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        中小企業(yè)新三板掛牌財務(wù)行為規(guī)范性解析

        2021-01-14 07:44:46
        關(guān)鍵詞:規(guī)范性合法性三板

        劉 偉

        (北京工業(yè)職業(yè)技術(shù)學(xué)院 財務(wù)處,北京 100042)

        0 引言

        目前對于擬掛牌新三板的公司的財務(wù)行為規(guī)范性研究逐年增多,但是針對中小企業(yè)新三板掛牌財務(wù)行為規(guī)范性的研究內(nèi)容相對不是很全面。中小企業(yè)新三板掛牌財務(wù)行為在合規(guī)性、合法性等方面普遍存在諸多問題,無法滿足現(xiàn)代企業(yè)制度的規(guī)范性要求。通過對新三板掛牌財務(wù)行為規(guī)范性方面重點問題的詳細剖析,做到理論知識與實踐經(jīng)驗相結(jié)合,對中小企業(yè)新三板掛牌具有可借鑒的參考價值。

        1 新三板掛牌的基本條件與流程分析

        1.1 新三板掛牌基本條件

        根據(jù)自2013年2月8日起施行的《全國中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)業(yè)務(wù)規(guī)則(試行)》第2.1條規(guī)定,股份企業(yè)申請掛牌新三板應(yīng)當(dāng)符合下列條件:(1)依法設(shè)立且存續(xù)滿兩年。(2)業(yè)務(wù)明確,具有持續(xù)經(jīng)營能力。(3)企業(yè)治理機制健全,合法規(guī)范經(jīng)營。(4)股權(quán)明晰,股票發(fā)行和轉(zhuǎn)讓行為合法合規(guī)。(5)主辦券商推薦并持續(xù)督導(dǎo)。

        依法設(shè)立是指企業(yè)要按照相應(yīng)法律法規(guī)設(shè)立。存續(xù)滿兩年并非指企業(yè)成立了兩年時間,而是指企業(yè)具有存續(xù)滿兩年的持續(xù)經(jīng)營記錄。

        業(yè)務(wù)明確是指企業(yè)能夠準(zhǔn)確地說明與其經(jīng)營相關(guān)的業(yè)務(wù)、產(chǎn)品或服務(wù)、用途、商業(yè)模式等有用信息。具有持續(xù)經(jīng)營能力是企業(yè)在可預(yù)見的未來能夠遵循既定目標(biāo)進行持續(xù)經(jīng)營的強有力保障。

        企業(yè)治理機制健全是指企業(yè)要按照規(guī)定建立“三會一層”治理結(jié)構(gòu),從而建立科學(xué)高效的治理機制。合法合規(guī)經(jīng)營是指企業(yè)及其控股股東、實際控制人、董事、監(jiān)事、高級管理人員要依法開展經(jīng)營活動,避免出現(xiàn)重大違法違規(guī)的情況。

        股權(quán)明晰是指企業(yè)的股權(quán)結(jié)構(gòu)要滿足權(quán)屬分明、真實確定、合法合規(guī)的條件,且各個股東之間不應(yīng)當(dāng)存在股份權(quán)屬爭議或潛在的股權(quán)糾紛。股票發(fā)行和轉(zhuǎn)讓行為合法合規(guī)是指企業(yè)的股票發(fā)行和轉(zhuǎn)讓要依法履行必要的內(nèi)部決議及外部審批(如有)程序,并且股票轉(zhuǎn)讓符合限售的規(guī)定。

        主辦券商推薦并持續(xù)督導(dǎo)是指符合掛牌條件的企業(yè)需要主辦券商推薦,同時主辦券商應(yīng)該及時有效地盡職調(diào)查與審核,并發(fā)表關(guān)于企業(yè)是否滿足掛牌條件的意見,最終按照實際情況出具推薦報告,后期對企業(yè)進行持續(xù)督導(dǎo)。

        1.2 新三板掛牌基本流程

        中小企業(yè)從啟動掛牌工作到最終能夠順利掛牌新三板需要經(jīng)歷8個主要環(huán)節(jié),如圖1所示。

        圖1 新三板掛牌主要環(huán)節(jié)

