王秀芬

摘要在數(shù)字經(jīng)濟時代，商業(yè)模式、產(chǎn)品制造模式、價值創(chuàng)造模式都發(fā)生了改變，作為參與價值創(chuàng)造的管理會計，面臨很大沖擊。本文闡述了數(shù)字經(jīng)濟時代的主要特征，并對管理會計在數(shù)字經(jīng)濟時代面臨的挑戰(zhàn)和機遇進行了分析，提出了發(fā)展對策。

關鍵詞 數(shù)字經(jīng)濟；管理會計；業(yè)財融合

DOI： 10.19840/j.cnki.FA.2021.06.001

中國實行改革開放四十多年以來，經(jīng)濟發(fā)展取得了空前的佳績。隨著“大智移云物區(qū)”等數(shù)字技術的快速發(fā)展，對社會各行各業(yè)的沖擊越來越大，數(shù)字技術的應用也越來越廣泛。如今，更多的企業(yè)將傳統(tǒng)的商業(yè)模式與新技術結(jié)合，以便獲得競爭優(yōu)勢，取得更大的發(fā)展。

數(shù)字經(jīng)濟推動了產(chǎn)業(yè)模式的更新?lián)Q代，產(chǎn)品制造模式也隨之發(fā)生相應改變，企業(yè)價值創(chuàng)造的方式同時受到影響，這對于數(shù)字經(jīng)濟時代直接參與價值創(chuàng)造的管理會計而言，其決策功能、管理角色、管理手段和管理效率等也將發(fā)生改變。

一、數(shù)字經(jīng)濟時代的主要特征

（一）數(shù)字經(jīng)濟成為一種新的經(jīng)濟形態(tài)

數(shù)字經(jīng)濟是指以使用數(shù)字化的知識和信息作為關鍵生產(chǎn)要素、以現(xiàn)代信息網(wǎng)絡作為重要載體、以信息通信技術的有效使用作為效率提升和經(jīng)濟結(jié)構(gòu)優(yōu)化的重要推動力的一系列經(jīng)濟活動[1]。數(shù)字經(jīng)濟是新行業(yè)、新經(jīng)濟形態(tài)與傳統(tǒng)行業(yè)轉(zhuǎn)型和升級并存、傳統(tǒng)經(jīng)濟向現(xiàn)代經(jīng)濟轉(zhuǎn)變的一種經(jīng)濟形式。

傳統(tǒng)經(jīng)濟從產(chǎn)品入手，通過降低生產(chǎn)及交易成本來提高生產(chǎn)力，從而提升資源配置效率，實現(xiàn)規(guī)模經(jīng)濟。而數(shù)字經(jīng)濟則從用戶的需求入手，以現(xiàn)代數(shù)據(jù)分析技術為基礎，通過運用數(shù)字化和智能化方式獲得信息來為客戶創(chuàng)造新的需求，并為其提供定制的產(chǎn)品與服務，使客戶通過使用產(chǎn)品及獲得服務的過程來創(chuàng)造新的價值。

傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)通過對數(shù)字技術的深度應用，與數(shù)字產(chǎn)業(yè)融合發(fā)展。數(shù)字經(jīng)濟以提質(zhì)創(chuàng)新替代規(guī)模擴張的方式，推動傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)向信息化、數(shù)字化、智能化轉(zhuǎn)型與升級，促進經(jīng)濟發(fā)展。

（二）數(shù)字化的知識和信息已成為一種全新的生產(chǎn)要素

由經(jīng)濟發(fā)展的歷史經(jīng)驗可知，只要經(jīng)濟形態(tài)發(fā)生重大變革，就會產(chǎn)生新的生產(chǎn)要素。在農(nóng)業(yè)經(jīng)濟時代，土地和勞動力是最主要的生產(chǎn)要素；在工業(yè)經(jīng)濟時代，資本和技術成為關鍵的生產(chǎn)要素；而進入數(shù)字經(jīng)濟時代，數(shù)字化的知識和信息則成為核心生產(chǎn)要素[2]，并與傳統(tǒng)的生產(chǎn)要素高度協(xié)同、虛實交融。大數(shù)據(jù)、互聯(lián)網(wǎng)、云計算、物聯(lián)網(wǎng)的迅速發(fā)展，使信息量激增，海量的信息經(jīng)過篩選并運用后，就形成了重要的基礎性戰(zhàn)略資源。未來，數(shù)據(jù)必將成為企業(yè)和國家之間競爭的核心資產(chǎn)。

