王秀芬

摘要在數(shù)字經(jīng)濟(jì)時代，商業(yè)模式、產(chǎn)品制造模式、價值創(chuàng)造模式都發(fā)生了改變，作為參與價值創(chuàng)造的管理會計，面臨很大沖擊。本文闡述了數(shù)字經(jīng)濟(jì)時代的主要特征，并對管理會計在數(shù)字經(jīng)濟(jì)時代面臨的挑戰(zhàn)和機(jī)遇進(jìn)行了分析，提出了發(fā)展對策。

關(guān)鍵詞 數(shù)字經(jīng)濟(jì)；管理會計；業(yè)財融合

DOI： 10.19840/j.cnki.FA.2021.06.001

中國實行改革開放四十多年以來，經(jīng)濟(jì)發(fā)展取得了空前的佳績。隨著“大智移云物區(qū)”等數(shù)字技術(shù)的快速發(fā)展，對社會各行各業(yè)的沖擊越來越大，數(shù)字技術(shù)的應(yīng)用也越來越廣泛。如今，更多的企業(yè)將傳統(tǒng)的商業(yè)模式與新技術(shù)結(jié)合，以便獲得競爭優(yōu)勢，取得更大的發(fā)展。

數(shù)字經(jīng)濟(jì)推動了產(chǎn)業(yè)模式的更新?lián)Q代，產(chǎn)品制造模式也隨之發(fā)生相應(yīng)改變，企業(yè)價值創(chuàng)造的方式同時受到影響，這對于數(shù)字經(jīng)濟(jì)時代直接參與價值創(chuàng)造的管理會計而言，其決策功能、管理角色、管理手段和管理效率等也將發(fā)生改變。

一、數(shù)字經(jīng)濟(jì)時代的主要特征

（一）數(shù)字經(jīng)濟(jì)成為一種新的經(jīng)濟(jì)形態(tài)

數(shù)字經(jīng)濟(jì)是指以使用數(shù)字化的知識和信息作為關(guān)鍵生產(chǎn)要素、以現(xiàn)代信息網(wǎng)絡(luò)作為重要載體、以信息通信技術(shù)的有效使用作為效率提升和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)優(yōu)化的重要推動力的一系列經(jīng)濟(jì)活動[1]。數(shù)字經(jīng)濟(jì)是新行業(yè)、新經(jīng)濟(jì)形態(tài)與傳統(tǒng)行業(yè)轉(zhuǎn)型和升級并存、傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)向現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)變的一種經(jīng)濟(jì)形式。

傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)從產(chǎn)品入手，通過降低生產(chǎn)及交易成本來提高生產(chǎn)力，從而提升資源配置效率，實現(xiàn)規(guī)模經(jīng)濟(jì)。而數(shù)字經(jīng)濟(jì)則從用戶的需求入手，以現(xiàn)代數(shù)據(jù)分析技術(shù)為基礎(chǔ)，通過運用數(shù)字化和智能化方式獲得信息來為客戶創(chuàng)造新的需求，并為其提供定制的產(chǎn)品與服務(wù)，使客戶通過使用產(chǎn)品及獲得服務(wù)的過程來創(chuàng)造新的價值。

傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)通過對數(shù)字技術(shù)的深度應(yīng)用，與數(shù)字產(chǎn)業(yè)融合發(fā)展。數(shù)字經(jīng)濟(jì)以提質(zhì)創(chuàng)新替代規(guī)模擴(kuò)張的方式，推動傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)向信息化、數(shù)字化、智能化轉(zhuǎn)型與升級，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

