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        關(guān)于公司內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)督體系的構(gòu)建思路分析

        2021-01-13 05:57:16賈燕
        今日財(cái)富 2021年3期
        關(guān)鍵詞:財(cái)務(wù)總監(jiān)經(jīng)理層財(cái)務(wù)監(jiān)督

        賈燕

        在整個(gè)公司治理結(jié)構(gòu)當(dāng)中,公司內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)督體系作為其中的基礎(chǔ)構(gòu)成,扮演著重要角色,發(fā)揮著關(guān)鍵作用;其能夠借助各種制度安排,來(lái)約束、監(jiān)督企業(yè)各委托代理層次的財(cái)務(wù)活動(dòng)。因此,積極構(gòu)建公司內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)督體系,意義與作用重大。本文結(jié)合當(dāng)前實(shí)況,以股份公司為研究對(duì)象,就其內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)督體系構(gòu)建中所存在的問(wèn)題進(jìn)行簡(jiǎn)要分析,探討了具體的構(gòu)建思路,望能為此領(lǐng)域研究提供些許借鑒。

        伴隨當(dāng)今改革開(kāi)放的持續(xù)深入,我國(guó)公司業(yè)態(tài)經(jīng)過(guò)近些年的發(fā)展,已經(jīng)逐步建立了一套比較健全的內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)督體系,但其在適應(yīng)應(yīng)用與執(zhí)行中,仍然存在著一些突出問(wèn)題,比如股權(quán)結(jié)構(gòu)存在不合理的情況,監(jiān)事會(huì)權(quán)威性缺乏以及董事會(huì)獨(dú)立性欠缺等。這些問(wèn)題勢(shì)必會(huì)對(duì)公司的內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)管體系的構(gòu)建帶來(lái)不利影響。因此,急需找尋一種合理、實(shí)用且高效的操作方案,將這些問(wèn)題有效解決掉,推動(dòng)公司運(yùn)作體系的優(yōu)質(zhì)化、健康化發(fā)展。而要想達(dá)此目的,構(gòu)建公司內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)督體系至關(guān)重要。本文基于此體系構(gòu)建中所存在的問(wèn)題,指出了具體的構(gòu)建思路,現(xiàn)就此探討如下。

        一、公司治理結(jié)構(gòu)當(dāng)中所存在的問(wèn)題分析

        (一)股東大會(huì)猶如擺設(shè),股權(quán)結(jié)構(gòu)欠合理

        針對(duì)我國(guó)大部分股份公司而言,特別是國(guó)有控股企業(yè),“一股獨(dú)大”的情況普遍存在,這就導(dǎo)致許多中小股東在召開(kāi)股東大會(huì)時(shí),難以做到“用手投票”;而對(duì)于股東大會(huì)而言,其作為公司的權(quán)力機(jī)構(gòu),僅為一種擺設(shè)。而從根本上來(lái)講,國(guó)有股的股東對(duì)公司的所有事項(xiàng)進(jìn)行著實(shí)質(zhì)性操縱,監(jiān)事、董事等崗位均由國(guó)有股的股東所指派,在公司各個(gè)機(jī)構(gòu)之間,難以建立完善且合理的制約關(guān)系,受此影響,時(shí)常會(huì)發(fā)生大股東對(duì)中小股東的權(quán)益進(jìn)行侵犯的情況或事件,而且諸如“內(nèi)部人控制”這種情況較難實(shí)現(xiàn)有效抑制。

        (二)董事會(huì)較難約束經(jīng)理層

        其一,針對(duì)我國(guó)董事會(huì)來(lái)講,通常情況下,由內(nèi)部董事自主建立,而且在選拔董事方面,也存在不規(guī)范的情況,一些公司的董事甚至由

        總經(jīng)理來(lái)提名;另外,許多公司總經(jīng)理除了總經(jīng)理一職之外,還兼有董事職位,因此,這勢(shì)必會(huì)損害到董事會(huì)的獨(dú)立性。其二,現(xiàn)有法律未能明確規(guī)定董事會(huì)的性質(zhì),許多人把董事會(huì)當(dāng)作整個(gè)公司運(yùn)營(yíng)的決策機(jī)構(gòu),這將會(huì)使董事會(huì)對(duì)股東的忠誠(chéng)意識(shí)出現(xiàn)被淡化的情況,甚至還會(huì)發(fā)生把自身凌駕于其之上的現(xiàn)象。還需要強(qiáng)調(diào)的是,董事會(huì)不僅無(wú)意識(shí)去替代股東來(lái)監(jiān)督、管理經(jīng)理層,而且在監(jiān)督的首要條件上(即獨(dú)立性)也比較缺乏。所以,在現(xiàn)實(shí)當(dāng)中,市場(chǎng)會(huì)出現(xiàn)董事會(huì)監(jiān)督經(jīng)理層的效能被架空的情況,嚴(yán)重者還會(huì)出現(xiàn)被經(jīng)理層利用的狀況,因而最終會(huì)對(duì)公司以及股東的切身利益造成侵害。

