侯怡辰 劉一雯(通訊作者)

(青島市精神衛(wèi)生中心，山東 青島 266034)

會計監(jiān)督，是會計機構和會計人員、依法享有經濟監(jiān)督檢查職權的政府有關部門、依法批準成立的社會審計中介組織，對國家機關、社會團體、企事業(yè)單位經濟活動的合法性、合理性和會計資料的真實性、完善性以及本企業(yè)內部預算執(zhí)行情況所進行的監(jiān)督。針對目前經濟管理中會計監(jiān)督弱化現象，在如何加強會計監(jiān)督職能問題上進行了深層次的思考，會計監(jiān)督是對會計核算和管理工作進行連續(xù)、系統、全面的監(jiān)控和經常性的檢查，便于及時發(fā)現并糾正會計工作中可能存在的偏差和錯誤，依法查處可能存在的舞弊造假，確保會計核算和會計管理工作健康、有序、高效的運行。只有實行有效的會計監(jiān)督，規(guī)范會計行為、打擊違法犯罪，才能促進有序競爭和有效配置資源，維護社會主義市場經濟秩序。

一、會計監(jiān)督工作中存在的問題

現階段的會計監(jiān)督職能的實現仍然存在許多的缺陷與不足，導致會計監(jiān)督不能滿足日趨增長的經濟發(fā)展水平的需要，會計監(jiān)督滯后問題逐漸顯現出來。目前，經濟生活中一些違法亂紀的現象，導致了會計工作的弄虛作假，會計工作秩序混亂，資料失真，正是由于這些問題的出現，才使得我們一定得明確會計監(jiān)督的現狀，對癥下藥。要充分發(fā)揮會計監(jiān)督職能的作用，必須完善會計監(jiān)督，保證有效的經濟運行機制。下面從三方面對會計監(jiān)督存在的問題進行分析：

1.法律法規(guī)的約束方面存在的缺陷，法制法規(guī)建設不健全

首先，我國的會計監(jiān)督法律保障機制并不健全，法律的約束力不強，沒有相關的法律條文，沒有明確的執(zhí)法機構，法律條文不具體，無操作性，就無法對責任人進行懲處，會計監(jiān)督就顯得有些無力。其次，執(zhí)法機構的執(zhí)法不嚴，形同虛設，沒有會計監(jiān)督應有的威懾力。再次，法律意識淡薄，有法不依，沒有適時地對新的法律法規(guī)進行學習。如此一來會計監(jiān)督就無法約束指導財務制度的運行。

2.內部會計監(jiān)督存在的問題

(1)內部控制體系不健全，管理體制失調。在實際的經營活動中，雖然建立了內部控制制度，但是卻形同虛設，甚至有些經濟主體根本就沒有內部監(jiān)督和控制制度，使得會計監(jiān)督弱化，職能得不到實現，循私舞弊現象時有發(fā)生，不能保證有序的會計工作的執(zhí)行，出現挪用公款等違法亂紀現象。出現這種現象內部審計的缺失和缺陷難逃其咎，給了不法分子可乘之機。內部審計是內部控制的重要組成部分，是監(jiān)督、監(jiān)控的不二法寶，但是忽視內部審計工作，或者審計人員沒有認真負責，沒有對涉及重大會計事項的資金流向進行審核，也沒有對重點部門、崗位實施監(jiān)控，會使得管理體制失調，帶來無法挽回的損失。

(2)負責人會計意識薄弱，約束限制少。負責人是對整個企業(yè)的經營管理進行把握和掌控，是運營的領導者，因此在經濟生活中，會計人員處在企業(yè)負責人的領導下，進行填寫記賬憑證和核算財務收支、登記會計賬簿、編制財務報表，負責人對會計信息工作的合法、準確、完整、真實進行監(jiān)督和審核。由此可見，會計人員的監(jiān)督職能往往被弱化。目前，許多負責人，會計意識薄弱，為了短時間獲得更多的利益，賺取更多的資金，通過明示或者暗示等方法，對會計人員進行施壓，使其違反國家會計法律法規(guī)和規(guī)章制度，利用虛假會計憑證、做假賬等違法手段來處理會計事項。由于對負責人的約束不健全，管理當局受限，使得有些負責人變得明目張膽地干預會計工作，會計監(jiān)督職能的合法性受到嚴重的影響。