（二）數(shù)字化的知識和信息已成為一種全新的生產(chǎn)要素

由經(jīng)濟(jì)發(fā)展的歷史經(jīng)驗可知，只要經(jīng)濟(jì)形態(tài)發(fā)生重大變革，就會產(chǎn)生新的生產(chǎn)要素。在農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)時代，土地和勞動力是最主要的生產(chǎn)要素；在工業(yè)經(jīng)濟(jì)時代，資本和技術(shù)成為關(guān)鍵的生產(chǎn)要素；而進(jìn)入數(shù)字經(jīng)濟(jì)時代，數(shù)字化的知識和信息則成為核心生產(chǎn)要素[2]，并與傳統(tǒng)的生產(chǎn)要素高度協(xié)同、虛實交融。大數(shù)據(jù)、互聯(lián)網(wǎng)、云計算、物聯(lián)網(wǎng)的迅速發(fā)展，使信息量激增，海量的信息經(jīng)過篩選并運用后，就形成了重要的基礎(chǔ)性戰(zhàn)略資源。未來，數(shù)據(jù)必將成為企業(yè)和國家之間競爭的核心資產(chǎn)。

（三）數(shù)字基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)成為推動經(jīng)濟(jì)增長的前提

數(shù)字經(jīng)濟(jì)時代，基礎(chǔ)設(shè)施的形態(tài)發(fā)生改變。數(shù)字基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，既包括對傳統(tǒng)信息基礎(chǔ)設(shè)施進(jìn)行的數(shù)字化升級和改造，也包括全新地建設(shè)大數(shù)據(jù)中心、物聯(lián)網(wǎng)、云計算、智能終端等一系列的數(shù)字化網(wǎng)絡(luò)基礎(chǔ)設(shè)施，以及新興的工業(yè)互聯(lián)網(wǎng)、無人駕駛、無人配送等應(yīng)用基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，還包括對傳統(tǒng)的基礎(chǔ)設(shè)施轉(zhuǎn)型與升級改造過程中深度融入移動互聯(lián)網(wǎng)、大數(shù)據(jù)、人工智能等新技術(shù)所形成的各類融合式基礎(chǔ)設(shè)施。數(shù)據(jù)基礎(chǔ)設(shè)施是構(gòu)建經(jīng)濟(jì)新發(fā)展格局的核心競爭優(yōu)勢之一，也是助力我國經(jīng)濟(jì)數(shù)字化轉(zhuǎn)型和高質(zhì)量發(fā)展的基礎(chǔ)。通過數(shù)字基礎(chǔ)設(shè)施所具有的連接、計算和交換功能，促進(jìn)網(wǎng)絡(luò)、技術(shù)和實體的相互融合，推動基礎(chǔ)行業(yè)轉(zhuǎn)型升級，制造業(yè)企業(yè)進(jìn)行技術(shù)改造和設(shè)備更新，實現(xiàn)制造的數(shù)字化和智能化。

（四）數(shù)字技能成為社會對勞動者和消費者的新要求

隨著數(shù)字化技術(shù)的不斷發(fā)展與進(jìn)步，以及實體經(jīng)濟(jì)向數(shù)字化、智能化轉(zhuǎn)型與升級，使得數(shù)字技能成為勞動者和消費者所必須擁有的基本能力。數(shù)字經(jīng)濟(jì)時代，數(shù)字技術(shù)逐漸滲透到各個領(lǐng)域，對于勞動者應(yīng)該擁有的知識和技能也提出了新的要求，勞動者不但要具備專業(yè)技能，還必須具備“數(shù)字技能”。因此，掌握較高數(shù)字技術(shù)、能夠科學(xué)分析處理數(shù)據(jù)的勞動者擁有就業(yè)優(yōu)勢。而消費者如果不具備一定的數(shù)字技術(shù)手段和方法，就無法正確運用數(shù)字化信息產(chǎn)品和服務(wù)[3]，將無法在數(shù)字經(jīng)濟(jì)時代生存。

二、數(shù)字經(jīng)濟(jì)時代管理會計面臨的挑戰(zhàn)

