□文/田 欣

（西安石油大學(xué) 陜西·西安）

［提要］伴隨著我國市場化進程的逐步加快，企業(yè)在體制改革過程中有眾多內(nèi)部管理問題已暴露出來。內(nèi)部審計作為企業(yè)預(yù)防內(nèi)部風(fēng)險的主要環(huán)節(jié)，有利于企業(yè)健康可持續(xù)發(fā)展。企業(yè)經(jīng)過有效的內(nèi)部審計，不僅能對財務(wù)會計信息的準確性及其真實性進行改善，同時還能有效監(jiān)督和評價企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營及管理活動，進而為企業(yè)戰(zhàn)略目標的落實提供重要的保證?；诖?，本文概括分析企業(yè)內(nèi)部審計工作的重要性，探討企業(yè)內(nèi)部審計風(fēng)險及形成的原因，著重研究企業(yè)內(nèi)部審計風(fēng)險防范對策，僅供同行參考和借鑒。

內(nèi)部審計主要是指企業(yè)在開展有關(guān)工作的過程中，在管理之外的一種獨特的審計管理模式。企業(yè)通過內(nèi)部審計工作的開展，不僅可對管理中存在的風(fēng)險問題進行有效的識別，同時能有效提升企業(yè)的綜合管理水平。內(nèi)部審計的工作是當前社會企業(yè)建設(shè)及管理中非常重要的一項手段，將企業(yè)內(nèi)部審計工作的作用充分發(fā)揮出來，可對企業(yè)的營運情況進行準確的把握，繼而促進企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，有效提升企業(yè)的穩(wěn)定性。

一、企業(yè)內(nèi)部審計工作的重要性

（一）自我監(jiān)控作用。在現(xiàn)階段企業(yè)內(nèi)部的審計工作中，自我監(jiān)控的作用主要在以下四個方面得以體現(xiàn)：（1）貫徹落實監(jiān)督控制的經(jīng)營方針及計劃。人們經(jīng)常會說，良好的開始就已經(jīng)為成功做了一半的準備。伴隨著我國社會的高速發(fā)展，企業(yè)在經(jīng)營管理的過程中，必須要打“有準備之仗”。與下一階段中企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的目標相結(jié)合，企業(yè)通常情況下都會制定針對性的階段任務(wù)，因此其可通過對被審計單位方針計劃的落實，進行有效的評價及檢查。（2）確保所監(jiān)控信息的真實性及可靠性。內(nèi)部審計可有效評價和檢查被審計單位所提供的數(shù)據(jù)信息等，查看其是否具備真實性和準確性，同時保證每一個部門之間的信息傳遞渠道，都具備暢通性。（3）內(nèi)部審計是在受托經(jīng)濟責(zé)任下產(chǎn)生的。內(nèi)部審計可對被審計單位責(zé)任人是否有效完成其所負經(jīng)濟責(zé)任的各項指標進行檢查，并合理準確地評價責(zé)任人的工作。（4）對企業(yè)經(jīng)營過程中各項財產(chǎn)的安全性及完整性進行監(jiān)督和把控。內(nèi)部審計可對被審單位的一系列工作進行判斷和查詢，進而將存在的問題找出來，為企業(yè)財產(chǎn)的安全及完整性提供保證。

（二）自我促進作用。在現(xiàn)階段企業(yè)內(nèi)部的審計工作中，自我促進的作用主要體現(xiàn)在以下兩個方面：（1）加強自我約束。內(nèi)部審計可對被審計單位自行制定的制度，進行定期或者不定期的檢查，如有問題出現(xiàn)必須要及時指出，使其能夠快速地改正。同時，在經(jīng)營管理的過程中，增強被審計單位的規(guī)范性，使其能夠嚴格遵照法律法規(guī)以及有關(guān)制度進行工作，加強被審計單位的自我約束至關(guān)重要。（2）內(nèi)部審計的工作可對企業(yè)中每一個工作環(huán)節(jié)的改善起到促進作用。內(nèi)部審計經(jīng)有效審核企業(yè)的相關(guān)活動，對存在的問題進行揭露，同時提出深入優(yōu)化工作的建議，促使企業(yè)自我改善。

