□文/劉 磊

（濰坊醫(yī)學(xué)院 山東·濰坊）

［提要］ 對(duì)于企業(yè)所繳納的稅款，從本質(zhì)上來說是企業(yè)的隱性成本。然而，由于中小型企業(yè)規(guī)模和人力資源所限制，在許多關(guān)鍵的風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域并沒有足夠的人員去進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督，而稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)在內(nèi)部控制體系中處于較為邊緣的位置，這就更不能引起企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者的重視。稅收風(fēng)險(xiǎn)的大小更多地依賴于相關(guān)工作人員的經(jīng)驗(yàn)、學(xué)識(shí)和個(gè)人能力。然而，中小企業(yè)的規(guī)模和資金實(shí)力不是一朝一夕能夠改變的，如何在現(xiàn)有的條件下建立高效的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制機(jī)制，對(duì)于降低企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，提高企業(yè)盈利能力具有十分重要的意義。

我國(guó)的中小企業(yè)多數(shù)為民營(yíng)企業(yè)，更有許多是家族企業(yè)，在我國(guó)的社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)體制中占有較大的比重，同時(shí)對(duì)于國(guó)計(jì)民生和人民的衣食住行的保障有著舉足輕重的作用。國(guó)家的稅收政策一直傾向于保障和扶持民營(yíng)企業(yè)和中小型企業(yè)的發(fā)展。有許多的優(yōu)惠政策本身就是專門針對(duì)中小企業(yè)而制定的。然而，稅收政策紛繁復(fù)雜，不同的行業(yè)、不同的區(qū)域之間的稅收政策千差萬(wàn)別，稍有不慎就可能多繳稅款或者重復(fù)繳納稅款，導(dǎo)致稅收風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)。

一、內(nèi)部控制與稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)關(guān)系分析

中小企業(yè)內(nèi)部控制主體是其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，從整個(gè)覆蓋面上看，應(yīng)該包括所有的收支業(yè)務(wù)、采購(gòu)業(yè)務(wù)、資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)等；從內(nèi)部控制的流程上來看，應(yīng)該涉及各個(gè)環(huán)節(jié)的決策、執(zhí)行和監(jiān)督。內(nèi)部控制體系是一個(gè)有機(jī)的統(tǒng)一體。相關(guān)制度和規(guī)定的建立和完善只是其中的第一步工作，如何對(duì)內(nèi)部控制體系進(jìn)行落實(shí)和實(shí)際應(yīng)用才是其關(guān)鍵，完善的內(nèi)部控制機(jī)制能夠使得企業(yè)內(nèi)部的員工各司其職，最大限度地發(fā)揮每個(gè)人應(yīng)有的作用，形成全員參與的高效管理模式，因此完善的內(nèi)部控制體制、嚴(yán)格的內(nèi)部控制執(zhí)行程序是企業(yè)發(fā)展的重要保證。

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)使企業(yè)在納稅申報(bào)環(huán)節(jié)各納稅事項(xiàng)的處理過程中，由于中小企業(yè)人員緊缺是常態(tài)，稅務(wù)人員往往配備不到位，稅收政策掌握往往不準(zhǔn)確。而管理人員的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)往往是欠缺的，導(dǎo)致企業(yè)稅務(wù)資金損失的情況經(jīng)常出現(xiàn)，具體可以分為以下幾點(diǎn)：一是企業(yè)層面的稅務(wù)控制風(fēng)險(xiǎn)，是指企業(yè)高層在投資、融資以及分紅等環(huán)節(jié)出現(xiàn)資金流出、流入的情形，從而帶來的應(yīng)繳稅額計(jì)算不準(zhǔn)確，應(yīng)稅行為稅負(fù)計(jì)算高于實(shí)際值等情況；二是在日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中，從采購(gòu)、生產(chǎn)、銷貨到分配等的生產(chǎn)活動(dòng)中，應(yīng)稅行為帶來的各種風(fēng)險(xiǎn)；三是在月末、年末或單次應(yīng)稅行為發(fā)生之后，在最終的報(bào)稅過程中，由于政策把握不到位，或決策出現(xiàn)失誤等的情況下導(dǎo)致的稅務(wù)支出超過正常值的行為。

