會計人員嚴格按照會計職業(yè)道德的標準出具財務報告。所以說，一個完善的內部控制能有效防止財務造假的發(fā)生，能提升會計人員對職業(yè)道德意識的自覺性。

根據(jù)以往財務造假的案例分析，一家進行財務造假的企業(yè)，其內部控制往往存在問題，不能對企業(yè)各方面進行管理，難以實施審計的監(jiān)督，恰恰為有財務造假想法的人員提供了機會。例如，曾經的康美藥業(yè)財務造假惡性事件，當時在市場上引起了轟動。從其財務造假的內部原因進行解析，發(fā)現(xiàn)康美藥業(yè)的內部控制設計存在不合理，既沒有很好地限制管理層的權利，也沒能約束會計人員的行為規(guī)范，為財務造假的發(fā)生提供了機會。企業(yè)完善的內部控制能有效地保證會計信息的真實性，如實地反映企業(yè)的財務狀況和生產經營活動，防范財務舞弊、財務造假的發(fā)生，對于會計職業(yè)道德的建設至關重要，因此必須要加強企業(yè)的內部控制，不能形同虛設。

（五）加強會計人員對案例反思。在會計職業(yè)道德體系建設過程中，會計人員對于案例進行學習、反思也是一種必備的方法和途徑。無論是即將踏上社會從事會計行業(yè)的高校學生還是已經在企業(yè)工作的會計人員，都必須認識到財務案例對于會計職業(yè)道德建設的重要性和不可或缺性。既然選擇會計這個行業(yè)，就要積極主動地關注企業(yè)案例，從正面的案例中認識到自己的不足，促進自身向正確的方向學習；從反面的案例中吸取教訓，清楚地意識到錯誤的根源所在，在實際工作中避免錯誤的發(fā)生。

對案例進行反思是一個長久的過程，從接觸會計知識時就應該開始。在高校會計專業(yè)的教育體系中，老師會把企業(yè)的實際案例穿插在教學中，讓同學們進行探討，但是這種案例教學的模式沒有促進會計職業(yè)道德建設，同學大多是為了應付老師安排的學習任務，沒有達到學生對案例學習的效果，因此建議每一位同學都要對案例做出反思小結。在實際工作中，企業(yè)可以定期組織案例探討活動，引導會計從業(yè)人員自覺發(fā)現(xiàn)自身工作中的不足，及時糾正錯誤，提升自我職業(yè)道德建設。

四、結語

當前會計職業(yè)道德仍處于建設之中，筆者認為它也會一直進行下去，只要財務造假事件還發(fā)生、市場上還存在著相互的利益，就需要不斷地完善會計職業(yè)道德建設。那么解決這一問題的途徑，不僅需要提高會計人員遵守職業(yè)道德的意識，還需要高校注重德育的培養(yǎng)，同時企業(yè)一方面要約束會計人員的職業(yè)行為，另一方面要建立有效的內控控制制度，促進會計職業(yè)道德建設，最后需要國家發(fā)揮“無形的手”，完善會計相關的法律法規(guī)，通過法律強制力保證會計職業(yè)道德的建設。