首都經(jīng)濟貿(mào)易大學會計學院

引言

隨著大數(shù)據(jù)時代的來臨，云審計應運而生。云審計與大數(shù)據(jù)業(yè)務密切相關(guān)，并以大數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，運用采集、挖掘、分析的技術(shù)和方法，從而增強數(shù)據(jù)存儲能力；云計算是以大數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)的，才能進一步增強審計人員的數(shù)據(jù)處理能力，提升審計的效率和效果。在大數(shù)據(jù)時代的背景下，注冊會計師如何利用先進技術(shù)，繼續(xù)扮演好經(jīng)濟社會發(fā)展助推器的角色，是目前審計行業(yè)正在面臨的重要難題與挑戰(zhàn)。因此研究大數(shù)據(jù)時代下云審計的發(fā)展方向，對促進云審計平臺的建立與完善具有重要意義。

一、大數(shù)據(jù)時代下審計工作的變革

（一）審計范圍不斷拓寬

傳統(tǒng)審計模式下，注冊會計師多從與財務報表有關(guān)的信息直接入手，對財務報表進行審計。然而在大數(shù)據(jù)時代的背景下，絕大多數(shù)上市公司都建立了信息系統(tǒng)，以此實現(xiàn)業(yè)財融合，因此注冊會計師的審計范圍不能僅僅局限在財務報表審計上，還要對被審計單位的信息系統(tǒng)進行審計，審查信息系統(tǒng)的功能及其相關(guān)的控制，判斷信息系統(tǒng)是否能夠保護資產(chǎn)的安全、維護數(shù)據(jù)的完整，使被審計單位的目標得以有效地實現(xiàn)，使組織的資源得到高效地使用。

（二）從抽樣審計向總體審計轉(zhuǎn)變

傳統(tǒng)審計模式下，為了提高審計效率、節(jié)約審計成本，注冊會計師在很多情況下使用抽樣的方法實施審計，但審計抽樣很難應對大數(shù)據(jù)時代所產(chǎn)生的海量且無序的數(shù)據(jù)，盲目增加樣本容量將進一步加大審計人員的工作量，并使審計證據(jù)的獲取難度增大，審計效率被迫降低。然而，借助大數(shù)據(jù)等相關(guān)信息技術(shù)則可以快速地獲取并分析數(shù)據(jù)，同時還可以有效應對審計抽樣造成的審計風險，從而提高審計的效率和準確度，增強審計的客觀性。

（三）審計程序不足以應對審計風險

在大數(shù)據(jù)時代下，僅利用傳統(tǒng)的觀察、檢查、詢問、函證、重新計算、重新執(zhí)行、分析程序七大審計程序并不足以應對審計風險，可能還需要輔助其他技術(shù)手段才能夠應對審計風險。數(shù)據(jù)分析和數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)，恰好可以在處理大量混雜數(shù)據(jù)時發(fā)揮至關(guān)重要的作用。例如，數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)有利于發(fā)現(xiàn)孤立點的存在。孤立點是指在計算機所存儲的小規(guī)模、離散型的數(shù)據(jù)，通常與蓄意操作和錯誤處理有關(guān)，審計人員可以通過辨別和調(diào)查孤立點的成因從而發(fā)現(xiàn)審計問題、降低審計風險。

（四）從定期審計向?qū)崟r審計轉(zhuǎn)變

傳統(tǒng)審計大多是一種定期審計，而大數(shù)據(jù)時代更多地要求實時審計，即連續(xù)審計、持續(xù)審計，隨時隨地對被審計單位的財務數(shù)據(jù)進行審計，檢查財務信息的真實性、合法性和完整性。盡管改變傳統(tǒng)的事后審計是一種更加科學的審計方式，但采取事前、事中以及事后相結(jié)合的方式，無疑會給審計數(shù)據(jù)的獲取和分析帶來阻礙。

