劉芳晗

（中國(guó)三冶集團(tuán)有限公司第一建設(shè)工程公司，遼寧 鞍山 114000）

對(duì)于集團(tuán)公司而言，公司由母公司和子公司構(gòu)成，這種結(jié)構(gòu)方式將會(huì)為財(cái)務(wù)統(tǒng)計(jì)過(guò)程造成阻礙，使報(bào)表合并過(guò)程容易產(chǎn)生問(wèn)題。為此，需要對(duì)報(bào)表合并中的問(wèn)題進(jìn)行分析，明確報(bào)表合并中存在的不足，使報(bào)表合并過(guò)程能夠順利完成。報(bào)表合并對(duì)公司具有重要作用，能夠反映出公司的運(yùn)營(yíng)水平，使公司能夠制定出準(zhǔn)確的決策，使集團(tuán)公司能夠更好發(fā)展。

一、集團(tuán)公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表合并的重要性

1.反映財(cái)務(wù)運(yùn)行狀況

報(bào)表合并是集團(tuán)公司財(cái)務(wù)統(tǒng)計(jì)的重要方式，可以反映集團(tuán)公司的運(yùn)營(yíng)狀況，對(duì)現(xiàn)階段運(yùn)營(yíng)水平形成清晰判斷。集團(tuán)公司由母公司和子公司構(gòu)成，為了對(duì)合并后公司經(jīng)濟(jì)水平進(jìn)行判斷，需要將報(bào)表合并應(yīng)用到財(cái)務(wù)統(tǒng)計(jì)中，使財(cái)務(wù)狀態(tài)能夠得到細(xì)致地了解，進(jìn)而對(duì)財(cái)務(wù)運(yùn)行狀況進(jìn)行判斷。同時(shí)，通過(guò)合并報(bào)表便于對(duì)公司運(yùn)營(yíng)狀況進(jìn)行比對(duì)，對(duì)公司資金進(jìn)行準(zhǔn)確跟蹤，對(duì)資金的使用途徑進(jìn)行確定，使資金的使用能夠得到有效控制。對(duì)于董事會(huì)來(lái)說(shuō)，對(duì)合并報(bào)表具有重要的需求，是管理層了解公司運(yùn)營(yíng)狀況的重要依據(jù)，進(jìn)而對(duì)公司的投資狀況進(jìn)行判斷，使項(xiàng)目投資更加地有利于公司的發(fā)展。另外，通過(guò)合并報(bào)表還可以對(duì)公司業(yè)績(jī)水平進(jìn)行分析，能夠快速地對(duì)公司業(yè)績(jī)狀況進(jìn)行了解，將過(guò)去運(yùn)營(yíng)數(shù)據(jù)與當(dāng)前報(bào)表進(jìn)行對(duì)比，這樣便可以對(duì)業(yè)績(jī)作出準(zhǔn)確的評(píng)價(jià)，進(jìn)而對(duì)公司財(cái)務(wù)運(yùn)行狀況進(jìn)行推測(cè)，提高對(duì)財(cái)務(wù)狀況的控制水平[1]。

2.提高投資決策能力

通過(guò)合并報(bào)表可以提高集團(tuán)公司的決策能力，使決策更加地具有合理性，對(duì)公司更好地進(jìn)行掌控。在合并報(bào)表中，能夠充分地反映公司的資產(chǎn)信息，使母公司能夠?qū)ψ庸镜倪\(yùn)營(yíng)狀況進(jìn)行了解，對(duì)其形成有效地掌控，使投資決策判斷更加地精準(zhǔn)。在集團(tuán)公司運(yùn)營(yíng)過(guò)程中，會(huì)涉及到資產(chǎn)分配的問(wèn)題，采取合并報(bào)表手段后，可以將公司的資產(chǎn)運(yùn)用情況反映在合并報(bào)表中，這樣便可以對(duì)資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)進(jìn)行全面了解，有助于對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行分析。而且，通過(guò)報(bào)表合并可以提高資產(chǎn)分析的效率，可以對(duì)公司的交易狀況進(jìn)行有效展示，這樣可以為公司的投資決策提供幫助，對(duì)投資風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效控制。例如，在母公司合并子公司后，未來(lái)盈利狀況將會(huì)產(chǎn)生一定的波動(dòng)，通過(guò)合并報(bào)表的方式，可以對(duì)這種波動(dòng)趨勢(shì)進(jìn)行了解，同時(shí)對(duì)未來(lái)的盈利趨勢(shì)進(jìn)行判斷，進(jìn)而制定對(duì)應(yīng)的解決方案。集團(tuán)公司管理過(guò)程中，投資者往往對(duì)合并報(bào)表較為重視，而且管理層也會(huì)將其作為投資決策的依據(jù)，使公司管理過(guò)程更加集中化，通過(guò)對(duì)公司整體運(yùn)營(yíng)狀況的把握來(lái)提高決策的合理性，進(jìn)而防止在決策中出現(xiàn)失誤。

