張春雷

文章主要是分析了審計全覆蓋的基本概念，同時對預(yù)算執(zhí)行審計全覆蓋工作中的問題展開了講解，提出了可行性的解決方案，望能為有關(guān)人員提供到一定的參考和幫助。

一、前言

在審計全覆蓋的情況下能夠使得審計法定的對象在國內(nèi)被全面覆蓋，有效提升到我國財政資金的利用情況，同時促進我國廉政建設(shè)的開展。但當前其中還存在了一些問題，為此文章對如何有效解決當前存在的難題展開了研究和分析。

二、預(yù)算執(zhí)行審計全覆蓋的基本概念

2015年12月，中共中央辦公廳，國務(wù)院辦公廳印發(fā)《關(guān)于完善審計制度若干重大問題的框架意見》和《關(guān)于實行審計全覆蓋的實施意見》，正式提出了全面覆蓋審計和審計工作的一般要求和具體的實施意見。預(yù)算執(zhí)行審計應(yīng)根據(jù)文件要求從更高層次上規(guī)劃審計目標和審計內(nèi)容，進一步提升預(yù)算執(zhí)行審計的廣度和深度，力爭實現(xiàn)對公共資金橫到邊豎到底的監(jiān)督，即：橫向全面覆蓋所有資金使用部門不留盲點;豎向垂直到底貫穿整個財政資金的籌集分配鏈。其主要特點是：1.從廣度和深度上，涵蓋所有公共資金的收集、管理、分配和使用過程，全面審查資金管理和使用的真實性，合法性和有效性; 2.全面覆蓋并突出重點。預(yù)算執(zhí)行審計還應(yīng)當結(jié)合當時的實際情況，解決地方黨委和政府的需求，重視社會熱點和民生需求，尤其要緊跟國家重大政策措施和經(jīng)濟形勢，部署審計的范圍和重點。3.制定長期預(yù)算執(zhí)行審計計劃，穩(wěn)步推進，對重點部門和單位輪流審計，并根據(jù)審計結(jié)果動態(tài)確定審計輪次。例如，對審計發(fā)現(xiàn)問題較多，重大政策落實不力的重點部門單位提高審計頻次，加大審計力度。

三、預(yù)算執(zhí)行審計全覆蓋工作中的問題剖析與解決思路

（一）審計人員對審計軟件及相關(guān)數(shù)據(jù)庫的應(yīng)用還不熟練

在進行預(yù)算審計時，大多采用了現(xiàn)場審計實施系統(tǒng)，在一定程度上提高了審計工作的效率，但是部分審計人員對審計軟件和數(shù)據(jù)庫的應(yīng)用還不夠深入，仍然需要進一步加強。會計應(yīng)用軟件和相關(guān)管理軟件的快速更新是審計人員收集和處理會計、業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)信息的普遍障礙。一些人員的知識水平和能力不能滿足計算機審計的要求。審計部門必須下大決心，花大力氣，定長期計劃，為一線審計員提供計算機業(yè)務(wù)能力培訓(xùn)，通過系統(tǒng)化的、持續(xù)的培訓(xùn)，提升審計人員信息化能力，使預(yù)算執(zhí)行審計人員在掌握豐富審計專業(yè)知識的基礎(chǔ)上，能夠具有一定的數(shù)據(jù)處理和分析能力，以促進財政預(yù)算執(zhí)行審計效率提升。

（二）審計公告存在缺陷

在目前大多數(shù)單位和部門的審計公告中，審計結(jié)果問題，整改情況等信息的發(fā)布都比較模糊，沒有具體細分，整改的內(nèi)容是在文本中反映更多，沒有細節(jié)。這些信息不利于統(tǒng)計分析，也不能有效反映審計整改的現(xiàn)狀和效果。整改公告與審計結(jié)果公告的具體性質(zhì)不同。審計結(jié)果公告由審計部門發(fā)布，并在其內(nèi)容中進行了詳細說明。審計整改公告僅公告整改情況的整改數(shù)據(jù)總量，缺乏詳細，具體的審計整改結(jié)果公告。造成這種情況的原因之一是，審計部門存在著“我的職責(zé)是查處問題，整改是你們被審計單位的事情?！钡乃枷?，以致于對審計整改公告的關(guān)注不足，重發(fā)現(xiàn)問題，批露問題，輕解決問題，輕視整改結(jié)果的現(xiàn)象。