二、中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制存在的問題

（一）高層管理人員稅控意識(shí)薄弱。單從內(nèi)部控制來說，它是由企業(yè)內(nèi)部高層管理人員主導(dǎo)建立起來的體系。高層管理人員具有較好的知識(shí)背景、良好的戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，才能保證中小企業(yè)建立高效的內(nèi)部控制管理體系，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)部控制屬于內(nèi)部控制體系中需要較強(qiáng)專業(yè)能力的一環(huán)。如果沒有明確的戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)、缺少完善的具有可行性的內(nèi)部控制機(jī)制，那么企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)能力和水平必定是較差的。

（二）內(nèi)部控制制度執(zhí)行意識(shí)薄弱。許多中小企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)章制度十分全面而復(fù)雜，稅務(wù)處理制度規(guī)定也是如此，然而所制定的相關(guān)制度與企業(yè)實(shí)際情況不盡相同，這就導(dǎo)致制度雖然已制定，但是實(shí)用性較差，執(zhí)行力度非常低下，或者根本沒有人執(zhí)行相關(guān)的制度。另外，有效的內(nèi)部控制制度需要不同風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的執(zhí)行人員相互牽制，并形成有效的監(jiān)督控制體系，中小企業(yè)內(nèi)部一人多崗的情況比較普遍，這也導(dǎo)致其內(nèi)部控制實(shí)際執(zhí)行力度不夠。

（三）相關(guān)人員稅務(wù)知識(shí)缺乏，專業(yè)勝任能力不足。中小企業(yè)的首要任務(wù)是擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模，核心任務(wù)是增加收益，具體途徑是增加銷售額，其中銷售部門作用十分重要，整個(gè)企業(yè)的重心往往集中在銷售業(yè)績(jī)的優(yōu)劣上，管理人員往往把全部精力集中在拓寬銷售業(yè)績(jī)的渠道上，然而在銷售業(yè)績(jī)上的邊際效用要遠(yuǎn)小于恰當(dāng)?shù)亩愂栈I劃所帶來的收益。

三、中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制問題解決辦法

（一）加強(qiáng)稅務(wù)內(nèi)部控制建設(shè)。企業(yè)內(nèi)部管理人員稅控意識(shí)的高低不一，而人員流動(dòng)性相對(duì)較大，單純依靠相關(guān)人員的個(gè)人能力來規(guī)避稅控風(fēng)險(xiǎn)具有很大的不確定性。因此，完善的內(nèi)部控制制度和嚴(yán)格的執(zhí)行力度是十分必要的，中小企業(yè)可依照《內(nèi)部控制實(shí)施細(xì)則》的相關(guān)規(guī)定，結(jié)合自身的實(shí)際情況，制定出一系列適合自己需求的稅務(wù)管理辦法，并嚴(yán)格執(zhí)行。由于不同區(qū)域間相關(guān)的稅收政策和優(yōu)惠扶持重點(diǎn)和方向有很大的不同，在這里不統(tǒng)一設(shè)定框架。

（二）建立內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)制。建立內(nèi)部控制后，會(huì)有兩種不同的走向，一種是嚴(yán)格按照相關(guān)內(nèi)部控制要求執(zhí)行納稅程序；另一種是將相關(guān)的控制制度拋之腦后，依舊我行我素。因此，內(nèi)部控制建立以后，要有跟進(jìn)的監(jiān)督機(jī)制，充分利用不同人員，不同崗位之間的相互監(jiān)督、約束，確保內(nèi)部控制機(jī)制有效實(shí)施。一旦有個(gè)別崗位沒有按照既定的規(guī)定辦理業(yè)務(wù)，其他崗位人員的監(jiān)督作用就要體現(xiàn)到位，從而最大限度地保證企業(yè)不會(huì)產(chǎn)生無謂的稅收損失。