        (三)監(jiān)事會(huì)未能將自身的監(jiān)督作用充分發(fā)揮出來(lái)

        從最新修訂的《公司法》等法律中可知,在對(duì)公司治理結(jié)構(gòu)予以規(guī)范上,其基本導(dǎo)向?yàn)楣蓶|價(jià)值,過(guò)于注重董事會(huì)的作用,但對(duì)監(jiān)事會(huì)的地位卻予以忽視;另外,在規(guī)定監(jiān)事會(huì)的運(yùn)作上,也比較的簡(jiǎn)單,受此影響,其在進(jìn)行各項(xiàng)監(jiān)督活動(dòng)時(shí),通常無(wú)法從法律條款當(dāng)中找尋可靠、準(zhǔn)確依據(jù)。比如許多的監(jiān)事會(huì)僅擁有監(jiān)督權(quán),但是卻沒(méi)有戰(zhàn)略決策權(quán)以及控制權(quán),因此,在經(jīng)理、董事的任免權(quán)上,更難以企及,所以在監(jiān)事會(huì)實(shí)際運(yùn)作中,對(duì)于所發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題、過(guò)失或不足,通常較難能以有效手段來(lái)對(duì)經(jīng)理、董事的違規(guī)或錯(cuò)誤行為進(jìn)行制約、干預(yù);此外,針對(duì)監(jiān)事會(huì)當(dāng)中的大部分監(jiān)事來(lái)講,多數(shù)選自公司內(nèi)部,其無(wú)論是職位還是薪資等,均有管理層來(lái)決定,這從某種程度上也會(huì)對(duì)監(jiān)事會(huì)的作用發(fā)揮造成制約。

        二、公司治理結(jié)構(gòu)對(duì)內(nèi)部監(jiān)督體系所具有的影響

        需要指出的是,要想使公司內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)督機(jī)制的運(yùn)作變得更為合理、高效,首先要做的便是構(gòu)建一個(gè)完整且優(yōu)質(zhì)的公司治理結(jié)構(gòu),上述所提到的公司治理結(jié)構(gòu)當(dāng)中所存在的各種突出問(wèn)題,實(shí)際上弱化了內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制;但因財(cái)務(wù)監(jiān)督體系具有明顯的獨(dú)立性,因而可根據(jù)現(xiàn)實(shí)情況及需要,圍繞系統(tǒng)的各個(gè)環(huán)節(jié),以一種合理、巧妙的方式進(jìn)行制度安排,以此消除或減輕公司治理結(jié)構(gòu)問(wèn)題所造成的各種影響。(1)在建立、健全公司治理結(jié)構(gòu)當(dāng)中,通過(guò)合理的配制、行使控制權(quán),并采取各種激勵(lì)措施,使各層次的委托方,均能產(chǎn)生以監(jiān)督為中心的持久動(dòng)力,以此來(lái)更好、更為全面的監(jiān)督代理方。在對(duì)內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)督體系進(jìn)行實(shí)際構(gòu)建時(shí),可在各代理關(guān)系層面上,設(shè)置監(jiān)督機(jī)構(gòu)(獨(dú)立于雙方),而且位于各代理層次上的監(jiān)督機(jī)構(gòu),還需要囊括全部贏給予監(jiān)督的領(lǐng)域,借此建立一個(gè)健全且優(yōu)化的公司財(cái)務(wù)監(jiān)督體系。另外,還需要強(qiáng)調(diào)的是,系統(tǒng)當(dāng)中的各個(gè)監(jiān)督機(jī)構(gòu),在分配職責(zé)上,需防止彼此重疊,即便其中的部分監(jiān)督領(lǐng)域存在相同的情況,其各自的側(cè)重點(diǎn)也會(huì)存在差異。在現(xiàn)實(shí)工作當(dāng)中,各個(gè)監(jiān)督機(jī)構(gòu)之間可進(jìn)行一些信息的互通與交換,開(kāi)展業(yè)務(wù)合作。其二,在一個(gè)比較完整的內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)督體系當(dāng)中,需建立一個(gè)操作中心,對(duì)各個(gè)組成部分所對(duì)應(yīng)的工作進(jìn)行協(xié)調(diào),并且還需要對(duì)各個(gè)部分所反饋的信息進(jìn)行匯總與處理,以此為監(jiān)督機(jī)制的高效運(yùn)轉(zhuǎn)提供切實(shí)保障,最終達(dá)到節(jié)約監(jiān)督成本的目的。

