□文/ 徐 媛

（江蘇省南通中等專業(yè)學(xué)校 江蘇·南通）

［提要］ 當(dāng)今社會是知識經(jīng)濟(jì)社會，企業(yè)智力資本這種將知識作為核心的資本，給公司產(chǎn)生的影響以及造成的戰(zhàn)略作用越來越顯著，這就使得社會各界對于公司智力資本有關(guān)信息披露和評價的關(guān)注度越來越高。但是，現(xiàn)階段我們國家大部分的會計師事務(wù)所的智力資本信息并沒有進(jìn)行有效的披露。要想提升會計師事務(wù)所對于智力資本信息的披露，就需要針對性地打造會計師事務(wù)所智力資本報告體制。本文在闡述智力資本信息披露研究綜述基礎(chǔ)上，從我國會計師事務(wù)所智力信息披露現(xiàn)狀角度出發(fā)，分析我國會計師事務(wù)所智力信息披露存在的局限性，并提出優(yōu)化措施。

一、智力資本信息披露研究綜述

美國經(jīng)濟(jì)學(xué)家加爾布雷斯在1969 年第一次提到了“智力資本”這一概念，但是將智力資本這一概念首次見諸于文的卻是美國經(jīng)濟(jì)學(xué)家斯圖爾特，他于1991 年指出美國公司最具價值的資產(chǎn)及最有力的競爭武器將是智力資本。

對于智力資本概念的界定主要在20 世紀(jì)90 年代，各國學(xué)者從不同側(cè)面定義智力資本，總結(jié)起來主要有以下觀點：第一，無形資產(chǎn)觀。能給企業(yè)帶來競爭優(yōu)勢和增加企業(yè)的價值。Hudson（1993）、Annie Brooking（1996）等指出智力資本的本質(zhì)就是全部的無形資產(chǎn)，是可以提升單位價值，同時促進(jìn)單位實現(xiàn)目標(biāo)的。我國學(xué)者袁慶宏（2001），冉秋紅、屈志鳳（2005）對于智力資本的定義的語義雖然不同，可是最終都認(rèn)為智力資本的本質(zhì)是知識性資源，可以幫助公司達(dá)到價值的增值。第二，能力觀。認(rèn)為智力資本是知識和能力的集合，同時也能夠創(chuàng)造財富。Edvinsson and Sullivan（1996）極為簡潔地將智力資本解釋為能夠轉(zhuǎn)換價值的知識。Stewart（1997）認(rèn)為智力資本是智慧材料，對智慧材料進(jìn)行加工能夠?qū)崿F(xiàn)財富的創(chuàng)造。此外，Stewart 還提到了智力資本構(gòu)成理論。第三，用公式解釋智力資本，容易理解，但是缺乏嚴(yán)密的科學(xué)邏輯性。Bontis（1996）和Edvinsson and Malone（1997），將智力資本定義為企業(yè)市場價值和賬面價值之間的差額，智力資本=市場價值-賬面價值。袁麗（2000）指出智力資本一方面可以產(chǎn)生高價值；另一方面還具備規(guī)范性。智力資本體現(xiàn)在市場和賬面兩個價值的差，未來能夠帶給公司利益的流入，但是不會脫離公司目標(biāo)。

整體來說，現(xiàn)在理論界對于智力資本的定義還存在很多區(qū)別，這是因為還沒有具備足夠影響力的專家來做出公認(rèn)的概念，但是現(xiàn)在可以通過定義中的關(guān)鍵詞來進(jìn)行把握。首先，現(xiàn)有的定義都認(rèn)為智力資本是一種無形資產(chǎn)，這進(jìn)一步擴(kuò)展了無形資產(chǎn)的概念；其次，現(xiàn)有的定義都認(rèn)為智力資本是對能力和知識的集合；最后，都認(rèn)為智力資本價值是市場和賬面這兩個價值的差。