(3)會計從業(yè)人員的自身從業(yè)綜合素質以及職業(yè)道德觀念有待提高。會計從業(yè)人員自身的從業(yè)綜合素質和職業(yè)道德觀念會計監(jiān)督效果成敗起著至關重要的作用，由于企業(yè)經濟活動中所有具體的財務事項都是經過會計人員，會計人員所提供給企業(yè)內部和外部的會計信息是否真實、可靠，有時直接決定了企業(yè)的經濟走向。監(jiān)督人員也是依靠會計人員所提供的會計信息來對會計進行監(jiān)督。但是由于我國經濟快速增長，各個行業(yè)都蓬勃興起，對于會計人員的需求不斷加大，因此出現了許多綜合素質不高和職業(yè)觀念淡薄的從業(yè)人員，由于知識水平、學歷水平和實際業(yè)務能力受限，導致了法制觀念淡薄，監(jiān)督意識弱，抵御外界誘惑的能力差，判斷力和管理能力缺少，一旦處在不正確的領導人的支配下，就可能惟命是從，有意造假。在企業(yè)運營中，如果會計人員誠信缺失，那么會計信息失真，對會計監(jiān)督的影響可能是致命的。

(4)會計監(jiān)督系統信息不通暢。新形勢下的會計工作必須是信息暢通的，這就要求會計監(jiān)督的溝通渠道必須暢通，目前，會計監(jiān)督系統存在信息有些閉塞的情況，在控制程序和監(jiān)控程序上，各個部門都有所保留，互相推諉扯皮，一旦出現了誠信問題或者會計失真的現象，會計監(jiān)督體系無法迅速的做出反應。出現的問題到底是由誰監(jiān)管，由誰處理界限模糊不清。會計信息監(jiān)督系統對于信息交流溝通方面的建設，是亟待加強的。

3.外部會計監(jiān)督存在的問題

外部監(jiān)督中可以分為社會監(jiān)督和國家監(jiān)督，但是無論是社會監(jiān)督還是國家監(jiān)督都存在著脫節(jié)現象。外部監(jiān)督的監(jiān)督者，對許多違法亂紀的經濟現象監(jiān)督不力，造成審計程序達不到預期的效果，各個監(jiān)督環(huán)節(jié)欠缺溝通，對被監(jiān)督對象情況了解不深，都會使得外部監(jiān)督做的不盡人意。

(1)注冊會計師的監(jiān)督與市場經濟的要求存在差距。注冊會計師事務所作為中介機構，不是會計監(jiān)督的主體，與被監(jiān)督者沒有明顯利益關系，事務所的審計權力來自政府賦予的強制力，但注冊會計師事務的權利與政府的強制力不同，它是通過收取被監(jiān)督者不菲的費用來行使監(jiān)督權，與被監(jiān)督者實際上形成一種委托代理關系。因此在實際工作中，會計師事務所的審計工作與市場經濟的要求還是存在較大差距的，無法做到實際上的獨立，沒有進行嚴格的審計程序，有的會計師事務所沒有確實履行其監(jiān)督職能，造成了查錯防弊能力下降，無形中降低了社會監(jiān)督作用。

(2)群眾監(jiān)督的力量不足，意識較弱。在社會監(jiān)督中，往往會忽視來自群眾的監(jiān)督，由于群眾無實質性的監(jiān)督權力，財務專業(yè)性知識也不足，只是通過間接的途徑獲取信息，正是由于這種狀態(tài)的存在，群眾的監(jiān)督作用就顯得十分薄弱，久而久之，群眾自身對于會計監(jiān)督意識就下降，不會積極主動地發(fā)揮監(jiān)督的作用。

(3)國家監(jiān)督方式單一，常態(tài)化監(jiān)管有待加強。國家監(jiān)督方面包括財政監(jiān)督、審計監(jiān)督及稅務監(jiān)督等幾種類型，重復檢查現象較多，因而時常會有溝通上的欠缺，對被監(jiān)督機構的實際情況了解不深，發(fā)生工作脫節(jié)的現象。國家在對違法亂紀現象進行懲處時，往往存在著力度較小的現象，監(jiān)督方式比較單一，部門之間監(jiān)督界限劃分不清，出現重復檢查，或者漏查等現象。對會計監(jiān)督的方式仍然以事后檢查為主，信息網絡技術的利用也需要進一步推進，未能加強事前監(jiān)督，防患于未然，對監(jiān)督事項沒有進行事前調查審核、事中跟蹤監(jiān)控和事后監(jiān)控。