二、大數(shù)據(jù)時代下云審計的突出優(yōu)勢

搭建云審計平臺的好處主要體現(xiàn)在以下三個方面：

第一，云審計平臺的搭建有助于高效配置審計資源。如前所述，傳統(tǒng)審計模式下，審計工作的效率較低，而云審計平臺一方面可以將注冊會計師從簡單的數(shù)據(jù)資料歸集和數(shù)學運算的工作中解脫出來，專注于更高級別的職業(yè)判斷領(lǐng)域，合理配置有限的審計資源。另一方面，云審計平臺能夠最大限度地降低相關(guān)事項的重合，關(guān)注各類過程之間的有機關(guān)聯(lián)，進一步幫助注冊會計師降低重復審計發(fā)生的可能性，提升審計效率，減輕重復審計對審計進度的不利影響。

第二，傳統(tǒng)審計是抽樣審計，因此具有一定的審計風險，在大數(shù)據(jù)時代的背景下，注冊會計師需要從抽樣審計向總體審計轉(zhuǎn)變，加大了注冊會計師在獲取審計證據(jù)方面的難度。而云審計對于數(shù)據(jù)的收集能力更強，可以幫助審計人員快速地獲取關(guān)于審計對象的更多數(shù)據(jù)，發(fā)現(xiàn)利用傳統(tǒng)抽樣審計所不能發(fā)現(xiàn)的問題，提高審計質(zhì)量，并降低注冊會計師的執(zhí)業(yè)風險。

第三，云審計平臺的搭建有助于集中歸集和管理審計所需的數(shù)據(jù)，方便審計人員從多層次、多角度分析數(shù)據(jù)，發(fā)現(xiàn)數(shù)據(jù)的相關(guān)性并降低審計風險。一方面，在大數(shù)據(jù)時代的背景下，數(shù)據(jù)呈現(xiàn)多樣化和海量集聚的特點，這對審計人員歸納數(shù)據(jù)、分析數(shù)據(jù)的能力提出了更高要求，而云審計平臺恰好能夠降低注冊會計師歸納數(shù)據(jù)和分析數(shù)據(jù)的難度。另一方面，注冊會計師還需要對以電子方式獲取的審計證據(jù)的可靠性保持合理懷疑。云審計平臺的搭建使不同來源的數(shù)據(jù)聚集在一起，注冊會計師可以通過分析不同來源的數(shù)據(jù)之間的相關(guān)性，以及財務數(shù)據(jù)與非財務數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系，對審計證據(jù)的可靠性做出評價。

第四，云審計有助于打破傳統(tǒng)審計中對于審計地點的限制。目前我國上市公司中有很大一部分是規(guī)模大、業(yè)務范圍廣、分支機構(gòu)多的企業(yè)，而云審計可以做到將注冊會計師需要的數(shù)據(jù)保存至云端，只要有互聯(lián)網(wǎng)，注冊會計師就可以隨時隨地提供鑒證服務，打破了傳統(tǒng)審計中注冊會計師只有進駐被審計單位的各分支機構(gòu)才能夠開展工作的限制，擺脫了地理空間的局限。

第五，傳統(tǒng)審計只能提供給被審計單位審計報告，其內(nèi)涵的有用信息有限。而注冊會計師可以利用大數(shù)據(jù)和云計算技術(shù)對被審計單位各方面的大量數(shù)據(jù)進行匯總、歸納，從中發(fā)現(xiàn)被審計單位經(jīng)濟業(yè)務數(shù)據(jù)存在的規(guī)律和發(fā)展趨勢，并發(fā)現(xiàn)被審計單位在經(jīng)營管理中存在的問題，從而為被審計單位提出建設(shè)性建議，使其改善經(jīng)營管理，良性發(fā)展。

三、大數(shù)據(jù)時代下云審計的發(fā)展思路

（一）加快云審計平臺的建設(shè)