二、我國會計師事務(wù)所智力資本信息披露現(xiàn)狀分析

會計師事務(wù)所屬于知識密集型行業(yè)，智力資本能夠直接影響到會計師事務(wù)所發(fā)展甚至是生存。這是因為會計師事務(wù)所開展的審計工作具備非常高的專業(yè)性，要求從業(yè)者具備較高的會計、稅務(wù)和審計方面的知識，并且后期還需要持續(xù)積累經(jīng)驗，進(jìn)行教育培訓(xùn)，在工作中不斷學(xué)習(xí)的知識和提升的能力就是事務(wù)所的智力資本。事務(wù)所中高素質(zhì)人才越多，那么事務(wù)所的審計質(zhì)量相應(yīng)的也就會越高，也就可以留住和吸引更多客戶，所以智力資本是事務(wù)所創(chuàng)造價值以及服務(wù)創(chuàng)新的關(guān)鍵。具備良好的組織結(jié)構(gòu)能夠促進(jìn)審計質(zhì)量的提升，幫助事務(wù)所樹立一個良好的品牌，從而獲得更多的市場份額。審計服務(wù)與有形產(chǎn)品是不同的，這是因為最終審計結(jié)果的質(zhì)量是很難有效評價的，審計報告的使用者也無法對報告的質(zhì)量作出直接評價。由于現(xiàn)階段我們國家的會計師事務(wù)所存在智力資本信息的不對稱性，這就使得客戶在選擇事務(wù)所時，只能把事務(wù)所的規(guī)模、聲譽、品牌、客戶評價等方面作為依據(jù)，這也就意味著事務(wù)所的組織資本和顧客資本是非常重要的。

由于會計師事務(wù)所不是上市企業(yè)，因此對外披露的信息非常少?，F(xiàn)在我們國家的法律也不允許事務(wù)所進(jìn)行廣告宣傳，這就造成客戶對事務(wù)所有關(guān)信息的了解很少。事務(wù)所應(yīng)當(dāng)提升員工素質(zhì)，增強(qiáng)服務(wù)質(zhì)量，提升自身品牌和聲譽，努力擴(kuò)大自身的市場份額，主動披露自身的智力資本信息，只有這樣才能夠得到更多客戶的選擇。

三、當(dāng)前我國會計師事務(wù)所智力資本信息披露的局限性

通過提升智力資本信息披露，能夠有效降低事務(wù)所和客戶之間的信息不對稱性，進(jìn)而提升事務(wù)所的競爭水平。但是，我們國家現(xiàn)階段大部分的事務(wù)所都缺乏對智力資本相關(guān)信息的披露，披露的內(nèi)容缺乏完善性，披露途徑也較為單一，主要使用定性描述的方式進(jìn)行披露，缺乏定量信息，也缺乏有效的反饋體系。

（一）披露內(nèi)容方面的局限性。我們國家現(xiàn)階段的事務(wù)所往往不重視信息的披露，并未把信息披露工作上升到戰(zhàn)略層面。對于信息的披露主要是以下幾點：員工數(shù)量、證書和職稱情況、培訓(xùn)情況、組織結(jié)構(gòu)等等，但是對于可以體現(xiàn)出自身核心競爭水平的信息卻很少進(jìn)行披露，比如說組織文化和團(tuán)隊的建設(shè)、激勵約束機(jī)制、信息化建設(shè)等。

（二）披露渠道方面的局限性?，F(xiàn)在我們國家事務(wù)所主要在自身官網(wǎng)進(jìn)行信息披露，有很多規(guī)模較小的事務(wù)所并未建設(shè)官網(wǎng)，通過搜索引擎也無法找到這些事務(wù)所的信息。有很多具備官網(wǎng)的事務(wù)所也并未設(shè)置專門板塊介紹自身的智力資本信息，客戶只能在網(wǎng)站的“關(guān)于我們”和“社會責(zé)任”等板塊了解到零星的智力資本信息。事務(wù)所并沒有主動對外發(fā)布智力資本報告，當(dāng)客戶想要了解事務(wù)所智力資本信息的時候，只能在事務(wù)所的不同板塊下搜尋，提升了了解事務(wù)所的成本。

（三）披露方式方面的局限性?，F(xiàn)階段大部分事務(wù)所都是用定性的方式來披露智力資本信息，缺乏定量的披露方式。智力資本無法像財務(wù)信息一樣通過貨幣的方式進(jìn)行定量評價，但依然有很多信息可以使用定量的方式進(jìn)行披露，比如員工流失率、員工收入情況、員工通勤率等。能夠反映事務(wù)所智力資本的其他定性信息，比如培訓(xùn)情況、員工和客戶滿意程度等，則可以使用圖片和文字相結(jié)合的描述方式。現(xiàn)在大部分的事務(wù)所對于智力資本的描述只有幾句話，各事務(wù)所使用的表述方式也有很大差異，這就降低了信息的可比性，智力資本信息也就無法起到應(yīng)有作用。