（三）數(shù)字基礎設施建設成為推動經(jīng)濟增長的前提

數(shù)字經(jīng)濟時代，基礎設施的形態(tài)發(fā)生改變。數(shù)字基礎設施建設，既包括對傳統(tǒng)信息基礎設施進行的數(shù)字化升級和改造，也包括全新地建設大數(shù)據(jù)中心、物聯(lián)網(wǎng)、云計算、智能終端等一系列的數(shù)字化網(wǎng)絡基礎設施，以及新興的工業(yè)互聯(lián)網(wǎng)、無人駕駛、無人配送等應用基礎設施建設，還包括對傳統(tǒng)的基礎設施轉(zhuǎn)型與升級改造過程中深度融入移動互聯(lián)網(wǎng)、大數(shù)據(jù)、人工智能等新技術所形成的各類融合式基礎設施。數(shù)據(jù)基礎設施是構(gòu)建經(jīng)濟新發(fā)展格局的核心競爭優(yōu)勢之一，也是助力我國經(jīng)濟數(shù)字化轉(zhuǎn)型和高質(zhì)量發(fā)展的基礎。通過數(shù)字基礎設施所具有的連接、計算和交換功能，促進網(wǎng)絡、技術和實體的相互融合，推動基礎行業(yè)轉(zhuǎn)型升級，制造業(yè)企業(yè)進行技術改造和設備更新，實現(xiàn)制造的數(shù)字化和智能化。

（四）數(shù)字技能成為社會對勞動者和消費者的新要求

隨著數(shù)字化技術的不斷發(fā)展與進步，以及實體經(jīng)濟向數(shù)字化、智能化轉(zhuǎn)型與升級，使得數(shù)字技能成為勞動者和消費者所必須擁有的基本能力。數(shù)字經(jīng)濟時代，數(shù)字技術逐漸滲透到各個領域，對于勞動者應該擁有的知識和技能也提出了新的要求，勞動者不但要具備專業(yè)技能，還必須具備“數(shù)字技能”。因此，掌握較高數(shù)字技術、能夠科學分析處理數(shù)據(jù)的勞動者擁有就業(yè)優(yōu)勢。而消費者如果不具備一定的數(shù)字技術手段和方法，就無法正確運用數(shù)字化信息產(chǎn)品和服務[3]，將無法在數(shù)字經(jīng)濟時代生存。

二、數(shù)字經(jīng)濟時代管理會計面臨的挑戰(zhàn)

（一）管理會計職能的轉(zhuǎn)變：由粗放管理轉(zhuǎn)向精細管理

管理會計從20世紀70年代末在我國開始研究和應用以來，其職能在不斷演進和變化，從最初的過于強調(diào)其控制和評價的功能，逐漸向參與經(jīng)營規(guī)劃和決策支持轉(zhuǎn)變。但由于傳統(tǒng)的經(jīng)營多為大規(guī)模制造，成本管理也比較粗放，績效評價以單維度評價居多，深度參與企業(yè)規(guī)劃和決策還不夠。

數(shù)字經(jīng)濟的迅猛發(fā)展，將顛覆傳統(tǒng)的制造模式，傳統(tǒng)制造模式下的大規(guī)模、標準化生產(chǎn)，將逐步被小批量、個性化訂制生產(chǎn)所取代，對管理會計的傳統(tǒng)職能也將產(chǎn)生重大沖擊。小批量、個性化訂制生產(chǎn)，要求成本核算必須精細化，直接成本核算的顆粒度劃分更為精細，間接成本的分配也要更加精確，這樣才能為每個訂單的定價決策提供有價值的精準參考信息。

由于企業(yè)與客戶之間可以直接進行價格談判，在定價環(huán)節(jié)需要管理會計參與其中發(fā)揮重要作用，因此，管理會計將面臨如何更精細地核算小批量、個性化定制的產(chǎn)品成本，以實現(xiàn)為每個客戶和每筆訂單實行差異化定價的挑戰(zhàn)。

