周 莉 王 培

一、政府會計制度下事業(yè)單位間接費用核算現(xiàn)狀

（一）科研經(jīng)費中間接費用的定義

間接費用主要是指用于彌補科研項目在開展研究過程中使用單位現(xiàn)有的儀器設(shè)備、實驗室以及彌補消耗的水、電、暖、氣等，還包括有關(guān)管理費用的補助支出及績效支出等無法在直接費用中列支的相關(guān)費用。

（二）關(guān)于計提間接費用的處理方法

業(yè)界在關(guān)于科研單位間接費用是否通過“預(yù)提費用”進(jìn)行核算時進(jìn)行了激烈的討論。有人認(rèn)為，從科研經(jīng)費中提取的間接經(jīng)費雖然有費用兩個字，但是間接費用的內(nèi)涵不是費用，而是收入，是科研單位內(nèi)部重新分配科研經(jīng)費，應(yīng)該作為一種專項收入管理和核算。也有人認(rèn)為，需要按照政府會計制度的規(guī)定，在項目經(jīng)費到位后按比例或者金額計提到位經(jīng)費的管理費，直接在項目里面做費用支出，但是如果實際使用間接經(jīng)費少，計提的經(jīng)費多，就會造成費用虛列。因此認(rèn)為在計提間接費用時只進(jìn)行預(yù)算指標(biāo)的調(diào)整，等到實際在間接費用里支出時再做業(yè)務(wù)活動費用，同時做預(yù)算會計的預(yù)算支出。本文主要參考新政府會計制度下科研項目間接費用各種核算文獻(xiàn)，在制度規(guī)定的基礎(chǔ)上，針對間接費用是否在財政項目經(jīng)費到位后計提和使用時，進(jìn)行不同的會計核算。

二、間接費用會計核算存在的問題

（二）財會【2018】23號文件提到“使用計提的項目間接費用或管理費用購買固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn)” 的表述讓人存在誤解。 項目直接費用中有“設(shè)備費”用于核算該科研項目所必需的設(shè)備購置費和租借費，而該處的間接費用中承擔(dān)為課題研究提供的現(xiàn)有儀器設(shè)備指的是，由該課題項目承擔(dān)的現(xiàn)有固定資產(chǎn)的折舊費。然而，用間接費用彌補固定資產(chǎn)折舊成本時，存在實際操作難度大的問題。結(jié)合我們單位實際情況存在如下原因：一是事業(yè)單位的固定資產(chǎn)管理一直比較粗放，很難去界定各個固定資產(chǎn)原屬于哪個科研項目；二是事業(yè)單位缺少成本管理意識，長期以來固定資產(chǎn)的折舊費用都是在單位集中統(tǒng)一核算，固定資產(chǎn)的折舊費用無法合理分?jǐn)偟礁鱾€科研項目；三是各個科研項目的研究期限都要少于固定資產(chǎn)的使用年限。因此，用計提的間接費用或者管理費用彌補固定資產(chǎn)折舊成本，存在許多實際操作的困難。

三、事業(yè)單位間接費用核算分析

（一）計提間接費用

1.計提非財政科研項目間接費用或管理費用的處理，根據(jù)財會【2017】25號文件規(guī)定，預(yù)算會計根據(jù)財務(wù)會計做相應(yīng)的會計處理。

【例1】某省科研事業(yè)單位收到XX企業(yè)的一筆科研收入100 000元，根據(jù)該事業(yè)單位科研管理規(guī)定，按該筆到位經(jīng)費的2.5%計提項目管理費。

財務(wù)會計處理如下：

預(yù)算會計處理如下：

2.計提財政科研項目間接費用或管理費用的處理，根據(jù)財辦〔2019〕32號文件《政府會計準(zhǔn)則制度解釋第2號（征求意見稿）》，計提財政科研項目間接費用或管理費用時，預(yù)算會計可以不做財務(wù)處理。

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【例2】某省科研事業(yè)單位收到該省財政廳下?lián)艿腂項目科研收入250 000元，根據(jù)該事業(yè)單位科研管理規(guī)定，按該筆到位經(jīng)費的2.5%計提項目管理費。

財務(wù)會計處理如下：

預(yù)算會計不做任何財務(wù)處理。

同時將計提的該財政科研項目B間接費用轉(zhuǎn)回到該事業(yè)單位基本賬戶。

在實際的業(yè)務(wù)中，如果國庫有不同的支付方式，可按國庫的直接支付和授權(quán)支付分別處理。

（二）使用計提的間接經(jīng)費

根據(jù)財辦〔2019〕32號文件規(guī)定：使用計提的項目間接費用或管理費時，按實際計提的金額：財務(wù)會計中減少預(yù)提費用；預(yù)算會計做相應(yīng)的事業(yè)支出。在實際業(yè)務(wù)處理中，按間接費用支出的范圍和用途，分類核算。

1.用于績效支出時

【例3】某事業(yè)單位豬病研究課題組有科研項目C科研經(jīng)費300 000元，其中用于人員績效支出的經(jīng)費是12 500元。

計提人員經(jīng)費績效支出時：

財務(wù)會計分錄：

預(yù)算會計不做任何財務(wù)處理。

實際發(fā)放該筆績效支出時：

財務(wù)會計分錄：

預(yù)算會計分錄：

2.用于單位分?jǐn)偟乃?、電、氣、暖費用時

【例4】某事業(yè)單位3月份電力局托收電費27 500元，該單位根據(jù)項目實際使用情況對該電費進(jìn)行分?jǐn)?，其中分?jǐn)偨oA課題組D項目2 500元。

財務(wù)會計處理如下：

預(yù)算會計處理如下：

3.用于彌補固定資產(chǎn)折舊成本

【例5】某事業(yè)單位年底核算固定資產(chǎn)折舊成本時，需要用E項目計提的管理費彌補折舊7 250元。

財務(wù)會計處理如下：

預(yù)算會計處理如下：

四、總結(jié)

綜上所述，為更好地體現(xiàn)政府會計制度的“雙基礎(chǔ)”，事業(yè)單位科研項目間接費用的財務(wù)處理，按是否屬于財政科研項目分類處理。計提間接費用時，非財政資金項目按文件規(guī)定財務(wù)會計和預(yù)算會計都需要做相應(yīng)處理。財政科研項目只做財務(wù)會計，不做預(yù)算會計。另外，財政科研項目計提間接費用轉(zhuǎn)回到基本賬戶時，建議按國庫不同支付方式進(jìn)行核算。使用間接費用時，要在財務(wù)會計的“銀行存款”科目下，針對是否財政科研項目設(shè)不同類型的資金明細(xì)科目；預(yù)算會計的“資金結(jié)存”科目對應(yīng)設(shè)置，再根據(jù)間接費用支出的用途，如彌補固定資產(chǎn)折舊支出、水電暖氣消耗支出、績效支出等進(jìn)行具體的業(yè)務(wù)處理。