3.提升公司社會(huì)形象

集團(tuán)公司在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，需要樹立良好的形象，使公司能夠朝著有利的方向發(fā)展，進(jìn)而提高公司的資金運(yùn)營(yíng)水平。合并報(bào)表不僅能夠反映公司運(yùn)營(yíng)狀況，還有助于對(duì)外部經(jīng)營(yíng)資金進(jìn)行分析，提高外部資金使用的合理性。以公司籌資為例，在采用合并報(bào)表后，可以對(duì)籌資情況進(jìn)行全面統(tǒng)計(jì)，使籌資信息能夠得到有效反饋。通過(guò)這種方式，可以對(duì)籌資渠道進(jìn)行確定，有助于對(duì)公司的償還能力進(jìn)行評(píng)估，這樣既可以保障投資者利益，使其能夠及時(shí)得到利益補(bǔ)償，又能夠使公司樹立良好的形象，吸引更多的投資者進(jìn)行投資，使公司的籌資渠道能夠得到拓展，為公司營(yíng)造良好的發(fā)展空間。對(duì)于上市公司而言，將會(huì)以股票作為籌資方式，對(duì)公司的部分股權(quán)進(jìn)行出售，使公司能夠快速地完成集資過(guò)程，實(shí)現(xiàn)良好的集資效率。對(duì)于投資者而言，往往對(duì)股票能否盈利更加關(guān)心，同時(shí)根據(jù)公司的社會(huì)形象作為判斷依據(jù)。為了更好地吸引投資者，公司需要對(duì)合并報(bào)表進(jìn)行分析，并且將公司的部分運(yùn)營(yíng)數(shù)據(jù)向投資者進(jìn)行公布，為投資者的投資過(guò)程提供參考，可以對(duì)其起到較強(qiáng)的吸引作用，進(jìn)而提高公司的籌資效率，使股票能夠順利地完成出售。

二、集團(tuán)公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表合并問(wèn)題

1.合并范圍不明確

會(huì)計(jì)報(bào)表合并過(guò)程中，具有一定的范圍界定限制，一旦合并范圍不明確，將會(huì)對(duì)報(bào)表內(nèi)容的準(zhǔn)確性造成影響，對(duì)報(bào)表分析工作造成阻礙。報(bào)表合并范圍不明確主要體現(xiàn)有兩種情形。第一，控股關(guān)系界定范圍不明確。隨著集團(tuán)公司規(guī)模的擴(kuò)大，股權(quán)結(jié)構(gòu)將會(huì)越來(lái)越復(fù)雜，財(cái)務(wù)統(tǒng)計(jì)的難度將會(huì)增加。同時(shí)，財(cái)務(wù)合并過(guò)程將會(huì)受到一定的影響，導(dǎo)致股份關(guān)系難以進(jìn)行確定，使得報(bào)表合并難度增加。在控股關(guān)系方面，一般按照“加法原則”與“乘法原則”進(jìn)行處理，使界定范圍能夠得到明確，進(jìn)而提高合并范圍的清晰化水平。然而，通過(guò)這種方式，將會(huì)導(dǎo)致結(jié)果差異水平較大，將會(huì)對(duì)公司的決策造成影響。第二，特許經(jīng)營(yíng)合并界限模糊。在特許經(jīng)營(yíng)影響下，股權(quán)所有者具有獨(dú)特資源的經(jīng)營(yíng)權(quán)利，使資源能夠得到有效分配。為了對(duì)這部分資源進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，需要將其納入到報(bào)表合并中，使經(jīng)營(yíng)狀況能夠得到全面了解。為此，需要對(duì)特許經(jīng)營(yíng)問(wèn)題進(jìn)行處理，使經(jīng)營(yíng)狀況能夠有效地判斷，使經(jīng)營(yíng)效果能夠得到提高，使特許經(jīng)營(yíng)的界限更加清晰化。在合并范圍確定時(shí)，往往依賴于主觀判斷，進(jìn)而引發(fā)合并范圍不一致的問(wèn)題，對(duì)報(bào)表合并過(guò)程造成影響[2]。