（二）管理會計角色的轉(zhuǎn)變：由“會計”轉(zhuǎn)向“管理”

傳統(tǒng)管理會計，過于關注管理會計的控制和評價功能，不太重視管理會計的經(jīng)營規(guī)劃和決策支持功能，導致管理會計活動主要由財務部門組織實施，沒能將管理會計的活動融入業(yè)務活動，無法體現(xiàn)其管理價值。

隨著“大智移云物區(qū)”等信息技術的日益成熟和快速發(fā)展，不僅可以為作業(yè)成本法和平衡計分卡等管理會計工具的落地和推廣應用提供基礎保障，而且還能夠有效地推動管理會計的數(shù)字化轉(zhuǎn)型[4]。實時化、智能化的決策管理支持，將逐步成為管理會計未來發(fā)揮作用的主要領域；管理會計與數(shù)據(jù)管理的高度融合，可以改變只關注財務管控而忽視業(yè)務管控的傳統(tǒng)思維，使得管理會計的“管理功能”日益增強，“會計功能”將逐漸降低。

在數(shù)字經(jīng)濟時代，管理會計面臨在向主體提供全面數(shù)據(jù)信息服務的同時，如何以更加高效、精細、動態(tài)的方式深度參與決策管理的挑戰(zhàn)。

（三）管理會計范圍的延展：由局部管理轉(zhuǎn)向全價值鏈管理

傳統(tǒng)管理會計所服務的對象主要包括企業(yè)內(nèi)部的董事會、各個層級的經(jīng)營管理人員，根據(jù)管理會計的信息使用者和相關管理部門的要求，向他們提供有關活動的信息，同時輔助企業(yè)內(nèi)部有關部門對相關經(jīng)濟活動進行規(guī)劃、控制與考評，與業(yè)務活動相互獨立。

而“互聯(lián)網(wǎng)+”與智能制造結(jié)合的數(shù)字經(jīng)濟時代[5]，帶來了生產(chǎn)模式、制造技術的重大變革，共享經(jīng)濟理念重塑了產(chǎn)業(yè)鏈、供應鏈和價值鏈，促使管理會計與經(jīng)營業(yè)務深度融合?；诰W(wǎng)絡化協(xié)作的智能制造，使產(chǎn)品或零部件的生產(chǎn)都可能需要生產(chǎn)商與上下游客戶的協(xié)同配合。管理會計作為一個信息系統(tǒng)，在數(shù)據(jù)經(jīng)濟時代，面臨如何基于數(shù)據(jù)技術和生產(chǎn)模式的變革，將管理活動深入到企業(yè)經(jīng)營活動的全過程，甚至是跨組織的協(xié)同效應分析等方面的復雜局面。

（四）管理會計數(shù)據(jù)資源的變化：從“小”數(shù)據(jù)到“大”數(shù)據(jù)

管理會計以往多利用企業(yè)內(nèi)部的核算資料（即“小”數(shù)據(jù)）進行規(guī)劃、控制、決策與評價，數(shù)據(jù)類型和收集渠道比較單一，極少挖掘、利用本行業(yè)、主管部門、競爭對手、政府部門及產(chǎn)業(yè)鏈等外部相關單位的信息資源（即“大”數(shù)據(jù)）。在數(shù)據(jù)經(jīng)濟時代，外部數(shù)據(jù)來源更加廣泛，信息量非常大，獲取也相對容易，需要管理會計摒棄傳統(tǒng)習慣，利用網(wǎng)絡技術更及時、廣泛地收集與挖掘“大”數(shù)據(jù)，改變傳統(tǒng)單一結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)不完整、更新慢的弊端，同時也要面對如何從海量數(shù)據(jù)中有效甄別、利用有用數(shù)據(jù)的挑戰(zhàn)。

三、數(shù)字經(jīng)濟時代管理會計的機遇

（一）可以有效推動管理會計在戰(zhàn)略決策中發(fā)揮作用

財政部2016年頒布的《管理會計基本指引》（以下簡稱《基本指引》）中明確要求，單位的管理會計要參與戰(zhàn)略從規(guī)劃擬定到方案實施的全過程，且以相關信息作為支撐。這表明管理會計的職能已從以往單一關注預算管理、成本管理及績效管理等戰(zhàn)術型決策向關注企業(yè)長遠發(fā)展的戰(zhàn)略型決策演進[6]，為管理會計能夠在戰(zhàn)略層面真正發(fā)揮作用提供了政策支持。

