桑 棋

一、前言

眾多新興行業(yè)在科技的創(chuàng)新浪潮中誕生，推動了經(jīng)濟發(fā)展。企業(yè)財務(wù)數(shù)據(jù)呈現(xiàn)爆發(fā)式的增長態(tài)勢，同時也大大增加了審計工作者的工作量，黨的十九大以來審計全覆蓋的實行更是讓審計的難度越來越大。政府審計也同樣面臨著技術(shù)創(chuàng)新的挑戰(zhàn)。我國傳統(tǒng)政府審計模式還需要進一步優(yōu)化改進，區(qū)塊鏈技術(shù)與審計模式融合，能有效提高政府審計的質(zhì)量。

二、區(qū)塊鏈技術(shù)基礎(chǔ)

（一）區(qū)塊鏈技術(shù)概念

區(qū)塊鏈技術(shù)是基于密碼學發(fā)展而來的，在密碼學的基礎(chǔ)上，加以應(yīng)用智能合約和P2P 網(wǎng)絡(luò)協(xié)議等計算機信息技術(shù)產(chǎn)生的，又被大家稱作分布式賬簿技術(shù)。它是在大數(shù)據(jù)時代下各類信息技術(shù)的融合，不僅有技術(shù)邏輯層面上的支撐，還有經(jīng)濟邏輯層面保障，特點鮮明，區(qū)塊鏈技術(shù)可以在各種無組織化的環(huán)境中保持較好的協(xié)同型分步作業(yè)。區(qū)塊鏈技術(shù)可分為公有區(qū)塊鏈和行業(yè)區(qū)塊鏈。

1.公有區(qū)塊鏈。公有區(qū)塊鏈的范圍較大，參與其中各組織都可以平等的參與區(qū)塊鏈上的各種交易，只要對交易進行有效確認，就可以發(fā)送并且被記憶，區(qū)塊鏈上的信息共享給所有使用者，同時保證信息的安全可靠性，且交易信息不會被更改，即使有更改也會留痕。

2.行業(yè)區(qū)塊鏈。行業(yè)區(qū)塊鏈是聚焦具體某行業(yè)如金融業(yè)、政府審計行業(yè)等，根據(jù)特定規(guī)則選取區(qū)塊鏈的節(jié)點并組合成完整鏈條。鏈條上的每一組成模塊都是由每個相同大小的節(jié)點共同參與和決定的。

（二）區(qū)塊鏈技術(shù)的特點

大數(shù)據(jù)時代下的“互聯(lián)網(wǎng)+傳統(tǒng)行業(yè)”模式體系是傳統(tǒng)行業(yè)創(chuàng)新變革的主要技術(shù)手段之一，將區(qū)塊鏈技術(shù)與政府審計工作相結(jié)合，不但使得政府審計模式得到優(yōu)化，同時也精煉了企業(yè)原本交易數(shù)據(jù)傳遞的復雜過程，實現(xiàn)雙贏。

1.去中心化。就是作為可公開式賬本，由各個節(jié)點構(gòu)成，區(qū)塊鏈上的每個節(jié)點都可以記錄數(shù)據(jù)信息并儲存，數(shù)據(jù)的生成不需要第三方機構(gòu)介入，保證了數(shù)據(jù)的可靠和透明。應(yīng)用在政府審計的工作中，大大提高審計工作的透明安全，審計效率明顯改善，有利于推進審計全覆蓋。

2.運用智能合約。區(qū)塊鏈技術(shù)基本可以和所有傳統(tǒng)行業(yè)結(jié)合，智能合約具有很高的獨立性可以實現(xiàn)區(qū)塊鏈上的自我執(zhí)行，屬于技術(shù)附帶的合約。政府審計領(lǐng)域的技術(shù)專業(yè)性要求較高，有時涉及到特殊項目還須借助專業(yè)人員力量協(xié)助才能完成審計取證工作。這種情況下的審計風險往往比較高，智能合約的存在可以通過篩選出歷史信息數(shù)據(jù)，自動匹配審計人員的工作需求，不僅如此，智能合約還能通過識別不良信用以減少風險。

3.數(shù)據(jù)可靠性。區(qū)塊鏈技術(shù)是大數(shù)據(jù)衍生出來的應(yīng)用型技術(shù)，不僅完整記錄著所有相關(guān)的重要信息，并且能夠保證鏈上的數(shù)據(jù)真實性和可靠性。該特點恰是審計工作所必須的，政府審計工作融入?yún)^(qū)塊鏈技術(shù)，審計質(zhì)量將得到提高，審計效率也將得到改善。