（一）管理會計職能的轉(zhuǎn)變：由粗放管理轉(zhuǎn)向精細(xì)管理

管理會計從20世紀(jì)70年代末在我國開始研究和應(yīng)用以來，其職能在不斷演進(jìn)和變化，從最初的過于強(qiáng)調(diào)其控制和評價的功能，逐漸向參與經(jīng)營規(guī)劃和決策支持轉(zhuǎn)變。但由于傳統(tǒng)的經(jīng)營多為大規(guī)模制造，成本管理也比較粗放，績效評價以單維度評價居多，深度參與企業(yè)規(guī)劃和決策還不夠。

數(shù)字經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展，將顛覆傳統(tǒng)的制造模式，傳統(tǒng)制造模式下的大規(guī)模、標(biāo)準(zhǔn)化生產(chǎn)，將逐步被小批量、個性化訂制生產(chǎn)所取代，對管理會計的傳統(tǒng)職能也將產(chǎn)生重大沖擊。小批量、個性化訂制生產(chǎn)，要求成本核算必須精細(xì)化，直接成本核算的顆粒度劃分更為精細(xì)，間接成本的分配也要更加精確，這樣才能為每個訂單的定價決策提供有價值的精準(zhǔn)參考信息。

由于企業(yè)與客戶之間可以直接進(jìn)行價格談判，在定價環(huán)節(jié)需要管理會計參與其中發(fā)揮重要作用，因此，管理會計將面臨如何更精細(xì)地核算小批量、個性化定制的產(chǎn)品成本，以實現(xiàn)為每個客戶和每筆訂單實行差異化定價的挑戰(zhàn)。

（二）管理會計角色的轉(zhuǎn)變：由“會計”轉(zhuǎn)向“管理”

傳統(tǒng)管理會計，過于關(guān)注管理會計的控制和評價功能，不太重視管理會計的經(jīng)營規(guī)劃和決策支持功能，導(dǎo)致管理會計活動主要由財務(wù)部門組織實施，沒能將管理會計的活動融入業(yè)務(wù)活動，無法體現(xiàn)其管理價值。

隨著“大智移云物區(qū)”等信息技術(shù)的日益成熟和快速發(fā)展，不僅可以為作業(yè)成本法和平衡計分卡等管理會計工具的落地和推廣應(yīng)用提供基礎(chǔ)保障，而且還能夠有效地推動管理會計的數(shù)字化轉(zhuǎn)型[4]。實時化、智能化的決策管理支持，將逐步成為管理會計未來發(fā)揮作用的主要領(lǐng)域；管理會計與數(shù)據(jù)管理的高度融合，可以改變只關(guān)注財務(wù)管控而忽視業(yè)務(wù)管控的傳統(tǒng)思維，使得管理會計的“管理功能”日益增強(qiáng)，“會計功能”將逐漸降低。

在數(shù)字經(jīng)濟(jì)時代，管理會計面臨在向主體提供全面數(shù)據(jù)信息服務(wù)的同時，如何以更加高效、精細(xì)、動態(tài)的方式深度參與決策管理的挑戰(zhàn)。

（三）管理會計范圍的延展：由局部管理轉(zhuǎn)向全價值鏈管理

傳統(tǒng)管理會計所服務(wù)的對象主要包括企業(yè)內(nèi)部的董事會、各個層級的經(jīng)營管理人員，根據(jù)管理會計的信息使用者和相關(guān)管理部門的要求，向他們提供有關(guān)活動的信息，同時輔助企業(yè)內(nèi)部有關(guān)部門對相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行規(guī)劃、控制與考評，與業(yè)務(wù)活動相互獨立。