二、企業(yè)內(nèi)部審計風(fēng)險的特點

（一）普遍性。企業(yè)內(nèi)部審計活動及其風(fēng)險之間的主要關(guān)系是對立的，任何一項審計活動，都會致使對應(yīng)審計風(fēng)險的發(fā)生，不管是哪一個步驟出現(xiàn)失誤，都會加大企業(yè)內(nèi)部審計的風(fēng)險，進而致使企業(yè)內(nèi)部審計的風(fēng)險不斷擴大。

（二）無意性。企業(yè)內(nèi)部的審計風(fēng)險主要包括兩方面內(nèi)容：其一為職業(yè)風(fēng)險；其二為審計工作風(fēng)險。因為審計工作具有較大的范圍，所涉及的項目眾多，不管是存在的客觀因素，還是存在的外部因素，都極有可能出現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部審計的風(fēng)險。因為企業(yè)人員對審計風(fēng)險是在毫不知情的情況下接受的，自然其風(fēng)險帶來的嚴重后果也是需要其承擔的，所以針對存在的失誤等情況，若企業(yè)內(nèi)部審計人員判斷出現(xiàn)失誤，或者沒有揭示，都會使內(nèi)部審計的風(fēng)險加大。

（三）客觀性。企業(yè)內(nèi)部審計工作從本質(zhì)上來講，是控制自我約束及管理的一種行為，其主要服務(wù)于企業(yè)本身。在企業(yè)的環(huán)境中有效展開內(nèi)部審計工作，從一定程度上來講，使得審計風(fēng)險的系數(shù)有所增加。如果審計工作的相關(guān)事項，與其他單位有關(guān)系，那么審計工作人員很難對其進行調(diào)查和取證。

（四）擴大性。如果委托于社會審計單位，其存在的設(shè)計風(fēng)險只受限于所約定的項目內(nèi)容。但是，在企業(yè)中，其作為企業(yè)的一種職能部門，其審計的范圍不單單只有企業(yè)的財務(wù)領(lǐng)域，同時其可按照管理的需要，把企業(yè)中不同的經(jīng)濟管理行為，都當作是內(nèi)部審計的對象。所以，內(nèi)部審計范圍的擴大，會使得審計風(fēng)險的范圍也不斷增大。

三、企業(yè)內(nèi)部審計風(fēng)險及形成的原因

（一）審計風(fēng)險?，F(xiàn)階段，企業(yè)內(nèi)部審計風(fēng)險可被表述為：企業(yè)內(nèi)部的審計機構(gòu)及工作人員，在內(nèi)部審計本企業(yè)的經(jīng)營活動過程中，因為財務(wù)資料存在的錯誤、內(nèi)控存在的缺陷以及依靠自身判斷而與實際不符等情況的發(fā)生，在進行審計總結(jié)時提供了不合理、不恰當?shù)囊庖娫u價，進而嚴重影響了企業(yè)的經(jīng)濟活動，所以必須要承擔相應(yīng)的責(zé)任及損失。因此，做好企業(yè)內(nèi)部審計的工作至關(guān)重要，其與企業(yè)的健康穩(wěn)定發(fā)展及各項工作的有效展開有非常直接的聯(lián)系。

（二）形成的原因

1、內(nèi)部審計風(fēng)險形成的客觀原因。（1）內(nèi)部審計法規(guī)體系不健全不配套。企業(yè)內(nèi)部審計法規(guī)的效力等級比較低，并且操控性不強，有非常顯著的滯后現(xiàn)象存在。企業(yè)內(nèi)部人員在進行審計的過程中，只能依靠自身的經(jīng)驗及知識，對其進行有效的分析和判斷，從而使得審計工作的難度有所增加，在一定程度上對審計結(jié)果的準確性及客觀性造成了影響，繼而無法規(guī)避審計風(fēng)險的發(fā)生。（2）企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)建立模式不合理，獨立性不強。當前，仍舊有眾多企業(yè)并未建立獨立的審計機構(gòu)，有一些企業(yè)將審計機構(gòu)放在財務(wù)部門，而有些企業(yè)則將其與監(jiān)察機構(gòu)及紀檢機構(gòu)放在一起，沒有從根本上形成完全意義的獨立。對于此種情況下的企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)，因為受環(huán)境因素的影響，導(dǎo)致內(nèi)部審計工作無法有效的展開。（3）內(nèi)部質(zhì)量控制制度不健全，審計管理體制不完善?，F(xiàn)階段，有眾多企業(yè)的內(nèi)部審計部門，并未創(chuàng)建科學(xué)完善的內(nèi)審評價及監(jiān)督體系。同時，對于企業(yè)的內(nèi)部審計項目而言，缺乏從程序到實踐詳細的監(jiān)管及評價機制。還有部分審計機構(gòu)到現(xiàn)在都沒有完整的審計工作底稿，不僅沒有將事前的計劃工作及報告期間的審計復(fù)核工作做好，同時更談不上審計質(zhì)量的保證，使得防范的風(fēng)險有所降低。