（四）反饋機(jī)制方面的局限性?，F(xiàn)在大部分事務(wù)所進(jìn)行的智力資本信息披露都是單向的，并沒有和客戶形成有效的互動，而國際四大事務(wù)所對于智力資本信息披露非常的關(guān)注，比如普華永道就在官網(wǎng)開設(shè)了用來搜集客戶意見以及建議的在線調(diào)查問卷，通過這樣的方式來及時了解客戶需求情況，并且還在官網(wǎng)上披露了各個地區(qū)機(jī)構(gòu)的聯(lián)系方式，極大方便了客戶聯(lián)系。此外，客戶還能夠通過郵箱的方式來獲得普華永道出版的刊物。普華永道所使用的互動方式有效加強(qiáng)了事務(wù)所和客戶的聯(lián)系，這也是其對智力資本的一種投入，能夠樹立良好的品牌形象，增強(qiáng)客戶黏性。

四、改進(jìn)會計師事務(wù)所智力資本信息披露的路徑

要想提升我們國家事務(wù)所的資本信息披露，應(yīng)當(dāng)從三個層面著手，這三個層面分別是監(jiān)管部門、政策制定者和會計師事務(wù)所。

監(jiān)管部門需要提升對事務(wù)所智力資本投入的監(jiān)督力度，監(jiān)督事務(wù)所是否有侵害客戶利益的市場壟斷行為，是否按照《勞動者保護(hù)法》開展工作，是否有不正當(dāng)競爭行為，審計服務(wù)質(zhì)量是否能夠滿足相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，同時還需要提升監(jiān)督事務(wù)所智力資本信息披露的力度。因為事務(wù)所官網(wǎng)通常會實時發(fā)布事務(wù)所有關(guān)信息，官網(wǎng)是應(yīng)聘者和客戶了解事務(wù)所的主要渠道，所以監(jiān)管部門需要不定期地查看事務(wù)所官網(wǎng)，提升監(jiān)督水平。

政策制定部門可以參考國外先進(jìn)的經(jīng)驗，下發(fā)事務(wù)所智力資本報告制度，引導(dǎo)具備一定規(guī)模的事務(wù)所主動對外發(fā)布自身報告。因為智力資源在會計上不屬于可以確定和計量的資產(chǎn)，所以無法歸入財務(wù)報表?？墒侵橇Y本是非常重要的，所以可以使用智力報告或者是表外的方式對外披露。因為事務(wù)所不屬于上市企業(yè)，因此沒有統(tǒng)一的智力資本報告形式，這就需要政策制定部門設(shè)定一個統(tǒng)一的智力資本報告模板，進(jìn)而提升不同事務(wù)所智力資本的可比性。

因為智力資本報告無法在短時間內(nèi)得到有效的推行，也就是說在未來很長一段時間，政府可能不會要求事務(wù)所對外發(fā)布報告?？墒?，智力資本對于事務(wù)所來說，能夠影響到自身的發(fā)展甚至是生存，這就需要事務(wù)所盡可能地主動披露自身的智力資本信息。事務(wù)所應(yīng)當(dāng)把智力資本放在公司戰(zhàn)略層面，把智力資本投入放到自身的經(jīng)營戰(zhàn)略中來，根據(jù)自身情況制定智力資本報告。通過這樣的方式才可以提升自身的國際競爭水平，增強(qiáng)自身的形象以及品牌。

五、結(jié)語

智力資本在當(dāng)今這一經(jīng)濟(jì)時代越來越關(guān)鍵，逐漸成為公司獲得競爭優(yōu)勢的關(guān)鍵。智力資本的本質(zhì)是公司所具備的能夠在未來給公司帶來價值的能力和知識。智力資本和人力資本是不同的，是由人力、組織、顧客這三種資本所組成。智力資本的質(zhì)量與數(shù)量能夠?qū)疚磥韮r值的創(chuàng)造和競爭能力的提升產(chǎn)生直接影響，所以智力資本信息披露不足的話可能會導(dǎo)致投資者做出錯誤的投資決策，增加投資成本，甚至扭曲社會資源配置。本文在闡述智力資本信息披露研究綜述基礎(chǔ)上，從我國會計師事務(wù)所智力信息披露現(xiàn)狀角度出發(fā)，全面分析我國會計師事務(wù)所智力信息披露存在的局限性，并提出具有針對性的優(yōu)化措施，希望能對提升我國會計師事務(wù)所智力信息披露水平提供一定的理論借鑒。