（三）財政信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)存在局限性

當前，受財政部門預(yù)算管理和預(yù)算會計系統(tǒng)數(shù)據(jù)局限性的影響，僅部分地區(qū)的財政部門實行集中財務(wù)核算，能夠收集各一級預(yù)算單位的財務(wù)核算和財政決算數(shù)據(jù)。大部分財政部門的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)僅能反映撥付到各預(yù)算單位的財政資金量，至于各部門最終是如何使用和分配財政資金，卻無法實現(xiàn)跟蹤，數(shù)據(jù)并不能完全體現(xiàn)。針對這種情況，就需要審計部門創(chuàng)新審計組織形式，強化財政預(yù)算執(zhí)行審計與部門預(yù)算執(zhí)行審計的聯(lián)動，例如在財政預(yù)算執(zhí)行審計過程中，財政審計組成員將審計疑點篩選出來，然后移交各個部門預(yù)算執(zhí)行審計小組，由其對疑點進一步核實，如此既能發(fā)揮財政審計組俯瞰全局的優(yōu)勢，又能發(fā)揮部門預(yù)算執(zhí)行審計組解剖麻雀的微觀優(yōu)勢，迅速落實疑點，提升審計效能。

四、提升預(yù)算執(zhí)行審計工作的幾點思路

（一）創(chuàng)新預(yù)算執(zhí)行組織方式，整合審計資源

為了達到全面審計的要求并進一步提高審計效率，審計機構(gòu)通常應(yīng)在預(yù)算執(zhí)行審計中規(guī)劃人力資源，建立總體審計思想，科學(xué)調(diào)動現(xiàn)有審計機構(gòu)力量，優(yōu)化勞動力資源配置。首先是打破審計機構(gòu)內(nèi)部各個業(yè)務(wù)部門之間的界限，使用統(tǒng)一的審核目標，通過總體審計方案來計劃和實施預(yù)算執(zhí)行審計，形成總體合力，從根本上改變審計小組、內(nèi)部機構(gòu)、下屬科室進行單獨、分散操作，單兵作戰(zhàn)的局面。通過整體規(guī)劃， 進一步減少部門和專業(yè)人員的限制，多個審計組的有機整合和有效的部門協(xié)調(diào)來提高審計總體績效。其次是加強審計機構(gòu)之間的溝通，形成國家審計工作體系。通過組織審計項目，上級審計機構(gòu)應(yīng)加強與下級審計機構(gòu)審計項目計劃的聯(lián)系。各級審計機構(gòu)要做好溝通協(xié)調(diào)工作，加強審計信息和成果的交流，更好地發(fā)揮聯(lián)合監(jiān)督力量，不斷提高審計監(jiān)督的有效性。

（二）加強審計項目統(tǒng)籌，科學(xué)謀篇布局

中共中央辦公廳和國務(wù)院辦公廳《關(guān)于實行審計全覆蓋的實施意見》指出，要堅持公共資金運作和重大政策執(zhí)行為主體，結(jié)合預(yù)算執(zhí)行審計包括對決算的審計，對特殊資金的審計以及對大型投資項目的后續(xù)審計。重點部門和單位將開展重點監(jiān)督，加大對資金管理和分配中關(guān)鍵環(huán)節(jié)的審計力度。為了實現(xiàn)全面審核并達到意見要求的目的，審計機關(guān)要不斷創(chuàng)新管理模式和手段，加強項目統(tǒng)籌和審計計劃管理。一是要將預(yù)算執(zhí)行審計與政策跟蹤審計、經(jīng)濟責(zé)任審計和自然資源資產(chǎn)審計等不同類型審計項目的統(tǒng)籌融合和相互銜接，探索融合式、嵌入式、“1+N”等審計項目組織方式，涉及同一個部門單位或地方的，盡量安排同一個審計組實施審計，做到“一審多項”“一審多果”“一果多用”，最大限度擴展審計覆蓋面。二是要圍繞國家重大政策、黨委政府中心工作，精準選題，加大對重點資金、重點項目、重點領(lǐng)域、重點部門的審計力度。精心謀劃審計項目計劃，加強對審計項目風(fēng)險、審計實施難度、審計資源需求的研究和評估，對不同的項目采取有針對性的審計策略，避免審計項目安排的隨意性。

（三）創(chuàng)新審計技術(shù)方法，提高審計效率

為提高大數(shù)據(jù)審計的效果，相關(guān)審計人員應(yīng)積極創(chuàng)新審計思想和方法，充分利用審計信息系統(tǒng)，全面更新審計方法和手段，促進審計工作的發(fā)展。應(yīng)用“一般分析，系統(tǒng)調(diào)查，發(fā)現(xiàn)問題、分散核查”數(shù)字審計方法以及結(jié)合現(xiàn)場和異地審計的審計方法，使用數(shù)據(jù)分析來闡明要點，發(fā)現(xiàn)疑點，專門組織檢查，最大程度地減少現(xiàn)場審核時間，提高審核工作的質(zhì)量和效率。另外，在財務(wù)大數(shù)據(jù)審計工作的實施過程中，由于計算機系統(tǒng)安全因素的影響，審計數(shù)據(jù)中容易出現(xiàn)安全隱患。針對這種情況，有必要結(jié)合實際情況積極采用先進的安全和保密措施，例如反盜版技術(shù)和數(shù)據(jù)加密技術(shù)，以提高數(shù)據(jù)信息的安全性和可靠性。