        2 新三板掛牌財務(wù)行為規(guī)范性調(diào)查

        中小企業(yè)新三板掛牌財務(wù)行為規(guī)范性問題主要體現(xiàn)在合規(guī)性與合法性兩個方面?;谛氯鍜炫苹緱l件與流程,為更全面地分析中小企業(yè)新三板掛牌財務(wù)行為規(guī)范性方面存在的問題,以已掛牌企業(yè)的董事會秘書為對象進行問卷調(diào)查。

        2.1 規(guī)范性調(diào)查問卷設(shè)計

        結(jié)合實踐經(jīng)驗,對擬掛牌企業(yè)的法律意見書、公開轉(zhuǎn)讓說明書等資料中的財務(wù)行為規(guī)范性問題進行篩選與匯總,最終形成“新三板掛牌財務(wù)行為規(guī)范性方面重點問題調(diào)查問卷”。調(diào)查問卷主要涉及中小企業(yè)新三板掛牌財務(wù)行為合規(guī)性與合法性兩個方面,共24個重點問題,如表1所示。

        表1 新三板掛牌財務(wù)行為規(guī)范性方面重點問題

        2.2 合規(guī)性調(diào)查結(jié)果分析

        對中小企業(yè)新三板掛牌財務(wù)行為合規(guī)性問題的調(diào)查統(tǒng)計結(jié)果如圖2所示。

        從圖2可以看出,在中小企業(yè)新三板掛牌財務(wù)行為合規(guī)性方面存在的12個重點問題中,按照被選比例從高到低排序,前4個問題依次是:關(guān)聯(lián)方資金占用、收入確認(rèn)規(guī)則混亂、研發(fā)費用資本化不合規(guī)、社?;鹞醋泐~繳納。統(tǒng)計結(jié)果如表2所示。

        2.3 合法性調(diào)查結(jié)果分析

        對中小企業(yè)新三板掛牌財務(wù)行為合法性問題的調(diào)查統(tǒng)計結(jié)果如圖3所示。

        圖3 新三板掛牌財務(wù)行為合法性問題統(tǒng)計

        從圖3可以看出,在中小企業(yè)新三板掛牌財務(wù)行為合法性方面存在的12個問題中,按照被選比例從高到低排序,前4個問題依次是:存在關(guān)聯(lián)交易問題、企業(yè)存在股權(quán)代持問題、存在同業(yè)競爭問題、無形資產(chǎn)出資瑕疵。統(tǒng)計結(jié)果如表3所示。

        表3 前四大財務(wù)行為合法性問題統(tǒng)計

        3 中小企業(yè)掛牌新三板對策建議

        中小企業(yè)要想避免不必要的掛牌障礙并順利掛牌新三板,就應(yīng)該嚴(yán)格按照股轉(zhuǎn)系統(tǒng)合規(guī)性與合法性的要求,認(rèn)真履行義務(wù)與責(zé)任,遵循相關(guān)法律法規(guī)及業(yè)務(wù)規(guī)則的要求,完善各項規(guī)章制度。為此,針對前四大財務(wù)行為合規(guī)性問題與前四大財務(wù)行為合法性問題提出相應(yīng)的對策建議。

        3.1 以財務(wù)行為合規(guī)性為工作保障

        3.1.1 加強對資金占用的監(jiān)管

        目前,監(jiān)管機構(gòu)對關(guān)聯(lián)方資金占用問題的監(jiān)管日趨嚴(yán)格,其本質(zhì)上是為了維護投融資者及掛牌企業(yè)的切身利益,避免出現(xiàn)關(guān)聯(lián)方“掏空”掛牌企業(yè)的情況。因此,擬掛牌新三板的中小企業(yè)在制定與選擇有效的解決方案時,要從維護投資者及掛牌企業(yè)實際利益的角度出發(fā),制定程序齊全、成本適宜、合法合規(guī)的最佳解決方案。此外,律師事務(wù)所應(yīng)該從企業(yè)項目的具體實踐內(nèi)容著手,做好盡職調(diào)查工作[1]。在查清事實的前提下,提出實際有效的解決方案,在企業(yè)申請掛牌新三板前將存在的關(guān)聯(lián)方資金占用問題徹底清理完畢。