（三）區(qū)塊鏈技術(shù)對經(jīng)濟發(fā)展的影響

1.信任風險降低。傳統(tǒng)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動由于信息不對稱產(chǎn)生了較大的風險，區(qū)塊鏈技術(shù)的應(yīng)用能夠準確地記錄歷史業(yè)務(wù)，信息的真實性和完整性得到了保障，客戶之間的信任風險大大降低。區(qū)塊鏈的不可篡改性這一特性讓信任問題得到解決。

2.優(yōu)化業(yè)務(wù)流程?；趨^(qū)塊鏈的應(yīng)用特點，每個交易都能夠從簽訂起被獨立記錄并保存，不會出現(xiàn)遺漏或丟失，從最開始確認業(yè)務(wù)的交易到最后的年度決算都可以通過區(qū)塊鏈技術(shù)進行數(shù)據(jù)保存，減少了信息交易成本，節(jié)約了審計時間，相比傳統(tǒng)審計工作來說更加快捷，人力資源也可以得到更合理的分配。

三、區(qū)塊鏈背景下政府審計的機遇與挑戰(zhàn)

（一）區(qū)塊鏈背景下政府審計的機遇

1.政府審計范圍得到拓寬。傳統(tǒng)審計因受到人力、物力、時間、地點等因素的限制，審計對象主要集中在被審計單位的資金流動和交流往來上，在抽樣上主要采用抽樣審計方式，往往難以對審計數(shù)據(jù)進行全面、系統(tǒng)性分析。區(qū)塊鏈技術(shù)下，還可以對審計對象業(yè)務(wù)發(fā)生的時間和任意節(jié)點進行審查，在覆蓋范圍上不受抽樣樣本的限制，可以對全部數(shù)據(jù)進行審計，這樣審計結(jié)果更具有完整性、準確性和客觀性。

2.政府審計效率得到提高。傳統(tǒng)政府審計模式下，被審計單位出于保護本單位利益的目的，在審計流程中不會主動積極配合，導致審計效率偏低。區(qū)塊鏈背景下，所有數(shù)據(jù)都被真實可靠且不可更改地記錄在數(shù)據(jù)庫中，審計人員在實施過程中，依靠使用聯(lián)網(wǎng)審計、大數(shù)據(jù)挖掘等技術(shù)手段，不需要采取現(xiàn)場“一對一”審計模式，大幅度提高了政府審計效率，同時還節(jié)約了大量人力和物力。

3.政府審計風險有效降低。審計工作一般都是由第三方事務(wù)所的會計師或注冊會計師等專業(yè)人員來完成的。審計工作中主要面臨兩方面的風險：一方面，審計人員會受到被審計單位干擾的風險，個別被審計單位受審計結(jié)果導向可能會向?qū)徲嬋藛T傳達錯誤或不完備信息等導致審計結(jié)果不準確；另一方面，審計人員受到自身專業(yè)技能或能力的限制，在審計工作中疏忽大意，也可能導致審計工作的失敗，區(qū)塊鏈技術(shù)的應(yīng)用將有效降低此類風險。

（二）區(qū)塊鏈背景下政府審計的挑戰(zhàn)

1.相關(guān)法律制度需要進一步完善。區(qū)塊鏈技術(shù)是近年來迅速發(fā)展起來的新技術(shù)，尚處在發(fā)展階段，諸如該技術(shù)的標準化建設(shè)、如何監(jiān)管等問題還不成熟，因此相應(yīng)的法律制度還需要完善。

2.政府審計業(yè)務(wù)量面臨退減。隨著區(qū)塊鏈技術(shù)的廣泛應(yīng)用，被審計單位的財務(wù)數(shù)據(jù)或財務(wù)報表將更加全面、更加透明的呈現(xiàn)在社會公眾面前，接受社會和政府的監(jiān)督。以往必須要通過專業(yè)的政府審計才能獲取的信息，在新技術(shù)的應(yīng)用下完全可以自我提供更多的會計信息和數(shù)據(jù)，來滿足各級政府以及其他利益相關(guān)者的需求，因此在一定程度上，傳統(tǒng)政府審計的業(yè)務(wù)量面臨縮減。

3.政府審計人員和方法受到影響。區(qū)塊鏈技術(shù)的應(yīng)用導致政府審計業(yè)務(wù)量的減少，同時從業(yè)務(wù)流程上來看，該技術(shù)可以讓發(fā)生的各項業(yè)務(wù)交易信息準確、客觀地記錄下來，優(yōu)化了政府審計崗位流程，因此政府審計人員崗位可能會減少，從而導致部分審計人員重新就業(yè)。另一方面，政府審計行業(yè)的發(fā)展趨勢更多的是利用大數(shù)據(jù)進行審計，由于區(qū)塊鏈的公開透明等特性，會使得政府審計中傳統(tǒng)的一些審計方法不再適用，而更需要將大數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)等融入到政府審計中。