目前我國云審計的建設(shè)還處于雛形階段，面向市場的相關(guān)設(shè)施還沒有建立。2017年7月中國注冊會計師協(xié)會印發(fā)《會計師事務所信息化促進工作方案》的通知，其中行業(yè)信息化五年規(guī)劃指出，用現(xiàn)代信息技術(shù)全面裝備注冊會計師行業(yè)，充分利用信息技術(shù)創(chuàng)新成果，形成以信息化設(shè)施為基礎(chǔ)，以數(shù)據(jù)資源為核心，以技術(shù)支持和安全管理為保障，打造互聯(lián)化、移動化、智能化的注冊會計師行業(yè)信息化體系。從本次新冠肺炎疫情審計行業(yè)的應對經(jīng)驗看，信息化也是減輕疫情不利影響的重要手段。可見，云審計所具有的優(yōu)勢、云計算技術(shù)的不斷發(fā)展以及政府的政策導向，使云審計必將成為今后注冊會計師行業(yè)的發(fā)展趨勢。

（二）提高審計人員的綜合素質(zhì)

目前，注冊會計師對于會計、審計、稅務、法律等方面專業(yè)知識具有較多的了解，然而注冊會計師往往在計算機技術(shù)、信息系統(tǒng)等方面還比較欠缺。為了更好更快地適應當前的信息技術(shù)環(huán)境，改善審計服務的質(zhì)量，會計師事務所應當加強在崗人員在計算機技術(shù)、信息系統(tǒng)等方面的培訓，使審計人員能夠熟練地掌握會計軟件和審計軟件的操作，并對計算機輔助審計技術(shù)具備深入的了解。只有如此，注冊會計師才能夠在云審計的工作模式下，更有效地收集審計證據(jù)，確定審計線索，對審計風險做出更準確的判斷和控制。

（三）審計方法多樣化

在傳統(tǒng)審計方法中，注冊會計師以實地調(diào)查法為主，然而實地調(diào)查法復雜煩瑣，而且審計效率低下。云審計平臺的搭建使海量數(shù)據(jù)的存儲與及時讀取成為可能，注冊會計師應擅于利用大數(shù)據(jù)信息，采用多種簡捷有效的方法達到審計目的，例如，注冊會計師可以采用核對法對多源大數(shù)據(jù)進行對比、對同行業(yè)數(shù)據(jù)進行橫向?qū)Ρ?、對被審計單位當下?shù)據(jù)與往年同期數(shù)據(jù)進行縱向?qū)Ρ?，以降低對于實地調(diào)查法的依賴。

（四）轉(zhuǎn)變審計資料的收集形式

傳統(tǒng)審計工作模式下，注冊會計師通常將審計單位處獲取紙質(zhì)的書面資料作為審計證據(jù)的一部分，然而在大數(shù)據(jù)時代的背景下，如果注冊會計師依然大量獲取非結(jié)構(gòu)化的數(shù)據(jù)（如圖片、文檔、視頻等文件），將不利于審計信息在云審計平臺實現(xiàn)有機整合。因此，注冊會計師應盡量加強與被審計單位的溝通，提出審計資料的需求清單，盡量讓被審計單位以電子表格形式提供基礎(chǔ)性數(shù)據(jù)資料，再通過網(wǎng)絡(luò)方式傳輸給注冊會計師，同時云審計平臺還應注意加強這些電子數(shù)據(jù)之間的因果聯(lián)系，以方便后續(xù)注冊會計師的使用。然而，這對被審計單位提供資料的真實性提出了較高的要求，注冊會計師應對這些內(nèi)容保持合理的職業(yè)懷疑。對于非電子表格形式的數(shù)據(jù)，注冊會計師應通過非關(guān)系型數(shù)據(jù)庫（如Google的Big Table）對此類非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)實現(xiàn)標準化，從而使云審計更好地發(fā)揮作用。

結(jié)語

在大數(shù)據(jù)時代的推動下，傳統(tǒng)審計模式即將迎來革命性變革，云審計成為廣受關(guān)注的對象。云審計需要以建設(shè)云審計平臺為前提，然而現(xiàn)如今我國云審計平臺的建設(shè)進程依舊緩慢。因此，政府部門需以加快云審計平臺建設(shè)為政策導向，注冊會計師行業(yè)應當努力提高審計人員綜合素質(zhì)、改變審計方法和審計資料的收集形式以適應云審計的發(fā)展。