而“互聯(lián)網(wǎng)+”與智能制造結(jié)合的數(shù)字經(jīng)濟(jì)時代[5]，帶來了生產(chǎn)模式、制造技術(shù)的重大變革，共享經(jīng)濟(jì)理念重塑了產(chǎn)業(yè)鏈、供應(yīng)鏈和價值鏈，促使管理會計與經(jīng)營業(yè)務(wù)深度融合?；诰W(wǎng)絡(luò)化協(xié)作的智能制造，使產(chǎn)品或零部件的生產(chǎn)都可能需要生產(chǎn)商與上下游客戶的協(xié)同配合。管理會計作為一個信息系統(tǒng)，在數(shù)據(jù)經(jīng)濟(jì)時代，面臨如何基于數(shù)據(jù)技術(shù)和生產(chǎn)模式的變革，將管理活動深入到企業(yè)經(jīng)營活動的全過程，甚至是跨組織的協(xié)同效應(yīng)分析等方面的復(fù)雜局面。

（四）管理會計數(shù)據(jù)資源的變化：從“小”數(shù)據(jù)到“大”數(shù)據(jù)

管理會計以往多利用企業(yè)內(nèi)部的核算資料（即“小”數(shù)據(jù)）進(jìn)行規(guī)劃、控制、決策與評價，數(shù)據(jù)類型和收集渠道比較單一，極少挖掘、利用本行業(yè)、主管部門、競爭對手、政府部門及產(chǎn)業(yè)鏈等外部相關(guān)單位的信息資源（即“大”數(shù)據(jù)）。在數(shù)據(jù)經(jīng)濟(jì)時代，外部數(shù)據(jù)來源更加廣泛，信息量非常大，獲取也相對容易，需要管理會計摒棄傳統(tǒng)習(xí)慣，利用網(wǎng)絡(luò)技術(shù)更及時、廣泛地收集與挖掘“大”數(shù)據(jù)，改變傳統(tǒng)單一結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)不完整、更新慢的弊端，同時也要面對如何從海量數(shù)據(jù)中有效甄別、利用有用數(shù)據(jù)的挑戰(zhàn)。

三、數(shù)字經(jīng)濟(jì)時代管理會計的機(jī)遇

（一）可以有效推動管理會計在戰(zhàn)略決策中發(fā)揮作用

財政部2016年頒布的《管理會計基本指引》（以下簡稱《基本指引》）中明確要求，單位的管理會計要參與戰(zhàn)略從規(guī)劃擬定到方案實施的全過程，且以相關(guān)信息作為支撐。這表明管理會計的職能已從以往單一關(guān)注預(yù)算管理、成本管理及績效管理等戰(zhàn)術(shù)型決策向關(guān)注企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展的戰(zhàn)略型決策演進(jìn)[6]，為管理會計能夠在戰(zhàn)略層面真正發(fā)揮作用提供了政策支持。

由于管理會計基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的不完備和質(zhì)量原因，影響了其作用的發(fā)揮。而數(shù)字經(jīng)濟(jì)時代，為管理會計搜集和獲取各類信息提供了可能，會計人員可以通過數(shù)據(jù)挖掘與分析技術(shù)，篩選出對企業(yè)決策有用的信息，從而在不同生產(chǎn)經(jīng)營流程之間建立數(shù)據(jù)的關(guān)聯(lián)關(guān)系，解決企業(yè)普遍存在的各項業(yè)務(wù)信息平臺獨立運行、數(shù)據(jù)關(guān)聯(lián)度不高、信息系統(tǒng)集成化程度低、無法實現(xiàn)數(shù)據(jù)共享與統(tǒng)一的問題，使管理會計在信息技術(shù)的支持下為企業(yè)管理者提供有助于戰(zhàn)略決策的相關(guān)信息，打破了傳統(tǒng)會計僅提供財務(wù)數(shù)據(jù)的限制，將有關(guān)企業(yè)戰(zhàn)略和經(jīng)營的非財務(wù)信息納入提供信息的范疇，拓展了信息內(nèi)容和獲取信息的渠道，也更加注重從戰(zhàn)略層面參與企業(yè)的決策、規(guī)劃、控制與績效評價等，使決策更加全面、有效，促進(jìn)管理會計在戰(zhàn)略決策中真正發(fā)揮作用。