4.政府審計的外在安全受到影響。區(qū)塊鏈的安全性要依靠大量可信的節(jié)點，單個節(jié)點的容量不夠可能會導致備份的失敗，可能會影響安全性；依托區(qū)塊鏈技術(shù)的政府審計過程中，必然涉及到密鑰的管理和使用，若密鑰的管理和使用不規(guī)范，可能會帶來不確定性風險；由于區(qū)塊鏈技術(shù)的公開透明性，一旦被審計單位的信息全部公開，相關(guān)審計人員信息也隨之公開，可能會影響審計人員的行業(yè)隱私以及風評等風險；隨著新技術(shù)的深入應(yīng)用，政府審計對計算機的處理能力要求更高，信息儲存容量更大，一旦不滿足要求，系統(tǒng)崩潰也會產(chǎn)生數(shù)據(jù)丟失風險。

四、傳統(tǒng)政府審計模式及轉(zhuǎn)型

（一）傳統(tǒng)政府審計模式及發(fā)展變遷

政府審計模式隨著社會形態(tài)的不斷演變而隨之經(jīng)歷了幾段變遷史，審計目標的變化是審計模式改進的最大動力，為了適應(yīng)審計工作的需求，審計模式不斷淘汰更新，越來越完善。國際通用的政府審計模式大致可以分為四種：

第一種政府審計模式是賬項基礎(chǔ)審計，其主要是以審查賬目為中心，關(guān)注賬目的真實性，完整性，查錯防弊。在資產(chǎn)負債表審計最流行的階段主要是通過抽樣審計獲得審計證據(jù)，但是在經(jīng)濟業(yè)務(wù)復雜的情況下，往往審計風險比較高，難以保證審計質(zhì)量。

第二種政府審計模式是制度基礎(chǔ)審計，這種審計模式偏向?qū)τ趦?nèi)部控制的了解，通過評價內(nèi)部控制的運行有效性，可以找到內(nèi)控制度的薄弱點，合理判斷可能出現(xiàn)舞弊的環(huán)節(jié)進行重點審計，這樣可以有效提高政府審計的效率。

第三種政府審計模式是風險基礎(chǔ)審計。這種審計模式是基于審計人員通過經(jīng)驗對審計風險進行判斷，在評估風險之后，分析合理的審計策略，制定審計方案。風險的判斷貫穿在審計的各個流程，始終將風險控制在合理的范圍內(nèi)。

第四種政府審計模式是風險導向?qū)徲?，這種模式改變了傳統(tǒng)的審計理念，重點考慮到企業(yè)經(jīng)營風險與審計風險之間的密切聯(lián)系，通過對企業(yè)所面臨的行業(yè)環(huán)境、企業(yè)經(jīng)營現(xiàn)狀、企業(yè)經(jīng)營風險進行評價之后綜合制定審計方案。

（二）傳統(tǒng)政府審計轉(zhuǎn)型的方向

傳統(tǒng)的審計技術(shù)方法可以分為信息收集和信息評價。信息收集主要包括對被審計單位資產(chǎn)狀況等信息的了解和檢查，對于項目施工地的勘察，可以確定項目的運行流程與運行情況，與被審計單位的相關(guān)工作人員進行訪談可以獲得具體的業(yè)務(wù)進展情況和被審計單位的有關(guān)信息。信息評價是在搜集審計證據(jù)之后通過對審計證據(jù)的判斷來評價被審計單位的經(jīng)營情況和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的真實性。

傳統(tǒng)審計技術(shù)最常用的方法就是函證和抽樣。函證程序廣泛的應(yīng)用于審計取證之中。在發(fā)函之前審計人員需要對所涉及的交易關(guān)聯(lián)方信息進行確認復核，如地址、郵編、涉及金額。發(fā)函必須是審計人員本人發(fā)出，不可以委托他人，特別是交給被審計單位。發(fā)出后在規(guī)定時間內(nèi)如果沒有收到回函要再一次進行聯(lián)系確認，并做好再次發(fā)函或者進一步審計程序的準備，往往這樣會耗費大量的審計資源。被詢證的單位，在收到詢證函后，可能需要通過多部門確認審批才能進行回函，甚至由于各種原因無法收到回函，存在較大局限性，會造成審計證據(jù)質(zhì)量弱化，有時會耗費審計資源，成本較大。在區(qū)塊鏈技術(shù)的應(yīng)用下，該問題可以得到很好解決，函證程序可以實現(xiàn)全程線上操作，無紙化，不需要快遞，沒有中間郵遞的時間限制，提高了取證的效率。