二、強化會計監(jiān)督職能建議措施

1.優(yōu)化法制環(huán)境，加強立法。

(1)完善法律法規(guī)，建立健全會計監(jiān)督法律的保障體系。會計監(jiān)督離不開法律法規(guī)的建設，只有加強我國法律體系建設，做到有法可依，才會為會計監(jiān)督的實施創(chuàng)造良好基礎。為了滿足企業(yè)逐漸形成的多元化需要，要求建立和完善統一的會計準則，清晰明了會計監(jiān)督的職能作用，不斷健全和完善以《會計法》為中心的會計法律體系，加快會計法律體系的建設步伐。要結合會計工作的具體情況，在《會計法》的基礎上，制定相關配套法律，將更加具體化的會計制度的某些操作計量標準、技術標準，相關稅務問題融合到一起去，只有完善了法律法規(guī)，才會使會計監(jiān)督真正履行其職能權力，維護市場經濟。

(2)加大執(zhí)法力度，加強監(jiān)督力度，做到執(zhí)法必嚴，違法必究。要嚴格執(zhí)法，建立相應的監(jiān)督機制來對行政執(zhí)法進行監(jiān)督，對執(zhí)法隊伍的建設方面，必須增強法律意識和觀念，規(guī)范執(zhí)法行為，提高執(zhí)法效力，做到公平公正的執(zhí)法程序，保證執(zhí)法的合適、恰當、合法。加大執(zhí)法力度，需要做到以下的幾點。首先，法制觀念需要增強，杜絕執(zhí)法行為當中的隨意性。依法辦事，起到帶頭的作用。執(zhí)法工作程序的公開公正，規(guī)范性是一切執(zhí)法行為的開始，執(zhí)法體系的完善，需要理順行政決定、行政處罰、行政執(zhí)法等行為，對各方面監(jiān)督的權限進行劃分。其次，執(zhí)法的有效性需要提高，重視質量，加大執(zhí)行力度，處罰力度和賠償力度，對于違法亂紀的責任人予以嚴肅處理，曝光處理，對不履行會計監(jiān)督職責，干擾、阻撓會計人員的行為追究其責任。再次，對執(zhí)法人員的業(yè)務政治和法律知識進行專門的培訓，只有這樣才能加強隊伍建設，實質性地提高執(zhí)法能力。最后對執(zhí)法的監(jiān)督機制必須做到行之有效。

2.提升內部會計監(jiān)督的水平。

(1)會計內部控制體系的建立和完善。內部控制是一個包括生產經營和管理的全方位系統，而會計控制系統是內控系統的核心。因此，在內部控制制度上，應當以會計核算和監(jiān)督為核心，一直延伸到管理的其他環(huán)節(jié)，使經營活動的各部門互相控制、互相監(jiān)督；還應當建立違反會計內部控制制度的追究標準，實行具有可操作性防錯糾弊方法，保證內部控制制度的切實執(zhí)行，逐漸形成一個系統的內控網，規(guī)范協調各個控制點的責任、權利。內部的監(jiān)督機制的建設是一個細致的工作，首先要對各個崗位部門人員的職責權限進行明確的劃分，使他們清晰知道自己需要完成的任務內容，尤其是涉及企業(yè)資金往來的財務活動的程序必須嚴謹有序，有關人員的設置必須彼此牽制，將不相容職務相互分離，處于不同的領導下相互制約。只有這樣，在決定重大經濟事項問題上才不會出現會計失真的現象，出現負責人一手掌控整個財務過程，或者相關責任人彼此推脫責任的現象。其次，制定重要經濟事項的決策和執(zhí)行時，需要相互監(jiān)督、相互制約，定時定期進行財產清查，檢查。更新控制措施，保證會計信息質量，加強會計監(jiān)督。

(2)明確會計責任主體負責人、會計機構、會計人員等相關人員的監(jiān)督職責。只有強化責任主體相關人員的監(jiān)督意識，使其對會計資料、會計信息的真實性、完整性負責，才能保證會計機構、會計人員可以依法履行自身的職責。會計主體負責人不能隨意強令、指使會計人員違法辦理會計事項，阻礙會計監(jiān)督機構行使監(jiān)督權利，要正確地劃分職責，為行使會計監(jiān)督職能提供保障，提高會計信息的真實完整性。