2.合并政策不統(tǒng)一

在報(bào)表合并政策中，存在著政策不統(tǒng)一的現(xiàn)象，導(dǎo)致無(wú)法采用統(tǒng)一化的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行報(bào)表合并，對(duì)報(bào)表合并過(guò)程造成嚴(yán)重的阻礙。報(bào)表合并需要以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為依據(jù)，可供參考的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要具有兩種形式，即我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（CAS）和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（IFRS）。在報(bào)表合并方法上，兩者具有較高的相似性，都能夠有效地對(duì)報(bào)表進(jìn)行統(tǒng)計(jì)與合并，提高報(bào)表的合并效率，保障報(bào)表合并工作能夠順利地完成。但兩者也具有一定的差別，主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：第一，在關(guān)聯(lián)方規(guī)定方面，CAS規(guī)定受國(guó)家控制的企業(yè)不構(gòu)成關(guān)聯(lián)方，而IFRS規(guī)定受國(guó)家控制的企業(yè)都是關(guān)聯(lián)方；第二，在資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)方面，CAS規(guī)定資產(chǎn)減值經(jīng)過(guò)確定后不可進(jìn)行修改，而IFRS規(guī)定資產(chǎn)確定后可以進(jìn)行減值修改；第三，在計(jì)量方面，CAS采用加速折舊法進(jìn)行計(jì)算，而IFRS采用后進(jìn)先出法，在計(jì)量方面存在本質(zhì)的差別，將會(huì)對(duì)計(jì)量結(jié)果產(chǎn)生較大的影響。由此可見，兩種政策具有決定性的差別，由于合并政策的不同，將會(huì)對(duì)報(bào)表合并過(guò)程造成較大的影響，一旦采取了不同的標(biāo)準(zhǔn)，將會(huì)影響到報(bào)表合并的準(zhǔn)確性，不利于報(bào)表統(tǒng)計(jì)工作的順利進(jìn)行。因此，做好合并政策的統(tǒng)一工作非常重要，在合并標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)計(jì)后，才能對(duì)報(bào)表進(jìn)行合并，保證報(bào)表合并的效率。