        3.1.2 調(diào)整收入確認(rèn)規(guī)則

        擬掛牌新三板的中小企業(yè)應(yīng)該積極應(yīng)對收入確認(rèn)規(guī)則混亂的情形,對于以收款或開具發(fā)票為依據(jù)確認(rèn)收入、任意延遲確認(rèn)收入、不符合確認(rèn)條件的業(yè)務(wù)確認(rèn)收入等情形,在發(fā)現(xiàn)后應(yīng)當(dāng)及時核查每筆業(yè)務(wù)的真實性與完整性,并積極配合財務(wù)人員做好會計差錯調(diào)整的工作[2]。對于收入確認(rèn)會計政策與企業(yè)業(yè)務(wù)不相符的情形,企業(yè)應(yīng)當(dāng)選用適宜的會計政策對收入確認(rèn)規(guī)則進行變更后再進行會計調(diào)整。

        3.1.3 確保社?;鹱泐~繳納

        擬掛牌新三板的中小企業(yè)應(yīng)該依據(jù)自身的實際情況對社保與公積金繳納是否存在未足額繳納的問題如實披露,并分析該問題產(chǎn)生的原因。企業(yè)實際控制人應(yīng)該按照要求出具承諾書,用以承擔(dān)社保與公積金未足額繳納所帶來的全部風(fēng)險和責(zé)任。如果相關(guān)主管部門要求企業(yè)對員工應(yīng)繳的社保與公積金進行補繳,實際控制人應(yīng)當(dāng)無條件地按照核定的數(shù)額進行補繳,按照承諾書的內(nèi)容承擔(dān)有關(guān)費用與損失[3],并取得相關(guān)行政部門出具的有關(guān)企業(yè)合法合規(guī)繳納社保及公積金的證明文件。

        3.1.4 制定研發(fā)費用資本化標(biāo)準(zhǔn)

        擬掛牌新三板的中小企業(yè)應(yīng)該結(jié)合實際情況制定研發(fā)費用資本化標(biāo)準(zhǔn),并嚴(yán)格按照標(biāo)準(zhǔn)對研發(fā)費用資本化進行規(guī)范處理。對于企業(yè)規(guī)范前的資本化金額,應(yīng)當(dāng)按照標(biāo)準(zhǔn)收集與資本化金額相關(guān)的詳細資料,并注意與企業(yè)資產(chǎn)規(guī)模與專利技術(shù)情況等因素的相互匹配[4]。

        3.2 以財務(wù)行為合法性為治理前提

        3.2.1 規(guī)范關(guān)聯(lián)交易行為

        中小企業(yè)在申請掛牌新三板前處理關(guān)聯(lián)交易事項的主要方法如下:對關(guān)聯(lián)交易涉及的事項進行重組;將產(chǎn)生關(guān)聯(lián)交易的企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓給非關(guān)聯(lián)方,特別要防止虛假的關(guān)聯(lián)交易“非關(guān)聯(lián)化”;對關(guān)聯(lián)企業(yè)進行清算和注銷;對于無法避免的其他關(guān)聯(lián)交易,做到定價公允、決策程序合規(guī)、信息披露規(guī)范。企業(yè)應(yīng)該對報告期內(nèi)日常性關(guān)聯(lián)交易的發(fā)生情況與執(zhí)行情況進行詳細的披露與說明[5]。企業(yè)需要說明報告期內(nèi)發(fā)生的偶發(fā)性關(guān)聯(lián)交易金額、履行程序,并說明偶發(fā)性關(guān)聯(lián)交易的必要性和持續(xù)性是否會對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營產(chǎn)生一定的影響。

        3.2.2 規(guī)避股權(quán)代持風(fēng)險

        擬掛牌新三板的中小企業(yè)只有將股權(quán)代持問題清理完成,才能進一步開展工作。解決企業(yè)股權(quán)代持問題最好的方法就是股權(quán)轉(zhuǎn)讓。企業(yè)應(yīng)該加強與中介機構(gòu)的協(xié)調(diào)與溝通,如實披露股權(quán)代持問題并給出有效的解決方案,避免實質(zhì)性的障礙。實際上,新三板市場投資者能夠?qū)ζ髽I(yè)股權(quán)代持的可能風(fēng)險進行比較準(zhǔn)確的判斷。

        3.2.3 加強對同業(yè)競爭的督導(dǎo)