(3)提高會計人員的綜合素質。會計人員綜合素質的提高，道德觀念的增強是強化會計監(jiān)督工作的基本要求，會計從業(yè)人員的職業(yè)道德與專業(yè)素質的高低對于會計監(jiān)督的有效性具有直接的影響，這是由于會計人員所出具的會計信息資料涵蓋了經濟運行的各個方面，其職業(yè)道德水平對會計信息的輸出結果至關重要。由于會計人員的不斷增加，隊伍迅速壯大，出現了會計人員自身水平參差不齊，所掌握的知識也需要不斷依靠培訓來增加，以此來提高隊伍的整體水平。會計人員要明確自身職責，擺正自身位置，樹立正確的誠實守信的價值觀，認真學習國家所頒布的有關法律法規(guī)和規(guī)章制度，提高辨別是非的能力，明確劃分經濟活動的合法界限，不斷提高自身的素質能力和會計監(jiān)督水平。增強會計人員的綜合素質，不僅僅是業(yè)務中的技術水平，更重要的是職業(yè)道德觀念的提高，自律能力的增強，會計工作人員要主動堅持學習，提高對于會計職業(yè)道德的整體認知，依據會計職業(yè)道德和法律法規(guī)來規(guī)范自己的工作行為。另外在選擇會計人員時要認真考察，注重職業(yè)道德素質，對于有違法亂紀行為的會計人員，應當不予以錄用。只有會計人員做到自身能力素質跨躍才是保證企業(yè)內部會計監(jiān)督工作順利開展的基礎。

(4)設置合理企業(yè)會計內部審計監(jiān)督機構。強化會計監(jiān)督需要建立一個有序、科學、有效的內部審計監(jiān)督機構，目前大部分的審計機構都是處于領導之下，缺乏有效的監(jiān)控措施，“內部人控制”的現象十分明顯，因此要想建立合理的內部審計監(jiān)督機構就必須達到獨立性和權威性的要求。獨立性是指內部審計監(jiān)督機構需要獨立出來，權威性是指賦予審計機構必要的權利。通過會計機構的革新，更好地加強企業(yè)的會計監(jiān)督，為內部審計工作的進行打好基礎。

3.強化外部會計監(jiān)督的力量

在會計監(jiān)督中，我們不僅僅要看到內部監(jiān)督的力量，更要看到外部監(jiān)督的重要性，會計的外部監(jiān)督包括了社會監(jiān)督和政府監(jiān)督。

(1)完善注冊會計師監(jiān)管職能，充分發(fā)揮其在強化會計監(jiān)督中的作用。要發(fā)揮注冊會計師對于會計監(jiān)督的作用，須要注冊會計師在形式上和實質上做到獨立、公平、公正，與委托人不存在利益共存的關系。注冊會計師要樹立良好的行業(yè)形象，本著對客戶和公眾負責的態(tài)度，做出正確的判斷，保持獨立性，提高可信度。為使注冊會計師真正獨立行使監(jiān)督職能，必須優(yōu)化監(jiān)督環(huán)境，完善注冊會計師相關法律法規(guī)，加強對注冊會計師的監(jiān)管和制約力度，制定激勵和懲罰的辦法，建立約束機制，加強檢查監(jiān)督。政府可以改變對注冊會計師的管理模式，完善注冊會計師監(jiān)管體系，制定標準的職業(yè)要求，利用正確的輿論引導，促使注冊會計師保持公平的競爭。

(2)強化政府監(jiān)督的作用。國家財政、審計、稅務、銀行、證券監(jiān)管等職能部門應當發(fā)揮各自的職責，解決財務工作中出現的違法亂紀現象，各部門要做到有法必依，相互制約，各司其職，各盡其責，齊心協力互相配合地開展工作，進行定期和不定期的檢查，避免檢查范圍的漏洞和重復檢查，提高監(jiān)督的專業(yè)性。

(3)充分發(fā)揮社會公眾的監(jiān)督作用，尤其是社會輿論和新聞媒體的作用。會計信息質量存在問題，需要全社會的共同監(jiān)督，會計工作涉及經濟生活的方方面面，若只靠會計人員、注冊會計師和政府的監(jiān)督，是遠遠不夠的。社會每個個體都依法有權對違法亂紀的行為進行檢舉和監(jiān)督，這是法律賦予的權利和義務。通過公眾的檢舉和新聞媒體的曝光，會增加會計監(jiān)督的透明性，形成有力的約束。通過公眾監(jiān)督可以獲得更多有利的證據和線索，豐富會計監(jiān)督的形式，做到全方位地實施會計監(jiān)督。

三、結語

新形勢下，為了避免會計失真，提高運營效益，促進我國經濟的健康發(fā)展和國民經濟的正常運行，需要建立全面會計監(jiān)督體系。通過全方位地了解當前會計監(jiān)督工作中存在的問題，促使社會加深了會計監(jiān)督工作的認知，因此針對不合理現象，應做出相應的調整和規(guī)劃，提出準確的、行之有效的建議和具體措施，才能促使完整的會計監(jiān)督體系真正建立起來，對保證經濟持續(xù)健康有序發(fā)展具有十分重要的意義。