3.合并內(nèi)容不全面

在報(bào)表合并過(guò)程中，存在著合并內(nèi)容不全面的問(wèn)題，將會(huì)對(duì)公司運(yùn)營(yíng)情況的判斷造成影響，進(jìn)而無(wú)法做出正確的決策。合并內(nèi)容不全面主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。第一，合并報(bào)表需要以子公司報(bào)表作為依據(jù)，一旦子公司報(bào)表統(tǒng)計(jì)措施不當(dāng)，將會(huì)導(dǎo)致報(bào)表內(nèi)容出現(xiàn)缺失現(xiàn)象，進(jìn)而導(dǎo)致合并報(bào)表的內(nèi)容不全面，對(duì)報(bào)表分析過(guò)程造成較大的阻礙。合并抵消在報(bào)表合并中具有重要作用，能夠?qū)?quán)益投資狀況進(jìn)行有效計(jì)算，保障資金能夠正常地進(jìn)行流轉(zhuǎn)。然而，在合并抵消過(guò)程中，卻存在著余額不一致的現(xiàn)象，一旦出現(xiàn)這種現(xiàn)象，則說(shuō)明合并抵消過(guò)程并不徹底，存在著較大的空缺需要補(bǔ)足，容易造成資金上的浪費(fèi)。第二，合并抵消具有一定的連續(xù)性，但有時(shí)不得不需要跨年進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，由于報(bào)表統(tǒng)計(jì)經(jīng)歷時(shí)間較長(zhǎng)，將會(huì)導(dǎo)致報(bào)表合并過(guò)程中出現(xiàn)疏漏，進(jìn)而影響到報(bào)表合并的準(zhǔn)確性。例如，當(dāng)子公司債權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)讓時(shí)，將會(huì)對(duì)報(bào)表的跨年合并過(guò)程造成影響，使債權(quán)問(wèn)題無(wú)法及時(shí)得到縷清，導(dǎo)致公司在債權(quán)統(tǒng)計(jì)方面出現(xiàn)疏漏，使得報(bào)表合并信息不全面。第三，報(bào)表編制過(guò)程中需要對(duì)利潤(rùn)表進(jìn)行合并，使合并抵消問(wèn)題能夠得到有效處理。一旦合并過(guò)程不當(dāng)，將會(huì)導(dǎo)致統(tǒng)計(jì)事項(xiàng)出現(xiàn)疏漏，無(wú)法保障報(bào)表合并內(nèi)容的全面性[3]。

4.合并編制不高效

在報(bào)表合并過(guò)程中，存在著合并編制效率低的問(wèn)題，無(wú)法快速地對(duì)公司運(yùn)營(yíng)狀況進(jìn)行排查，進(jìn)而對(duì)決策效率造成影響。合并編制效率低主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。第一，由于集團(tuán)公司股權(quán)狀況較為復(fù)雜，將會(huì)增加報(bào)表合并的難度，而且為了保障合并報(bào)表的準(zhǔn)確性，需要頻繁進(jìn)行核對(duì)，進(jìn)而導(dǎo)致報(bào)表的合并時(shí)間增加，使得合并編制效率上大打折扣，容易對(duì)企業(yè)的決策造成延誤。第二，公司運(yùn)營(yíng)需要涉及較多的業(yè)務(wù)，并且業(yè)務(wù)更新較為反復(fù)，需要財(cái)務(wù)人員具有較強(qiáng)的統(tǒng)計(jì)能力，同時(shí)對(duì)公司業(yè)務(wù)較為熟悉，這樣才能保障業(yè)務(wù)統(tǒng)計(jì)過(guò)程不會(huì)出錯(cuò)，使報(bào)表編制過(guò)程更加地嚴(yán)謹(jǐn)，提高報(bào)表合并編制的準(zhǔn)確性。第三，報(bào)表編制需要具有較強(qiáng)的理論知識(shí)，若是理論基礎(chǔ)不達(dá)標(biāo)，將會(huì)對(duì)報(bào)表編制過(guò)程造成影響，并且使報(bào)表編制過(guò)程無(wú)法有序進(jìn)行，尤其是在業(yè)務(wù)較為繁瑣的情況下，將會(huì)影響到合并編制過(guò)程的展開。第四，合并編制時(shí)間較長(zhǎng)，為了保障合并報(bào)表的準(zhǔn)確性，需要頻繁地進(jìn)行核對(duì)，其中難免會(huì)出現(xiàn)差錯(cuò)，同時(shí)也會(huì)影響到合并編制的效率。