（三）引進(jìn)專業(yè)人員，加強(qiáng)業(yè)務(wù)培訓(xùn)。稅收包括增值稅、所得稅、消費(fèi)稅、城建稅、土地增值稅等幾十個(gè)稅種，它是十分復(fù)雜的體系，專業(yè)性十分強(qiáng)。從事稅務(wù)相關(guān)工作人員需要有非常專業(yè)的技術(shù)能力。因此，在人員招聘時(shí)，就要首先選擇會(huì)計(jì)類、稅務(wù)類、財(cái)務(wù)管理類等具有財(cái)務(wù)背景專業(yè)的人才，而對(duì)于現(xiàn)有人員，則要注重相關(guān)的后續(xù)培訓(xùn)。在進(jìn)行稅收培訓(xùn)時(shí)，要考慮到企業(yè)所在區(qū)域的獨(dú)特性，根據(jù)本地區(qū)的稅收政策要求進(jìn)行納稅培訓(xùn)。如果外聘人員或者機(jī)構(gòu)進(jìn)行培訓(xùn)，則要選擇實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)豐富的人員，而非只注重其學(xué)歷和演講技巧。

四、中小稅收內(nèi)部控制體系的構(gòu)建

（一）稅收總體規(guī)劃。不同類型的企業(yè)有著不同的稅收優(yōu)惠政策，作為企業(yè)高層在選擇生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)地址時(shí)，除了考慮原有的基礎(chǔ)設(shè)施、交通便利程度、原材料供應(yīng)基地的距離、地段的遠(yuǎn)近、勞動(dòng)力富足程度之外，還要充分考慮不同地點(diǎn)間的不同納稅優(yōu)惠政策。如果國(guó)家支持某一行業(yè)的發(fā)展，地方政府往往制定一些比較優(yōu)惠的稅收政策，吸引外來企業(yè)投資入駐，以推動(dòng)當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)發(fā)展。像高新產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)工業(yè)布局、老少邊窮地區(qū)專業(yè)布局等差別稅收優(yōu)惠政策的制定等。因此，在總體規(guī)劃時(shí)，要進(jìn)行充分的稅收籌劃。

（二）厘清不相容崗位間的職務(wù)分離。制定相關(guān)的崗位手冊(cè)，嚴(yán)格按照手冊(cè)內(nèi)容執(zhí)行業(yè)務(wù)，即使高層管理人員也不能隨意變更相關(guān)程序，程序的指定要標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化，可操作性要強(qiáng)而且便于相關(guān)崗位進(jìn)行監(jiān)督。特別需要注意的是，相關(guān)崗位分離政策要因地制宜，且要具有實(shí)際應(yīng)用價(jià)值，不要刻意模仿大型企業(yè)集團(tuán)的內(nèi)部控制體制，而是要以適合自身行業(yè)、規(guī)模的政策體制為主，要更多地考慮其實(shí)用性。

當(dāng)然，由于中小企業(yè)行業(yè)性質(zhì)、規(guī)模等有很大的區(qū)別，很難找出所有企業(yè)適用的內(nèi)部控制體系。本文對(duì)中小企業(yè)目前面臨的稅收控制困境進(jìn)行一定的剖析，提出了一些中小企業(yè)稅務(wù)內(nèi)部控制問題的解決思路。但是，具體到內(nèi)部控制，在實(shí)用性上可能存在很大的欠缺。因此，如何通過系統(tǒng)的研究，以得到較為普適性的解決方案是擺在我們面前的難題。這就要求我們透過中小企業(yè)稅務(wù)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀，既有理論又有實(shí)踐地探索到問題解決的本質(zhì)。后續(xù)研究需要圍繞這個(gè)基本思路，所以始終朝著中小企業(yè)稅務(wù)內(nèi)部控制構(gòu)建或優(yōu)化有效落地實(shí)施的方向，去形成實(shí)際問題解決的完整方案，將是我們后續(xù)研究的重點(diǎn)。