2、內(nèi)部審計風(fēng)險形成的主觀原因。（1）內(nèi)部審計人員自身素質(zhì)的影響。審計工作人員的素質(zhì)主要包括：專業(yè)能力、相關(guān)經(jīng)驗、審計的綜合素養(yǎng)及工作職責(zé)等。伴隨著內(nèi)部財務(wù)審計工作不斷向經(jīng)濟領(lǐng)域及管理領(lǐng)域的擴展，在審計機構(gòu)中，也要確保工作人員構(gòu)成的多元化，既要具備懂得財務(wù)及審計的人才，同時還必須要具備對企業(yè)各項專業(yè)都精通的人才。（2）內(nèi)部審計人員選用審計程序和方法的影響。因為受到審計程序缺乏規(guī)范性的影響，在具體工作的開展過程中，基本不會有太多人按照相關(guān)的程序開展業(yè)務(wù)，在對審計工作進行取證時，具有較大的隨意性，進而導(dǎo)致有些極為重要的審計內(nèi)容被遺漏，同時也沒有收集到充分可靠的審計證據(jù)，使審計的結(jié)構(gòu)與實際情況不符合，進而致使審計風(fēng)險的發(fā)生。

四、企業(yè)內(nèi)部審計風(fēng)險防范對策

（一）加強審計人員的職業(yè)素養(yǎng)。參與企業(yè)內(nèi)部審計的工作者，通常都是企業(yè)內(nèi)部的工作人員，其具備的經(jīng)驗及能力，會直接影響到審計的結(jié)果。所以，為了有效提升企業(yè)內(nèi)部審計的質(zhì)量，必須要選聘一些專業(yè)能力過硬、具備豐富知識儲備并且熟練掌握企業(yè)的經(jīng)營業(yè)務(wù)的復(fù)合型人才。同時，企業(yè)必須要加強對相關(guān)工作人員的在職培訓(xùn)，只有考試合格才能通過年度檢查，應(yīng)仔細掌握審計的相關(guān)知識及技能，組織審計人員對新的審計技術(shù)及方法進行學(xué)習(xí)，從而有效提高其設(shè)計的查證能力及協(xié)調(diào)能力，同時為企業(yè)內(nèi)部審計人員業(yè)務(wù)水平的提升提供重要的保證。同時，還可邀請相關(guān)的專家，定期到企業(yè)開展座談會或者講座，與行業(yè)的具體特點相結(jié)合，堅持缺什么補什么的原則，加強對審計人員的知識培訓(xùn)力度，從根本上提升企業(yè)內(nèi)部審計人員的業(yè)務(wù)水平，進而有效降低內(nèi)部審計的風(fēng)險。另外，還可組織相關(guān)審計人員到現(xiàn)場進行學(xué)習(xí)，通過以審代訓(xùn)及聯(lián)合審計的形式，對重點的審計案例進行有效分析和研究。除此之外，企業(yè)著重增強內(nèi)部審計工作人員的職業(yè)道德和綜合素養(yǎng)也是至關(guān)重要的，從思想道德上約束審計工作人員的行為，使其能夠樹立正確的風(fēng)險防范意識，為每一位工作人員都能夠恪守職業(yè)道德規(guī)范提供重要的保證。