三、集團(tuán)公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表合并策略

1.明確報(bào)表合并范圍

為了使報(bào)表能夠有效地進(jìn)行合并，需要對(duì)合并范圍進(jìn)行明確，使報(bào)表數(shù)據(jù)更加地準(zhǔn)確，使公司運(yùn)營(yíng)信息能夠得到清晰的描述。為了提高合并范圍的準(zhǔn)確性，首先，需要加強(qiáng)部門之間的聯(lián)系，對(duì)公司的合并情況進(jìn)行了解，使股權(quán)變更狀況能夠得到確定，使股權(quán)能夠得到有效控制。對(duì)于上市公司而言，需要對(duì)控股狀況進(jìn)行明確，確保子公司的股權(quán)所有范圍，使報(bào)表合并工作能夠順利地進(jìn)行，使股份分布狀況能夠得到明確。其次，需要做好下屬公司股權(quán)管理工作，使股權(quán)比例能夠得到全面確定。通過(guò)這種方式，既可以使報(bào)表合并范圍更加地明確，又能夠提高公司的控股能力，對(duì)下屬公司形成有效管理。在運(yùn)營(yíng)管理方面，母公司對(duì)子公司具有運(yùn)營(yíng)管理權(quán)，需要對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表編制進(jìn)行修正，進(jìn)而使報(bào)表合并過(guò)程能夠順利完善。最后，需要建立有效的反饋機(jī)制，使股權(quán)變更情況能夠得到全面統(tǒng)計(jì)，為此，需要合理地對(duì)金融工具進(jìn)行應(yīng)用，股權(quán)信息做好記錄工作，保障股權(quán)信息的準(zhǔn)確性，使股權(quán)信息能夠得到有效運(yùn)用。此外，還需要對(duì)資金投入情況進(jìn)行判斷，為合并范圍的制定提供依據(jù)，進(jìn)而提高報(bào)表合并的效率[4]。

2.統(tǒng)一報(bào)表合并政策

合并政策的不同將會(huì)對(duì)報(bào)表合并過(guò)程造成影響，使報(bào)表合并的準(zhǔn)確性下降，導(dǎo)致報(bào)表合并過(guò)程無(wú)法順利實(shí)施。為了有效地解決這一問(wèn)題，需要對(duì)報(bào)表合并政策進(jìn)行統(tǒng)一，使報(bào)表合并具有統(tǒng)一的原則，進(jìn)而提高報(bào)表合并的規(guī)范性。在合并政策選擇過(guò)程中，需要結(jié)合集團(tuán)公司的具體狀況，由公司所處環(huán)境對(duì)合并政策進(jìn)行判斷，保障合并政策的合理性。對(duì)于國(guó)內(nèi)企業(yè)而言，我國(guó)的報(bào)表合并政策具有較強(qiáng)的適應(yīng)性，可以將其應(yīng)用到我國(guó)集團(tuán)公司的報(bào)表合并中，為報(bào)表合并的準(zhǔn)確性提供重要保障。通過(guò)這種方式，可以保證會(huì)計(jì)政策的統(tǒng)一性，使報(bào)表統(tǒng)計(jì)過(guò)程更加地標(biāo)準(zhǔn)化，并且提高報(bào)表的統(tǒng)計(jì)效率。在報(bào)表合并過(guò)程中，需要對(duì)母、子公司的會(huì)計(jì)政策進(jìn)行統(tǒng)一，通常情況下，需要以母公司的會(huì)計(jì)政策作為標(biāo)準(zhǔn)，使報(bào)表合并政策能夠形成統(tǒng)一的規(guī)范，進(jìn)而保障報(bào)表合并環(huán)境的統(tǒng)一性。當(dāng)合并政策統(tǒng)一后，有利于對(duì)報(bào)表內(nèi)容進(jìn)行調(diào)整，使報(bào)表數(shù)據(jù)處理方案更加地合理，使數(shù)據(jù)能夠得到準(zhǔn)確核算，進(jìn)而對(duì)公司經(jīng)營(yíng)狀況形成準(zhǔn)確判斷。此外，還需要對(duì)會(huì)計(jì)檔案進(jìn)行整理，為報(bào)表合并過(guò)程提供依據(jù)，使報(bào)表信息更加地準(zhǔn)確，為報(bào)表合并過(guò)程提供有效的信息保障。