由于管理會計基礎數(shù)據(jù)的不完備和質(zhì)量原因，影響了其作用的發(fā)揮。而數(shù)字經(jīng)濟時代，為管理會計搜集和獲取各類信息提供了可能，會計人員可以通過數(shù)據(jù)挖掘與分析技術，篩選出對企業(yè)決策有用的信息，從而在不同生產(chǎn)經(jīng)營流程之間建立數(shù)據(jù)的關聯(lián)關系，解決企業(yè)普遍存在的各項業(yè)務信息平臺獨立運行、數(shù)據(jù)關聯(lián)度不高、信息系統(tǒng)集成化程度低、無法實現(xiàn)數(shù)據(jù)共享與統(tǒng)一的問題，使管理會計在信息技術的支持下為企業(yè)管理者提供有助于戰(zhàn)略決策的相關信息，打破了傳統(tǒng)會計僅提供財務數(shù)據(jù)的限制，將有關企業(yè)戰(zhàn)略和經(jīng)營的非財務信息納入提供信息的范疇，拓展了信息內(nèi)容和獲取信息的渠道，也更加注重從戰(zhàn)略層面參與企業(yè)的決策、規(guī)劃、控制與績效評價等，使決策更加全面、有效，促進管理會計在戰(zhàn)略決策中真正發(fā)揮作用。

（二）可以強化管理會計的實時決策支持功能

數(shù)字經(jīng)濟時代，傳統(tǒng)的主要依靠經(jīng)驗進行決策和管理的模式已經(jīng)不能適應企業(yè)的要求，企業(yè)借助互聯(lián)網(wǎng)實時采集外部大數(shù)據(jù)，廣泛搜集相關信息并形成各種數(shù)據(jù)庫已成為現(xiàn)實需要。在此背景下，管理會計作為決策支持系統(tǒng)，可以充分運用各種信息技術手段，相對容易地從企業(yè)外部實時獲得大量數(shù)據(jù)，能夠比較有針對性地收集到與決策相關的全面、系統(tǒng)的信息，形成共享數(shù)據(jù)庫，并利用數(shù)據(jù)挖掘和數(shù)據(jù)分析技術，發(fā)現(xiàn)數(shù)據(jù)的規(guī)律與價值，尋找出為管理者根據(jù)市場環(huán)境的變化實時進行決策提供的定制信息，改變傳統(tǒng)模式下決策定量依據(jù)不充分、數(shù)據(jù)時效性不強的狀況，使決策建立在數(shù)據(jù)實時更新、分析和模擬的基礎上，提高決策的準確性。

（三）可以促進基于“業(yè)財融合”的管理會計信息系統(tǒng)建設

財政部2014年頒布了《關于全面推進管理會計體系建設的指導意見》，要求各單位應建立面向管理會計的信息系統(tǒng)，并基于信息化實現(xiàn)業(yè)財融合?！痘局敢分幸裁鞔_要求，管理會計要利用相應的工具方法，基于業(yè)務流程實現(xiàn)業(yè)財融合。由此可知，面向管理會計的信息系統(tǒng)建設和業(yè)財融合，是管理會計未來發(fā)展過程中必須重點關注的問題。

傳統(tǒng)的管理會計信息系統(tǒng)包括預算管理、標準成本管理、績效管理等系統(tǒng)，企業(yè)在實踐中已有應用，但多數(shù)還處于各管理系統(tǒng)獨立運行，數(shù)據(jù)關聯(lián)度不高，沒有實現(xiàn)互聯(lián)互通互享，更無法與生產(chǎn)經(jīng)營系統(tǒng)對接，“信息孤島”現(xiàn)象的普遍存在導致管理會計的決策支持功能不能有效發(fā)揮。

業(yè)財融合的本質(zhì)是管理會計與業(yè)務管理相互融合，以便更加充分、有效地發(fā)揮管理會計的職能，使其為業(yè)務管理提供更加精準、可靠的決策支持，以降低企業(yè)運營風險，提升企業(yè)價值。要實現(xiàn)這一目標，必須建立科學完整的管理會計信息系統(tǒng)，而數(shù)字經(jīng)濟時代，又為該系統(tǒng)的建立提供了充沛的數(shù)據(jù)基礎和數(shù)據(jù)實時更新的保障，可以加快推進管理會計信息系統(tǒng)建設。