（四）創(chuàng)新數(shù)據(jù)利用流程，從多個維度關(guān)聯(lián)分析數(shù)據(jù)

在具體實踐中，審計人員應(yīng)深入探索不同財政信息系統(tǒng)中數(shù)據(jù)的相關(guān)性。當前，財政部門中存在著多個信息系統(tǒng)，它們涵蓋了財政預(yù)算管理和資金撥付的各個環(huán)節(jié)，例如預(yù)算管理，直接付款管理，績效管理等，并且這些系統(tǒng)數(shù)據(jù)之間存在一定的相關(guān)性，審計人員在分析和比較業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的過程中，應(yīng)充分利用這一特點進行多重數(shù)據(jù)比較，提露預(yù)算管理中的深層次問題。其次，審計人員必須以交互方式分析跨部門的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)。在分配和使用某些財政資金的過程中，需要多個職能部門來完成。因此，在審計工作中，有必要對部門之間的數(shù)據(jù)進行交互分析，以加深信息交換，挖掘更多潛在問題。

（五）統(tǒng)一構(gòu)建數(shù)據(jù)平臺，推廣優(yōu)秀審計方法

為了適應(yīng)大數(shù)據(jù)審計模型的發(fā)展需求，首先必須對當前最成熟的審計模型進行分類，總結(jié)出相應(yīng)的審計方法，積累和充分分享審計經(jīng)驗，并將其集成到數(shù)據(jù)系統(tǒng)平臺中，以便審計人員能夠充分利用審核模型和審核方法，提升大數(shù)據(jù)審計工作的效率和質(zhì)量。同時，應(yīng)采取措施積極建立網(wǎng)絡(luò)化的后續(xù)審計平臺，以更有效地監(jiān)控財政運行。通過遠程審計工作的發(fā)展，增強審計工作的整體效果，使審計前和審計后的工作深度融合。通過這些措施的實施，提升審計人員的綜合素質(zhì)，并進一步完善大數(shù)據(jù)審計模式下的相關(guān)工作制度。

（六）強化發(fā)現(xiàn)問題的整改落實

有關(guān)部門要加大整改監(jiān)督力度，審計單位要認真落實整改。財政、發(fā)改、等各被審部門必須認真分析問題產(chǎn)生的原因，并根據(jù)事實監(jiān)督整改。由系統(tǒng)和機制引起的問題必須從源頭上進行探索和改進。追根溯源，通過健全和完善相關(guān)機制，制定切實可行、有針對性的政策措施，彌補漏洞，對癥下藥，有效改變屢查屢犯，屢審屢犯的情況，堅決遏制重大違規(guī)問題的持續(xù)發(fā)生。同時，要充分發(fā)揮審計委員會的權(quán)威性，指導(dǎo)監(jiān)督檢查部門加大處罰力度，對于所謂的“合理合情不合法”問題，堅決要求整改到位。審計部門可考慮進一步促進審計整改信息的整合，如建立一個數(shù)據(jù)庫，匯總各級和每年的審計結(jié)果以及被審計單位的整改情況，總結(jié)未整改問題，實行銷號制，把審計問題的整改的落到實處，做到 “有效治愈既存疾病”，更好地發(fā)揮審計“經(jīng)濟體檢”的作用。

五、結(jié)語

預(yù)算執(zhí)行審計工作是對公共資金實現(xiàn)審計全覆蓋的最重要、最關(guān)鍵的抓手，對維護財經(jīng)法紀，維護國家經(jīng)濟安全，揭示經(jīng)濟運行中的突出矛盾和風(fēng)險隱患有著至關(guān)重要的作用。當前我國處于經(jīng)濟新常態(tài)，面臨百年未有之大變局，如何在新的政治形勢、經(jīng)濟形勢下做好預(yù)算執(zhí)行審計工作，將公共資金的審計全覆蓋落到實處，向每一位從事預(yù)算執(zhí)行審計工作的人員提出了新的挑戰(zhàn)。審計人員應(yīng)以現(xiàn)代化的審計手段為武器，緊跟形勢發(fā)展，不斷提高審計業(yè)務(wù)能力，使預(yù)算執(zhí)行審計工作更好服務(wù)于當?shù)亟?jīng)濟社會發(fā)展。

（作者單位：濟寧市審計服務(wù)中心）