3.完善報(bào)表合并方式

為了保障合并內(nèi)容的全面性，需要對(duì)報(bào)表合并方式進(jìn)行完善，避免在報(bào)表合并過(guò)程中出現(xiàn)疏漏。報(bào)表合并方式完善過(guò)程有三。第一，需要做好核算管理工作，建立有效的賬目核算機(jī)制，定期對(duì)賬目數(shù)據(jù)進(jìn)行整理與統(tǒng)計(jì)，進(jìn)而提高賬目數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性。接著，以賬目數(shù)據(jù)作為依據(jù)，對(duì)報(bào)表進(jìn)行合并，這樣可以使報(bào)表數(shù)據(jù)更加地精準(zhǔn)，同時(shí)也可以避免報(bào)表出現(xiàn)遺漏，進(jìn)而保障報(bào)表合并的全面性。另外，還需要對(duì)余額明細(xì)表進(jìn)行編制，對(duì)公司盈利狀況進(jìn)行了解，這樣可以使報(bào)表的信息更加地全面，同時(shí)有助于合并抵消過(guò)程的進(jìn)行。第二，需要做好對(duì)賬工作，保障內(nèi)部交易明確性，使報(bào)表內(nèi)容更加地真實(shí)，能夠反映出公司的整體運(yùn)營(yíng)狀況，使報(bào)表合并過(guò)程更加地順利，進(jìn)而保障公司能夠做出正確的決策。第三，需要做好年度審查工作，對(duì)子公司運(yùn)營(yíng)情況進(jìn)行全面記錄，使資金使用情況能夠準(zhǔn)確地反映在合并報(bào)表中，使公司具有穩(wěn)定的資金交易行為。以公司籌資為例，需要根據(jù)公司盈利情況對(duì)償還能力進(jìn)行評(píng)估，該過(guò)程需要通過(guò)合并報(bào)表進(jìn)行實(shí)現(xiàn)，進(jìn)而對(duì)公司運(yùn)營(yíng)信息進(jìn)行全面統(tǒng)計(jì)，對(duì)公司的收益狀況進(jìn)行確定[5]。

4.提高報(bào)表編制效率

集團(tuán)公司具有報(bào)表編制過(guò)程較為復(fù)雜，為了能夠快速地進(jìn)行決策，需要提高報(bào)表編制的效率，使合并報(bào)表能夠快速地生成。提高報(bào)表編制效率的方法有四。第一，需要對(duì)子公司股權(quán)狀況進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，將其匯總成報(bào)表信息，為報(bào)表合并過(guò)程提供依據(jù)，使報(bào)表合并效率能夠得到提升，進(jìn)而形成良好的編制效果。同時(shí)，需要將報(bào)表編制內(nèi)容模板化，按照統(tǒng)一的模板對(duì)報(bào)表進(jìn)行編制，這樣可以提高報(bào)表編制的效率，避免報(bào)表編制內(nèi)容出現(xiàn)遺漏，使報(bào)表合并信息更加地完整。第二，需要對(duì)公司的業(yè)務(wù)狀況進(jìn)行明確，提高對(duì)業(yè)務(wù)的熟悉程度，這樣可以提高報(bào)表的編制效率，使業(yè)務(wù)能夠得到全面統(tǒng)計(jì)，使其能夠反映在合并報(bào)表中，提高報(bào)表信息的完整性。第三，需要具有良好的報(bào)表合并理論基礎(chǔ)，使公司各項(xiàng)業(yè)務(wù)能夠得到有效記錄，使報(bào)表合并過(guò)程更加地順利，使報(bào)表合并的準(zhǔn)確性能夠得到保障，減少對(duì)報(bào)表內(nèi)容的修改次數(shù)。第四，需要對(duì)編制工作量進(jìn)行限制，使業(yè)務(wù)能夠形成有效歸類，進(jìn)而縮短報(bào)表的編制時(shí)間，使其編制效率能夠得到提升。

四、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，報(bào)表合并是集團(tuán)公司的一項(xiàng)重要工作，可以對(duì)公司財(cái)務(wù)狀況形成清晰判斷，并且提高公司的決策能力。然而，在報(bào)表合并過(guò)程中，存在著一系列的問(wèn)題，如合并范圍不明確、合并政策不統(tǒng)一等，需要做好這些問(wèn)題的解決工作，提高報(bào)表合并策略的合理性，使報(bào)表合并過(guò)程能夠順利地實(shí)施，使報(bào)表能夠真實(shí)地反映公司的運(yùn)營(yíng)狀況。