        解決企業(yè)同業(yè)競爭問題的關(guān)鍵在于綜合考慮規(guī)范方案,在考慮成本合理性與可操作性的同時,更要著重考慮涉稅處理的方案及稅收籌劃的成本,這樣才能達到比較理想的效果。擬掛牌新三板的中小企業(yè)可以通過收購競爭方所擁有的競爭性業(yè)務(wù)、對競爭方進行吸收合并處理、將競爭性的業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)讓給競爭方、將競爭性的業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)讓給無關(guān)聯(lián)的第三方、放棄與競爭方存在同業(yè)競爭的業(yè)務(wù)、要求競爭方將競爭性的業(yè)務(wù)作為出資投入企業(yè)、要求控股股東及實際控制人出具今后不再進行同業(yè)競爭的具有法律約束力的承諾書等方式解決同業(yè)競爭問題[6]。對于企業(yè)在掛牌后發(fā)生同業(yè)競爭的情形,主辦券商應(yīng)當(dāng)審慎分析判斷,持續(xù)督導(dǎo)。

        3.2.4 合理評估無形資產(chǎn)出資

        無形資產(chǎn)出資瑕疵是申請掛牌新三板過程中的硬傷,擬掛牌新三板的中小企業(yè)在申請掛牌前必須采取相應(yīng)的措施對該問題進行規(guī)范處理。對于出資不實的情況,需要由推薦企業(yè)掛牌的保薦機構(gòu)或律師事務(wù)所出具相關(guān)說明,主要是要證明該出資不實的情況不會影響企業(yè)的資本,也不會影響投資者及掛牌企業(yè)的利益,且要表明該無形資產(chǎn)對企業(yè)的未來發(fā)展有著比較重要的作用。對于在企業(yè)設(shè)立時以無形資產(chǎn)出資、在企業(yè)設(shè)立后取得了該無形資產(chǎn)的所有權(quán)或使用權(quán)的股東,企業(yè)在申請掛牌新三板前,應(yīng)該將該股東對用以出資的無形資產(chǎn)的權(quán)利全部轉(zhuǎn)移給企業(yè),并且聘請相關(guān)驗資機構(gòu)出具該無形資產(chǎn)出資的補充驗資報告。對于無形資產(chǎn)評估瑕疵的問題,通常采用由專業(yè)評估機構(gòu)對無形資產(chǎn)進行再次評估的方法,對于評估結(jié)果低于出資的部分,應(yīng)由相關(guān)責(zé)任股東以貨幣的形式予以補足,評估高的部分則應(yīng)當(dāng)歸企業(yè)所有。為避免未來可能出現(xiàn)的糾紛,無責(zé)任股東還要依據(jù)相關(guān)規(guī)定出具免責(zé)說明書,用以表明以后不再追究存在該類問題的股東責(zé)任。

        4 結(jié)語

        中小企業(yè)要想實現(xiàn)在新三板掛牌,就必須熟知并嚴(yán)格執(zhí)行全國股轉(zhuǎn)系統(tǒng)要求的新三板掛牌的基本條件、流程和要求,最為關(guān)鍵的是要處理好新三板掛牌財務(wù)行為規(guī)范性方面的相關(guān)問題。中小企業(yè)需要密切關(guān)注全國股轉(zhuǎn)系統(tǒng)和中國證監(jiān)會的最新監(jiān)管制度與監(jiān)管重點,堅持以信息披露為核心,保證企業(yè)掛牌前后的合法合規(guī)運營,從各個方面嚴(yán)格遵守全國股轉(zhuǎn)系統(tǒng)的監(jiān)管制度。此外,制定科學(xué)有效的財務(wù)制度與財務(wù)核算規(guī)范制度,并建立一支高素質(zhì)的財務(wù)管理人員隊伍,是企業(yè)順利掛牌新三板的必要保障。由于可獲取的資料有限,對中小企業(yè)新三板掛牌財務(wù)行為規(guī)范性問題的研究還存在一些不足之處。以后將持續(xù)關(guān)注新三板市場的發(fā)展,進一步深化對中小企業(yè)新三板掛牌財務(wù)行為規(guī)范性的研究,并擴大研究范圍,從而更加全面地掌握解決中小企業(yè)新三板掛牌財務(wù)行為規(guī)范性問題的對策與方法。

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