審計工作出具報告的時間往往固定，這就要求審計證據(jù)需在規(guī)定時間節(jié)點前取證，為下一步分析做基礎(chǔ)。但是通常被審計單位的職級復雜，部門較多，組織機構(gòu)較為復雜，給審計人員的審計效率帶來影響。企業(yè)審計與政府審計還存在一定的區(qū)別，審計過程中，政府部門一般都會實施抽樣審計程序，但由于對審計要求較高，抽樣往往不足以提供可靠的證據(jù)，還需要其他的程序方法加持，這樣審計人員的工作量就成倍上升。

五、基于區(qū)塊鏈的政府審計模式優(yōu)化策略

（一）完善區(qū)塊鏈技術(shù)支撐平臺的構(gòu)架

區(qū)塊鏈技術(shù)在發(fā)展中會不斷展現(xiàn)其獨特優(yōu)勢，對于政府審計的模式改革具有重要意義。數(shù)字貨幣已經(jīng)在生活的各個角落中應(yīng)用，區(qū)塊鏈技術(shù)的成熟會給人們生活帶來更大的便捷。給新時代的經(jīng)濟發(fā)展帶來了前所未有的變革，雖然目前區(qū)塊鏈技術(shù)的發(fā)展還不夠成熟，存在一些無法回避的問題，在各種“互聯(lián)網(wǎng)+”的應(yīng)用中出現(xiàn)一些困難。比如如何能夠使區(qū)塊鏈技術(shù)與傳統(tǒng)審計完美結(jié)合，提高政府審計的效率、如何將區(qū)塊鏈技術(shù)的特點發(fā)揮到政府審計的應(yīng)用中、怎樣制定關(guān)于區(qū)塊鏈技術(shù)設(shè)計優(yōu)劣的衡量標準、規(guī)范區(qū)塊鏈技術(shù)學習方法和渠道，將應(yīng)用對于計算機熟練度的要求簡化，便于理解和學習等問題。

（二）加快政府審計協(xié)同模式的構(gòu)建

1.組織協(xié)同模式

政府審計機關(guān)在開展審計工作時需要把不同級別和不同職能的人員整合起來，將人力資源合理的利用起來，使相關(guān)資源的調(diào)配更加快速，省級審計機關(guān)的統(tǒng)一領(lǐng)導下，每個部門各司其職，同時協(xié)作進行工作，協(xié)同的管理可以實現(xiàn)審計工作最大程度的效率化。

2.業(yè)務(wù)協(xié)同模式

在政府審計中區(qū)塊鏈技術(shù)大大削減了審計人員的工作量，業(yè)務(wù)協(xié)同可以讓審計項目的成員同時進行流程上的工作，很多重復勞動在區(qū)塊鏈技術(shù)的幫助下無需審計人員親力親為，這樣專業(yè)人員可以進行更專業(yè)和高效的審計工作，使得政府審計的效率得到保障。

3.加強復合型政府審計人才的培養(yǎng)

區(qū)塊鏈技術(shù)在政府審計廣泛應(yīng)用后，政府審計等專業(yè)人員的培養(yǎng)對外可以優(yōu)先選聘具有“審計+大數(shù)據(jù)技術(shù)”的復合型人才，新進審計人員不僅要熟悉審計專業(yè)領(lǐng)域知識，還要了解區(qū)塊鏈等大數(shù)據(jù)技術(shù)的應(yīng)用；對內(nèi)可以加大區(qū)塊鏈新技術(shù)的培訓力度，同時完善單位的獎懲機制，把審計人員的培訓納入到年度績效考評中。

4.健全區(qū)塊鏈技術(shù)下政府審計法律制度

隨著區(qū)塊鏈技術(shù)在政府審計領(lǐng)域的廣泛應(yīng)用，審計模式和審計業(yè)務(wù)流程將會發(fā)生全新的變化，技術(shù)標準和行業(yè)規(guī)范需要更新，互聯(lián)網(wǎng)審計還存在著一定的法律空白，亟需完善和補充。因此建立健全區(qū)塊鏈技術(shù)下政府審計相關(guān)法律和監(jiān)管制度，能有效降低審計風險，確保審計質(zhì)量。

綜上所述，盡管區(qū)塊鏈技術(shù)還不夠成熟，但是它的優(yōu)勢已經(jīng)體現(xiàn)，例如公共安全檢測線上多元化辦公，為疫情防控、減少人群聚集提供技術(shù)性支持。

相關(guān)政府部門更應(yīng)在政策上加強區(qū)塊鏈技術(shù)的推進，確保“區(qū)塊鏈+政府審計”模式的融合。在稅收和預算資金使用方面進行支持，通過社會各方的協(xié)作努力，為區(qū)塊鏈技術(shù)的應(yīng)用發(fā)展提供政策和條件的支持，促進政府審計模式的優(yōu)化。