        三、構(gòu)建公司內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)督體系的具體路徑

        (一)監(jiān)事會(huì)

        從《公司法》中可知,其規(guī)定監(jiān)事會(huì)為公司運(yùn)作的監(jiān)督機(jī)構(gòu),股東大會(huì)決定其成員產(chǎn)生,而且其還代表著股東大會(huì),監(jiān)督經(jīng)理、董事的各項(xiàng)財(cái)務(wù)活動(dòng)。由此可知,監(jiān)事會(huì)在董事會(huì)與股東大會(huì)的委托代理關(guān)系上產(chǎn)生,在整個(gè)財(cái)務(wù)監(jiān)督體系當(dāng)中,處于最高層次,是其核心所在。而在現(xiàn)實(shí)當(dāng)中,為了能對(duì)監(jiān)事會(huì)的財(cái)務(wù)監(jiān)督職能予以強(qiáng)化,推動(dòng)整個(gè)監(jiān)督體系的合理化、高效化運(yùn)轉(zhuǎn),不僅需要《公司法》賦予一定的權(quán)力,而且還需要通過(guò)細(xì)化、補(bǔ)充現(xiàn)有的制度,使監(jiān)事會(huì)獲得更多、更有效的權(quán)力,比如能夠任免高級(jí)財(cái)務(wù)人員、董事以及設(shè)置下設(shè)委員會(huì)、外聘會(huì)計(jì)師等權(quán)力,以此為其監(jiān)督權(quán)的高效落實(shí)提供切實(shí)保障。另外,還需要對(duì)監(jiān)事應(yīng)滿足的任職條件予以明確,對(duì)其薪資制度進(jìn)行合理化設(shè)計(jì)等,對(duì)監(jiān)事的專業(yè)技能以及獨(dú)立性進(jìn)行強(qiáng)化。

        (二)財(cái)務(wù)總監(jiān)

        針對(duì)那些有著較為健全治理結(jié)構(gòu)的公司,可由董事會(huì)聘請(qǐng)財(cái)務(wù)總監(jiān),并對(duì)其全權(quán)負(fù)責(zé);而其作為董事會(huì)的派出機(jī)構(gòu),主要職責(zé)就是負(fù)責(zé)監(jiān)督、管理會(huì)計(jì)活動(dòng)以及管理層的各項(xiàng)財(cái)務(wù)活動(dòng)。而對(duì)于我國(guó)的財(cái)務(wù)總監(jiān)選配來(lái)講,通常情況下,主要由產(chǎn)權(quán)部門(mén)委派,或者是經(jīng)上級(jí)部門(mén)批準(zhǔn)后,由企業(yè)董事會(huì)根據(jù)現(xiàn)實(shí)需要進(jìn)行選聘,而此時(shí)財(cái)務(wù)總監(jiān)的主要職責(zé)就是監(jiān)督董事會(huì)或者委派機(jī)關(guān)。由此發(fā)現(xiàn),財(cái)務(wù)總監(jiān)的主要作用就是預(yù)防“內(nèi)部人控制”,其所代表的是企業(yè)的所有者,且主要負(fù)責(zé)監(jiān)督經(jīng)營(yíng)者的各類行為。還需說(shuō)明的是,財(cái)務(wù)總監(jiān)的監(jiān)督工作需要定位在總經(jīng)理與董事會(huì)之間的委托代理關(guān)系上,參與重大財(cái)務(wù)計(jì)劃、方案的制訂為其主要職權(quán),另外,還負(fù)責(zé)審核各類項(xiàng)目的資金情況等。

        (三)審計(jì)委員會(huì)