（二）可以強(qiáng)化管理會計的實時決策支持功能

數(shù)字經(jīng)濟(jì)時代，傳統(tǒng)的主要依靠經(jīng)驗進(jìn)行決策和管理的模式已經(jīng)不能適應(yīng)企業(yè)的要求，企業(yè)借助互聯(lián)網(wǎng)實時采集外部大數(shù)據(jù)，廣泛搜集相關(guān)信息并形成各種數(shù)據(jù)庫已成為現(xiàn)實需要。在此背景下，管理會計作為決策支持系統(tǒng)，可以充分運用各種信息技術(shù)手段，相對容易地從企業(yè)外部實時獲得大量數(shù)據(jù)，能夠比較有針對性地收集到與決策相關(guān)的全面、系統(tǒng)的信息，形成共享數(shù)據(jù)庫，并利用數(shù)據(jù)挖掘和數(shù)據(jù)分析技術(shù)，發(fā)現(xiàn)數(shù)據(jù)的規(guī)律與價值，尋找出為管理者根據(jù)市場環(huán)境的變化實時進(jìn)行決策提供的定制信息，改變傳統(tǒng)模式下決策定量依據(jù)不充分、數(shù)據(jù)時效性不強(qiáng)的狀況，使決策建立在數(shù)據(jù)實時更新、分析和模擬的基礎(chǔ)上，提高決策的準(zhǔn)確性。

（三）可以促進(jìn)基于“業(yè)財融合”的管理會計信息系統(tǒng)建設(shè)

財政部2014年頒布了《關(guān)于全面推進(jìn)管理會計體系建設(shè)的指導(dǎo)意見》，要求各單位應(yīng)建立面向管理會計的信息系統(tǒng)，并基于信息化實現(xiàn)業(yè)財融合?！痘局敢分幸裁鞔_要求，管理會計要利用相應(yīng)的工具方法，基于業(yè)務(wù)流程實現(xiàn)業(yè)財融合。由此可知，面向管理會計的信息系統(tǒng)建設(shè)和業(yè)財融合，是管理會計未來發(fā)展過程中必須重點關(guān)注的問題。

傳統(tǒng)的管理會計信息系統(tǒng)包括預(yù)算管理、標(biāo)準(zhǔn)成本管理、績效管理等系統(tǒng)，企業(yè)在實踐中已有應(yīng)用，但多數(shù)還處于各管理系統(tǒng)獨立運行，數(shù)據(jù)關(guān)聯(lián)度不高，沒有實現(xiàn)互聯(lián)互通互享，更無法與生產(chǎn)經(jīng)營系統(tǒng)對接，“信息孤島”現(xiàn)象的普遍存在導(dǎo)致管理會計的決策支持功能不能有效發(fā)揮。

業(yè)財融合的本質(zhì)是管理會計與業(yè)務(wù)管理相互融合，以便更加充分、有效地發(fā)揮管理會計的職能，使其為業(yè)務(wù)管理提供更加精準(zhǔn)、可靠的決策支持，以降低企業(yè)運營風(fēng)險，提升企業(yè)價值。要實現(xiàn)這一目標(biāo)，必須建立科學(xué)完整的管理會計信息系統(tǒng)，而數(shù)字經(jīng)濟(jì)時代，又為該系統(tǒng)的建立提供了充沛的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)和數(shù)據(jù)實時更新的保障，可以加快推進(jìn)管理會計信息系統(tǒng)建設(shè)。

基于業(yè)財融合的管理會計信息系統(tǒng)，其構(gòu)成內(nèi)容如圖1所示。

圖1中的管理會計信息系統(tǒng)各模塊之間要形成信息集成，通過融合和有效銜接，實現(xiàn)數(shù)據(jù)互通互聯(lián)互享；通過降低數(shù)據(jù)顆粒度，實現(xiàn)精益化管理，從而提升管理會計的規(guī)劃、控制、決策支持和評價質(zhì)量，助力企業(yè)的價值創(chuàng)造。