（二）保證內(nèi)部審計的獨立性。實施企業(yè)內(nèi)部審計的主要環(huán)境就是公司的治理結(jié)構(gòu)，其是推進企業(yè)內(nèi)部審計工作有效展開并充分發(fā)揮審計功能作用的前提和根本，必須在公司治理中加入內(nèi)部審計工作，才可全方面系統(tǒng)地理解內(nèi)部審計在經(jīng)濟活動中的重要地位，繼而將其作用真正地發(fā)揮出來。

企業(yè)內(nèi)部的審計機構(gòu)，是企業(yè)內(nèi)部所設(shè)的一種機構(gòu)，其具有相對獨立的性質(zhì)。從審計工作的有效性及獨立性來看，領(lǐng)導(dǎo)越有層次，所保障的權(quán)益越高。除此之外，不管是在管理體制的方面，還是在經(jīng)費審計的方面，都要為審計機關(guān)的獨立性提供保證。企業(yè)內(nèi)部應(yīng)為內(nèi)部審計工作提供單獨的審計經(jīng)費，做到?？顚Ｓ?，進而為審計的獨立性不被損害提供保證。

必須要堅持獨立性原則，繼而將內(nèi)部審計工作的權(quán)威性充分發(fā)揮出來。審計的機構(gòu)以及工作人員必須要與其他職能部門相獨立，不參與，也不負責(zé)其他職能部門的工作。同時，審計機構(gòu)及相關(guān)工作人員有權(quán)利根據(jù)自己的所需，對審計項目進行選擇，繼而對審計的重點進行確定，并對審計的計劃進行編制，有效地實施審計的程序，進而將其權(quán)威性得以充分有效的發(fā)揮。

（三）構(gòu)建良好的內(nèi)部審計環(huán)境。對于企業(yè)內(nèi)部的審計工作而言，有效開展審計工作具有至關(guān)重要的意義，對于提高內(nèi)部審計工作質(zhì)量，將單位近期、遠期的發(fā)展目標進行明確，從而為企業(yè)的良好可持續(xù)發(fā)展提供充足的動力支持。為了完善企業(yè)內(nèi)部審計制度，在管理層方面應(yīng)對審計工作引起重視，作為企業(yè)內(nèi)部的基層工作人員來說，也應(yīng)積極配合上級的工作規(guī)劃，以更強烈的責(zé)任感投身于工作中。在上級管理方面而言，應(yīng)向基層大力宣傳審計工作的實際意義，讓確保企業(yè)能夠在實際的審計工作進行中快速形成高度管理意識。在規(guī)范企業(yè)內(nèi)部審計形式、方案事件等方面的重要標準與基礎(chǔ)。因此，對企業(yè)內(nèi)部審計的制度而言，在建立的過程中應(yīng)堅決遵守國家法律法規(guī)，不能背離法律。除此之外，企業(yè)內(nèi)部還通過落實責(zé)任制的管理模式，將具體的工作任務(wù)、責(zé)任，落實到每一個經(jīng)濟責(zé)任審計人員的身上。這樣有利于提升審計人員在工作中的積極性、協(xié)調(diào)性。建立審計工作任務(wù)中的考評制度，督促員工盡力完成自己所負責(zé)的任務(wù)。

五、結(jié)語

總而言之，在企業(yè)內(nèi)部進行審計的過程中，仍舊面臨著眾多風(fēng)險問題，只有提出對應(yīng)的解決策略，才能有效增強企業(yè)內(nèi)部的管理工作。內(nèi)部審計不僅是對企業(yè)工作的監(jiān)督，同時也是完善企業(yè)制度、規(guī)范企業(yè)各項經(jīng)營行為的主要方式。其盡管可促進企業(yè)經(jīng)濟的發(fā)展，但是也存在著一定的風(fēng)險性，不管是來源與客觀因素的疏忽，還是主觀層面的影響，都會直接或間接地影響企業(yè)的經(jīng)濟效益。所以，必須要高度重視審計風(fēng)險，加強審計意識，進而最大限度地避免并預(yù)防審計的風(fēng)險，其是企業(yè)目前審計工作中所面臨的主要任務(wù)，同時也是提升審計質(zhì)量的關(guān)鍵。