        針對(duì)審計(jì)委員會(huì)而言,一般情況下,由公司的管理層與會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行合作,審計(jì)各項(xiàng)財(cái)務(wù)報(bào)告,并根據(jù)報(bào)告結(jié)論發(fā)表意見(jiàn);所以,借助事務(wù)所簽證財(cái)務(wù)報(bào)告,對(duì)公司管理當(dāng)前機(jī)制進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)督,但需要指出的是,此種機(jī)制較難實(shí)現(xiàn)作用的最大化發(fā)揮。針對(duì)此狀況,可設(shè)置審計(jì)委員會(huì),負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)師的聘請(qǐng)工作,并且還可積極與審計(jì)師進(jìn)行深層討論,明確審計(jì)費(fèi)用、范圍及相關(guān)要求,將企業(yè)管理與審計(jì)師之間的問(wèn)題與沖突給解決掉,以此在外部獨(dú)立審計(jì)與管理層之間形成一種無(wú)形的監(jiān)督力量,對(duì)外部審計(jì)的獨(dú)立鑒證功能進(jìn)行強(qiáng)化與升級(jí)。由此可知,在設(shè)置審計(jì)委員時(shí),需將其設(shè)置在基于內(nèi)部財(cái)務(wù)鑒定而建立的關(guān)系上(外部人員與監(jiān)督管理層),其在具體職責(zé)上,主要是聯(lián)合獨(dú)立財(cái)務(wù)顧問(wèn)、外部審計(jì)機(jī)構(gòu)及獨(dú)立聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所等,為外部人員可以自由發(fā)表意見(jiàn)提供支持與輔助,避免出現(xiàn)被管理當(dāng)局利用、控制等情況的發(fā)生。還需要強(qiáng)調(diào)的是,在現(xiàn)行環(huán)境下,可基于監(jiān)事會(huì)下,設(shè)置審計(jì)委員會(huì),這不僅與監(jiān)事會(huì)所具有的工作性質(zhì)相符,而且還能較好的規(guī)避審計(jì)委員會(huì)在行使財(cái)務(wù)監(jiān)督權(quán)時(shí)可能出現(xiàn)的功能沖突。這樣便能達(dá)到強(qiáng)化監(jiān)事會(huì)權(quán)力的目的。

        (四)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)

        通常情況下,內(nèi)部審計(jì)主要通過(guò)審計(jì)內(nèi)部控制系統(tǒng)的完善性、有效性以及組織結(jié)構(gòu)的合理性、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的水平與有效性等內(nèi)容,來(lái)獲取監(jiān)督、評(píng)價(jià)職能?;A(chǔ)監(jiān)督層面來(lái)分析,內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在下屬部門(mén)與經(jīng)理層之間的代理關(guān)系上產(chǎn)生,可將其定位于監(jiān)督經(jīng)理層下屬部門(mén)的財(cái)務(wù)活動(dòng),而對(duì)于經(jīng)理層所存在的行為偏差來(lái)講,可由更好層次的財(cái)務(wù)總監(jiān)來(lái)對(duì)此進(jìn)行糾正。如此一來(lái),內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的主要職責(zé)可明確為:對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)的有效性、適用性進(jìn)行檢查,并為此提出合理、有效且新穎的改進(jìn)意見(jiàn);對(duì)各種信息的完整性、適用性進(jìn)行檢查;對(duì)資產(chǎn)安全、資源有效利用等內(nèi)容進(jìn)行檢查等。因此,內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在公司運(yùn)作中,發(fā)揮著不可或缺的作用,應(yīng)對(duì)其設(shè)立給予高度重視。

        四、結(jié)語(yǔ)

        綜上,伴隨社會(huì)經(jīng)濟(jì)的持續(xù)、快速發(fā)展,公司運(yùn)營(yíng)規(guī)模日漸增大,在此背景下,構(gòu)建完善的公司內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)督體系便顯得格外重要。但需簡(jiǎn)要指出的是,雖然我國(guó)在構(gòu)建公司內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)督體系方面,已經(jīng)取得了不錯(cuò)進(jìn)展,但其中仍存在一些有待解決的問(wèn)題,比如股東大會(huì)猶如擺設(shè)、董事會(huì)較難約束經(jīng)理層等;因此,需切實(shí)采取有效措施,將之有效解決,使此體系更為健全與實(shí)用,更好的為企業(yè)發(fā)展而服務(wù)。

        (作者單位:貴州煙草投資管理有限公司 )

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