基于業(yè)財融合的管理會計信息系統(tǒng)，其構(gòu)成內(nèi)容如圖1所示。

圖1中的管理會計信息系統(tǒng)各模塊之間要形成信息集成，通過融合和有效銜接，實現(xiàn)數(shù)據(jù)互通互聯(lián)互享；通過降低數(shù)據(jù)顆粒度，實現(xiàn)精益化管理，從而提升管理會計的規(guī)劃、控制、決策支持和評價質(zhì)量，助力企業(yè)的價值創(chuàng)造。

四、數(shù)字經(jīng)濟時代管理會計發(fā)展的對策

（一）轉(zhuǎn)變觀念，增強對數(shù)據(jù)的認識和運用

在數(shù)字經(jīng)濟時代，企業(yè)的管理者應轉(zhuǎn)變觀念，把握機遇，直面挑戰(zhàn)，既要主動學習數(shù)據(jù)技術和相關知識，又要不斷在全體員工中樹立“數(shù)據(jù)”意識，在決策中摒棄傳統(tǒng)的主要依靠經(jīng)驗的做法，以實時采集的內(nèi)外部大數(shù)據(jù)作為決策的依據(jù)，提升決策的科學性、準確性和時效性，從而有助于企業(yè)的價值創(chuàng)造。

（二）加強管理，建立專業(yè)的數(shù)據(jù)技術團隊

基于大數(shù)據(jù)支持的管理會計，必須重視對數(shù)據(jù)的管理，以避免可能產(chǎn)生的應用問題。因此，應有專門的人員對數(shù)據(jù)進行采集、分析與處理，建立專業(yè)的技術團隊是可行的措施。通過明確不同崗位人員的職責，加強對數(shù)據(jù)采集、處理和分析的管理，才能確保管理會計在數(shù)字經(jīng)濟時代更好地發(fā)揮作用。

（三）完善系統(tǒng)，建設科學健全的信息平臺

在數(shù)據(jù)經(jīng)濟時代，信息系統(tǒng)建設尤為重要。由于數(shù)據(jù)信息量巨大，企業(yè)若想獲取充足有用的信息，必須在海量的數(shù)據(jù)中進行篩選和采集，因此應有與之相適應的數(shù)據(jù)存儲系統(tǒng)。而以往企業(yè)的會計信息系統(tǒng)主要用于存儲結(jié)構(gòu)化信息，對非結(jié)構(gòu)化信息存儲較少，已無法滿足數(shù)字經(jīng)濟時代對信息存儲的要求，所以企業(yè)必須加大投入，在完善前述基于業(yè)財融合的管理會計信息系統(tǒng)的同時，升級信息存儲系統(tǒng)，以滿足使用海量信息的需求。

（四）健全制度，提高信息的安全防護能力

在數(shù)字經(jīng)濟時代，由于數(shù)據(jù)逐漸成為企業(yè)的核心資產(chǎn)，因此企業(yè)必須重視對數(shù)據(jù)安全的保護工作，應在全員中樹立信息安全防護意識。必須建立有效的管理制度，從流程上確保日常數(shù)據(jù)的傳輸安全、核心數(shù)據(jù)的儲存安全、不同密級信息的使用安全，并通過建立信息安全防御系統(tǒng)和實時升級，有效防范“黑客”侵襲。

（五）強化培訓，提升會計人員的綜合技能

數(shù)字經(jīng)濟時代，由于會計的管理功能日益增強，對于會計人員素質(zhì)和能力的要求也在不斷變化。會計人員不但要掌握會計專業(yè)知識，了解企業(yè)業(yè)務活動特點，還要具備大數(shù)據(jù)的獲取、分析和挖掘技能。為此，企業(yè)應當加強對會計人員進行定期專門的培訓工作，提高他們的業(yè)務技能和數(shù)據(jù)篩選與分析能力，以提升管理會計工作的科學性和時效性。AFA

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（審稿：曲明編輯：趙晴）