四、數(shù)字經(jīng)濟(jì)時代管理會計發(fā)展的對策

（一）轉(zhuǎn)變觀念，增強(qiáng)對數(shù)據(jù)的認(rèn)識和運用

在數(shù)字經(jīng)濟(jì)時代，企業(yè)的管理者應(yīng)轉(zhuǎn)變觀念，把握機(jī)遇，直面挑戰(zhàn)，既要主動學(xué)習(xí)數(shù)據(jù)技術(shù)和相關(guān)知識，又要不斷在全體員工中樹立“數(shù)據(jù)”意識，在決策中摒棄傳統(tǒng)的主要依靠經(jīng)驗的做法，以實時采集的內(nèi)外部大數(shù)據(jù)作為決策的依據(jù)，提升決策的科學(xué)性、準(zhǔn)確性和時效性，從而有助于企業(yè)的價值創(chuàng)造。

（二）加強(qiáng)管理，建立專業(yè)的數(shù)據(jù)技術(shù)團(tuán)隊

基于大數(shù)據(jù)支持的管理會計，必須重視對數(shù)據(jù)的管理，以避免可能產(chǎn)生的應(yīng)用問題。因此，應(yīng)有專門的人員對數(shù)據(jù)進(jìn)行采集、分析與處理，建立專業(yè)的技術(shù)團(tuán)隊是可行的措施。通過明確不同崗位人員的職責(zé)，加強(qiáng)對數(shù)據(jù)采集、處理和分析的管理，才能確保管理會計在數(shù)字經(jīng)濟(jì)時代更好地發(fā)揮作用。

（三）完善系統(tǒng)，建設(shè)科學(xué)健全的信息平臺

在數(shù)據(jù)經(jīng)濟(jì)時代，信息系統(tǒng)建設(shè)尤為重要。由于數(shù)據(jù)信息量巨大，企業(yè)若想獲取充足有用的信息，必須在海量的數(shù)據(jù)中進(jìn)行篩選和采集，因此應(yīng)有與之相適應(yīng)的數(shù)據(jù)存儲系統(tǒng)。而以往企業(yè)的會計信息系統(tǒng)主要用于存儲結(jié)構(gòu)化信息，對非結(jié)構(gòu)化信息存儲較少，已無法滿足數(shù)字經(jīng)濟(jì)時代對信息存儲的要求，所以企業(yè)必須加大投入，在完善前述基于業(yè)財融合的管理會計信息系統(tǒng)的同時，升級信息存儲系統(tǒng)，以滿足使用海量信息的需求。

（四）健全制度，提高信息的安全防護(hù)能力

在數(shù)字經(jīng)濟(jì)時代，由于數(shù)據(jù)逐漸成為企業(yè)的核心資產(chǎn)，因此企業(yè)必須重視對數(shù)據(jù)安全的保護(hù)工作，應(yīng)在全員中樹立信息安全防護(hù)意識。必須建立有效的管理制度，從流程上確保日常數(shù)據(jù)的傳輸安全、核心數(shù)據(jù)的儲存安全、不同密級信息的使用安全，并通過建立信息安全防御系統(tǒng)和實時升級，有效防范“黑客”侵襲。

（五）強(qiáng)化培訓(xùn)，提升會計人員的綜合技能

數(shù)字經(jīng)濟(jì)時代，由于會計的管理功能日益增強(qiáng)，對于會計人員素質(zhì)和能力的要求也在不斷變化。會計人員不但要掌握會計專業(yè)知識，了解企業(yè)業(yè)務(wù)活動特點，還要具備大數(shù)據(jù)的獲取、分析和挖掘技能。為此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對會計人員進(jìn)行定期專門的培訓(xùn)工作，提高他們的業(yè)務(wù)技能和數(shù)據(jù)篩選與分析能力，以提升管理會計工作的科學(xué)性和時效性。AFA

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（審稿：曲明編輯：趙晴）